時間：2023-10-13 16:07:45
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【關鍵詞】村鎮中小學學校 財務 內部管理審計
引言
學生在中小學學校階段所受到的教育在學生的整個教育生涯中都起著十分重要的作用。如何為學生學習提供一個良好的學習環境是擺在整個社會面前的重要問題。隨著社會各方面的不斷發展與進步，國家對教育也開始實行教學改革。這一改革過程不僅僅針對教學，同樣也涉及中小學學校內部的各項工作，其中包括對各級的中小學學校進行評估，評估活動離不開審計。在這里審計所起到的作用就是對被審計單位的預算決算、財政收支以及對被審計單位在其他活動中的各種執行及控制情況來進行獨立的評價。如何將內部審計在中小學學校日常工作所起到的監督作用發揮出來，進而促進中小學學校的發展，是目前擺在中小學學校內部審計工作面前的問題。
一、審計的主要內容及重點
中小學學校公用經費使用情況：重點審計財務收支的真實性、合法性和效益性。1.審查公用經費收入情況，審查其是否納入財務部門統一核算和管理，有無隱瞞收入、轉移資金、公款私存或將收入掛賬等問題。2.審查支出的真實性、合法性、效益性。各項支出是否真實、合法，資金的使用是否符合規定的范圍和標準，有無擴大開支范圍、提高開支標準、虛列支出、轉移資金、濫發錢物等問題。重大經濟行為是否經校班子集體研究討論決定，是否實行政府采購，手續是否完備，程序是否合法。3.審查“三公經費”的支出情況及占公用經費支出比例。
二、中小學學校內部審計工作中存在的問題
通過審計發現，中小學學校會計基礎工作得到了很大的提高，具體表現在絕大多數報賬員通過培訓或自學都取得了會計從業資格證，財務收支、財務核算更加規范。學校都制定了各項財務管理制度，定期進行財務稽核，民主理財、財務公開有了良好的開端。建立了固定資產臺賬，亂收費現象得到了有效地遏制。但在審計中也發現少數中小學學校在財務管理方面仍存在一些問題，諸如學校內部控制制度不完善，財務公開不到位，個別校長民主理財觀念不強，教輔資料代收代支操作不規范，少數中心學校分面上、本部兩塊核算，向所轄學校分攤費用等問題。問題主要體現在以下幾點：
1.缺乏內部審計人員。村鎮中的各級中小學學校沒有對內部審計工作引起足夠的重視，在學校內沒有設立專門的內部審計人員。學校員工主要由教工組成，在學校里有專門負責財務的人員比較少。與此同時，學校的負責人過分強調生源，認為在中小學學校里學校的主要工作只是教育好學生，認為財務、技術等活動不需要太過注意，也無須重視內部審計的工作。部分學校雖有內部審計人員，但由于學校的不重視，致使審計人員形同虛設，從而造成學校的大部分工作無法得到有效的監督。
2.審計人員的素質不夠高。在各個中小學學校編制里，財務部門的人員不多，很難培養出能夠實時更新財務思想的工作氣氛。中小學學校的日常教學活動通常具有高重復性、比較簡單的特點，所以很多的做賬流程被固定化。中小學學校的財務信息不會像各個企業那樣會得到社會的監督，所以中小學學校的財務人員就不會經常更新做賬方式，也不會積極學習新的相關法律法規。所以，大部分中小學學校的財務人員現有的知識結構無法滿足強化中小學學校財務管理的各種需要。
3.中小學學校的內部控制不夠健全。中小學學校的內部控制不夠健全，各個控制點的設置不夠合理。為了促進各個中小學學校教育改革活動能夠得到有效的實施，政府的有關部門已經出臺了相關的內部審計意見。然而，各種實踐結果證明，這類審計意見對中小學學校缺乏強有效的可操作性。在當下，我國的各級中小學學校基本沒有形成一個完整的、具有一定可行性的內部控制系統來指導內部控制在各個中小學學校中要如何實行。
4.中小學學校中缺乏經濟責任審計。這里的經濟責任審計指的是要對學校的負責人在任時的各種經濟狀況給予考核與評價。和其他政府部門的審計相比較，各個中小學學校的經濟責任履行被沒有得到良好的控制與監督，從而無法監督學校的管理狀況，也就無法對學校的管理進行有實質性作用的幫助。
5.中小學學校的審計工作缺少有關的監督評價體系。在各個中小學學校日常工作中，比較重要的考核評價體系基本都與教學成果等問題有關，對于專門的內部審計還是比較缺乏，所以，很少有專門對學校的工作設定相應的監督與評價體系。即使有部分學校設有相應的體系，一般的內部監督也大都流于形式，并沒有嚴格按照相關規定認真執行，甚至也會發生財務部門自己負責監督自己的工作情況。
三、如何對中小學學校內部的現狀加以改善
1.提高中小學學校的內部審計意識，使內部審計工作得到重視，并強化中小學學校的內部審計的環境。首先，要使中小學學校負責人對于內部審計的重要性的認識得到提高。單位的負責人要對本單位的財務狀況的完整與真實性負主要的責任。各種工作都只有得到了負責人的認可，工作才會得到較有效的展開。其次，要在中小學學校中加強對內部審計工作的宣傳與推廣，要使學校中的教職員工都能對學校的內部審計工作形成正確的認識，從而才會推動學校內部審計工作的展開。
2.在各級中小學學校中要有相應的內部審計人員，并且還要提高專業人員的素質。由于大多數中小學學校對于審計等工作來說更重視教學工作，造成了學校內的審計部門形同虛設的局面。沒有符合要求的審計人員，對于開展真正的審計工作來講是非常困難的。所以對于各級中小學學校來說，要在學校中設置專門的內部審計人員。同時，學校還要監督學校內的財務人員加強自身對于理論知識的學習，努力提高自身的專業素質，以便適應學校在不斷發展中的不同要求。
3.對于中小學學校內部的控制要加強，避免發生資產流失的現象。首先，學校要加強對于學校內的財務與審計人員的專業培訓與學習，在財務人員的專業技能得到提升的同時，建立與學校自身的情況相符合的內部控制制度。其次，學校的內部審計人員需要對學校的負責人提交可行的內部控制制度，同時，通過學校的實際操作，要對這一制度進行不斷的改進與完善。
4.在中小學學校日常工作中，要加大負責人的經濟責任的審計工作。大多數的中小學學校并沒有對學校的負責人所應負的經濟責任制定相應的界定與考核辦法，也沒有對于學校的經濟責任設立相關的審計量化指標，所以，大部分學校負責人應負的經濟責任基本處于真空的狀態。中小學學校自身也要建立起相應的考核制度以及對于經濟責任的界定方法，使之可以形成科學的評價體系，從而可以對負責人進行客觀公正的評價，有利于加強對學校各項工作的管理，也可以促進學校的健康發展。
5.按照“確認業績，揭示問題，完善監督，改善管理”的原則，通過查閱財務制度、銀行賬戶、財務報表、賬簿、憑證等會計資料、固定資產明細臺賬、債權債務清理明細表、重大經濟事項的決策材料及相關文件、合同、協議和會議記錄等資料，對離任校長任職期間的財務收支真實性、合法性、效益性以及履行經濟責任、遵守財經紀律、廉潔自律等情況進行認真細致的核查審計。
6.引進第三方對學校的工作進行監督，中小學學?？梢约訌娕c第三方關于審計工作的交流。在各個企業中，不僅在企業內部會設有內審部門，對企業的各項活動進行監督，還會請獨立的第三方對企業的財務報告提出具體的意見，同時還會對企業自身的各種內部審計工作進行相應的評價。對于各級中小學學校而言，這種方式也值得學校在工作中進行借鑒。學校也可以引進獨立的第三方，對學校的內部審計工作定期地進行評價以及相應的指導，找到學校在工作中的缺陷與漏洞，使學校可以及時對自身的內部審計制度進行相應的修改與訂正，防止學校的資產發生流失的現象。
結束語
通過審計，為村鎮教育事業的改革、發展和穩定創造了良好的環境，使學校財務收支審計工作規范化、制度化得到了正確及時的評價。教育內部審計深入基層學校，強化審計監督，充分發揮教育內審的職能作用。同時達到了幫助學校把關理財，提高財經法律意識，健全內控，堵塞漏洞，預防警示的目的。村鎮中小學學校的內部審計工作要想在新形勢下開創出新的局面，就要從本校的內部審計的現狀出發，正視自身存在的問題與不足，針對問題找到各種解決方法，同時還要抓住教育發展越快，就越需要對學校的工作進行審計的規律與機遇，為提高本校的內部審計工作的質量奮發工作，做出不懈的努力。
【參考文獻】
[1]劉玉廷.全面提升企業經營管理水平的重要舉措――《企業內部控制配套指引》解讀[J].會計研究，2010（05） .
小學語文心理教育策略素材近年來，隨著社會的發展和教學改革的深入，心理教育在學校教學中的地位越來越重要，尤其是小學階段。心理健康教育不但有助于學生良好行為品質和健全人格的形成，而且能引導學生樹立正確的人生觀和價值觀。在小學階段，由于學生的認知能力較差，所以語文教育更加注重對學生的引導，這與心理教育對學生的引導作用類似，因此可以在小學語文教學中滲透心理教育。
一、小學語文對心理教育的重要性
1.小學語文是進行心理教育滲透的主要學科
在小學階段，語文是基礎學科，也是學生所要學習的主要科目，其在整個小學階段課時最多，所要學習的內容也十分豐富，而這便為心理教育的滲透提供了有利條件，不僅在時間上提供了保障，而且空間上也是十分便利的。此外，語文還兼具工具性和人文性的特性，教材中生動有趣的內容能夠充分吸引學生的注意力，激發學生的學習興趣，使他們愿意學習；而教材中豐富的人文內涵又能夠很好地對學生進行陶冶，能夠通過培養學生的性情進行心理教育。因此，可以認為語文是小學階段進行心理教育滲透的主要學科。
2.小學語文教材為心理教育提供了十分豐富的資源
小學語文教材的內容十分豐富，既有基礎知識，能夠對學生進行語言訓練；又有能夠對學生進行教育與啟迪的內容，而這些內容恰好為小學生的心理健康教育提供了重要素材。一方面，小學語文素材中有許多正面形象，如為了國家不怕犧牲的、不辱使命又顧全大局的藺相如等，這些正面形象是學生學習的榜樣，若教師能將這種素材合理利用到心理教育中，那么正面形象對學生的感召性作用對學生健康心理的形成是十分有利的。另一方面，小學語文教材中也有反面形象，如心胸狹隘、嫉賢妒能的周瑜。許多反面形象的心理是不健康的，若教師對反面形象的不健康心理進行分析，讓學生認識到反面形象的錯誤，那么學生便會引以為戒。也就是說，教師可以利用反面形象給予學生警戒，從而引導學生形成健康的心理。
二、在小學語文教學中滲透心理教育的策略
1.充分利用教材中能進行心理教育的素材
在小學語文教材中，既有天下美景的介紹，又有生動、形象的故事，其中不乏能夠用于心理教育的因素，因此小學語文教師在教學時要善于挖掘素材中適合用于心理教育的因素，并充分利用起來，對學生的心理進行培養。例如，在講《小馬過河》這一課時，教師便可以讓學生文章進行多次朗讀，尤其是對話部分，以讓學生在讀的過程中體會小馬在與老牛、松鼠、媽媽對話后的不同心態，并認識到在遇到困難時不能過分依賴他人，而要善于思考、勇于實踐和挑戰。通過這樣的學習，學生便會明白不能什么事都依賴他人，要學會自己解決問題，于是自立意識便在學生心中不知不覺樹立起來。
2.在教學活動中培養學生的心理品質
在學習過程中，學生產生心理困擾是在所難免的，為此在教學活動中，教師要善于在教學活動中培養學生的心理品質。以下是幾種比較實用的方法：第一，讓學生在課堂表演中體會人物的品質。根據課文內容，教師可以以“情景再現”的方式要求學生在課上進行表演，這樣不但激發了學生學習的興趣，而且能讓學生在表演中深入理解和體會人物形象，在無形中便受到了心理教育。第二，讓學生在明理分析中形成健康心態。如今的小學生大多是獨生子女，身上難免會存在自私、霸道、嫉妒等不良心態，為此教師在課堂教學中應把握住心理教育的契機，針對不良心態問題進行討論、辯論等形式的明理分析，以讓學生養成良好的心態。例如，在講《草船借箭》這一課時，教師就可以讓學生在課下多了解有關周瑜的故事，然后在課堂針對周瑜這一形象進行討論，讓學生通過周瑜這一形象了解嫉妒的危害，從而引以為戒，自覺樹立心胸寬廣、寬以待人的意識。
3.在評價中對學生進行心理教育
對于小學生而言，他們特別在意教師對自己的評價，教師的評價對學生心理情緒的影響是非常大的。因此，心理教育在小學語文中的滲透，可以在對學生的評價中進行。首先，教師對學生的評價應該是多元化、有針對性的，如對于比較自卑的學生，教師的評價應以鼓勵性的語言為主，以此來幫助學生樹立信心。其次，教師應善于發現學生的良好表現，并及時進行表揚與鼓勵，以讓學生明辨是非，在健康的心態下成長。最后，教師要以一種善義的批評來指出學生的錯誤，幫助學生改正，不能太過嚴厲，以免傷害學生的自尊心。
三、結語
總之，隨著社會的發展，小學心理教育工作越來越重要。小學語文教師只有在教學實踐中不斷總結經驗，才能在語文教學中更好地滲透心理教育，促進學生健康心態的形成，為學生以后的全面發展奠定良好的基礎。
參考文獻：
以浙江盾安房地產開發有限公司為例，目前公司對下屬項目公司實行的是“法人治理”模式，以計劃與預算為主線。計劃包括項目計劃與年度計劃，預算包括項目預算與年度預算?？梢哉f，計劃與預算是項目管理的靈魂所在，這也是房地產開發企業績效審計的重要對象。
目標體系的建立
房地產開發企業績效審計目標體系包括項目目標、年度目標、月度目標等幾個層次。其中，項目目標應從投資決策開始，在企業對項目投資決策審計時，應同時形成項目績效審計目標體系。項目目標體系層層分解至年度目標體系，年度目標體系分解至月度目標體系。
——項目目標體系。項目目標體系內容包括：銷售目標?？尚行苑治龅闹饕糠志褪歉鶕袌稣{研確定項目定位，并初步確立銷售方案，從而形成項目的銷售計劃，體現在“項目損益表”中的銷售收入和“現金流量表”中的現金流入。從可行性報告的相關數據出發，建立起銷售計劃的銷售價格、銷售面積、合同簽約率（進度）和資金回籠進度，就形成了該項目的銷售工作績效審計目標。
項目進度目標。項目在決策分析時已經對項目的進度安排做了計劃，根據項目的進度做出項目的資金安排計劃。項目可行性分析的“現金流量表”的現金流出部分暗含了項目的實施進度，而且銷售計劃也與項目的形象進度有關。根據上述資料，可以制訂出各分項工作的進度節點要求，比如：拆遷工作完成時間、各項報建報批手續完成時間、開發四證辦理完成時間、預售許可證辦理完成時間、招投標完成時間，圖紙優化設計完成時間、工程進度計劃表、工程預算完成時間，從而形成項目進度績效管理審計目標。
項目成本控制目標。項目的成本目標體現在“項目損益表”和“現金流量表”中，分別體現了各分項成本的總額和支出進度，分項成本包括土地成本、前期開發成本、配套成本、建安成本等，也可以進一步細化，比較各單體主體工程成本，按開發成本明細科目建立開發成本明細表，根據項目的具體情況分解形成項目成本績效管理審計目標。
項目質量目標。項目的質量目標主要體現在項目的功能安排、總體規劃、配套設施配置上，而施工質量是項目必須達到的基本目標。綜合項目策劃所設定的所有功能要求、配套設施、施工質量等形成項目質量績效管理審計目標。項目融資目標。項目可行性研究的資金安排計劃就是項目的融資目標，包括融資金額、融資成本和時間結點。費用控制目標。三項費用：財務費用、管理費用和銷售費用。其他客戶服務目標。包括房地產初始登記完成時間、產權登記完成時間、房產證辦理完成時間。
——年度目標體系。年度經營目標主要包括經營方針、內部控制、財務成果、項目進度四個方面。其中經營方針包括以人為本（員工培訓、人才戰略與人力資源管理、企業文化與員工滿意度）、企業創新（創新工作開展）、品質至上（產品設計、工程質量）、持續發展（品牌建設、信用資質）等4個方面。內部控制包括公司治理（法人治理、業務監管、資產監管），計劃、預算和績效管理，風險控制（危機與風險管理）等3個方面。財務成果包括合同銷售額、房產預銷售回籠、結轉營業收入、凈利潤、管理費用、營銷費用、經營性現金凈流量、新增融資授信額度、新增融入資金、歸還貸款等指標。項目進度包括前期工作、設計工作、工程施工、銷售等進度。
以上年度經營目標比較全面且基本是定量指標，是以項目預算為基礎，在對市場和項目公司進行研判的基礎上而做的年度預算的分解得出的。在年度經營目標的基礎上進行月度目標分解，并落實到具體部門、科室、責任人，這樣實現了方針目標的層次分解和落實。有了上述目標體系，就可以考慮把績效審計工作和目標管理有機地結合起來。在公司制定績效管理目標時，用平衡計分法（BSC）、經濟增加值法（EVA）等工具，提出完善目標管理的建議。推行項目績效管理審計制度，通過檢查被審計單位管理效益水平，評價和分析影響整體管理效益的因素，找出提高管理效益的途徑，提出改進工作的建議，挖掘潛力，從而提高整體管理效益。
細化績效審計思路
績效審計是一個管理全過程的審計，可分為：事前績效審計、事中審計、事后審計。房地產開發項目績效審計應主要集中于如下內容：對開發項目決策的審查、對項目計劃的審查、項目目標實施過程績效管理審計、項目目標成果績效審計。投資績效審計的內容應緊緊圍繞投資過程、投資結果這兩個重點：——對投資項目進行全過程的分析與控制。對投資過程的審計內容可以用“3E”來概括：投資目標的經濟性、投資管理的效率性和投資結果的效果性。在實踐中，往往先看效果性，即項目是否達到預期目標；再看經濟性，有無損失浪費；最后分析效率性，投資是否高效，有無再提高的余地。具體而言，是查證以下四方面的問題：一是投資決策。投資決策的審查在投資初期主要是審查決策程序是否按照公司的制度進行。二是建設管理。是否切實地履行基建報批程序，征地拆遷、招投標、承發包和合同簽訂有無違規，建設管理、設計、監理是否到位，有無質量事故或延誤工期等等。三是資金使用。費用開支是否符合規定，成本核算(包括工程造價)是否真實、完整、合法等等。四是投資效果。是否及時驗收交付使用，是否達到決策目標，通過各項指標評價經濟效益和社會效益。項目基本結束后可以進行后評估，從而確認之前的投資決策是否科學并進行績效的綜合評價。
（一）開展海關內部績效審計是政府審計發展的必經階段從世界審計發展史看，政府績效審計興起于第二次世界大戰后的西方國家，20世紀40年代以后，隨著國家公共開支的大幅增長，經濟資源與需求矛盾的日益尖銳，人們對提高公營部門支出的效益和明確支出經濟責任的要求越來越高，政府審計的范圍發生了很大變化，政府審計開始進入以績效審計為中心、績效審計與財務審計并存的現代審計發展階段。歐美國家的政府績效審計在20世紀70至80年代得到較快發展，20世紀90年代完成了傳統財務審計向績效審計為中心的轉變，截至2005年，開展績效審計的工作量高達80％以上。歐美工業化國家各國最高審計機關已對政府績效審計的概念、內容、目標、標準和方法、程序、審計報告等做了規定，并制定了審計指南，但各有不同。由此可見，政府績效審計是經濟發展到一定程度，政府審計的必經階段，隨著我國經濟的發展，公共開支不斷增加，公共管理的復雜性日益顯現，人們對社會公平正義的訴求不斷增強，實施政府績效管理顯得格外重要，政府績效審計也必將成為審計工作的重點。因此，開展海關內部績效審計也是海關內審工作的發展方向和必須遵循的規律。（二）開展海關內部績效審計是我國審計實務發展的要求我國對政府績效審計的理論探索始于20世紀80年代，實踐探索始于21世紀初，大致分為三個階段。2000年至2005年，試點探索階段，隨著建立高效、精干、廉潔的服務性政府機構的提出，如何利用績效審計促進政府利用有限資源，提高財政支出績效的實踐探索變得迫切，我國開始試點探索政府績效審計，主要體現在以深圳和青島為試點代表的政府績效審計。2006年至2008年，發展階段，《審計署2006至2010年審計工作發展規劃》將“全面推進效益審計，促進轉變經濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設資源節約型和環境友好型社會”作為審計工作的主要任務，從審計內容和審計方式上堅持“兩個并重”作為完成該項任務的保障，它標志著政府績效審計已經成為我國審計工作的發展方向。2009年至2012年，全面推進階段，《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》提出“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府機關責任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，這標志著我國審計工作由財政財務收支審計與效益審計并重，提升到全面推進政府績效審計層次。十幾年來，我國不斷探索政府績效審計的實現方式并提出了明確的要求，同樣，海關內部審計也要根據國家審計確定的工作方向，開展海關內部績效審計。（三）開展海關內部績效審計是加強海關內部管理的必然選擇隨著我國經濟的迅猛發展和經濟結構的轉型升級，海關職能實現方式也在不斷地調整，根據當前國際貿易的形式和海關的管理結構，一項業務的辦理往往涉及多個部門，內部流轉的環節較多，協調性事務不斷增加，必然會影響行政效率和行政效果。新一屆的海關總署黨組提出了“四好”工作目標，2013年全國海關關長會議要求完善海關考核評價機制，開展各直屬海關“四好”績效管理制度研究，在此情況下，海關內審部門也要圍繞“四好”工作目標，開展績效審計研究，提出績效審計的實現途徑，評價績效管理制度是否可行合理，考核評價機制是否有效落實，為提高海關管理績效，更好地實現“四好”目標服務。另一方面，從海關近年來發生的違法違紀案件看，直接違反規定的案件不斷減少，而用工作效率換取不正當利益情事的發生呈上升趨勢，開展海關內部績效審計可以進一步加強監督，發揮事前預防的作用，防范廉政風險。
二、海關內部績效審計的現實基礎
（一）合規性問題呈現減少的趨勢，為開展績效審計提供了必要的前提近年來，海關構建風險管理機制，推進大監管體系建設，不斷建立健全內部控制機制，形成了良好的內部管理機制，依法行政水平不斷提高。各領域加強職能監控和檢查，有效控制了違法違規問題的發生。專門審計監督有了長足的發展，近年來，海關通過經濟責任審計、督察等監督工作，發現和查處了大量違規情事。從審計監督的結果看，商品歸類、減免稅等領域的合規性問題呈下降趨勢，發現的問題多涉及新的商品以及非海關審批權限所致，為開展績效審計提供了必要的前提基礎；另一方面，部門之間的聯系配合，“結合部”之間的問題日益突出，對開展績效審計提出了現實需求。（二）海關內審體制不斷規范健全，為開展績效審計提供了有力的體制保障近年來，海關相繼出臺了關于經濟責任審計、督察、內部控制等內審領域的署級規范，海關內審的審計方法、審計手段不斷創新，審計人才隊伍建設不斷加強，已經形成了較為完備的海關內審法制、組織、評價、隊伍體系，為開展海關內部績效審計提供了有力的體制保障。（三）各領域逐步形成績效考核評價指標，為開展績效審計提供了權威的標準內審部門在開展績效審計時，需要運用相關領域的考核評價指標，一方面評估考核評價指標的落實情況，另一方面也需要對指標的合理性和可行性予以評價。在當前海關系統，有的部門已經建立了或正在研究制定本領域的績效考核評價指標，并逐步予以完善。這些績效考核評價指標的確立，為海關內部績效審計的開展提供了檢查評價依據和權威標準。（四）海關探索開展績效審計，積累了一定的經驗2005年，海關開始探索開展內部績效審計，在前期試點和學習先進審計理念的基礎上，結合海關自身特點，于2007制定了《開展海關管理審計的指導意見（試行）》，用以指導全國海關的績效審計工作。經歷了最初的試點后，至2012年，已對多個海關開展了管理審計，另外，許多績效審計的要求分散于領導干部經濟責任審計、內控審計、業務督察的相關規定中。通過績效審計實踐，海關基本理清了開展績效審計遇到的主要問題，取得了一定經驗。2013年，海關內審工作目標中，增加了績效管理的標準，要求在內審工作中，圍繞績效管理要求，檢查資金使用、進出口監管的經濟、社會、環境效益是否達到預期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題。
三、海關內部績效審計存在的主要問題
（一）績效管理理念有待進一步強化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關已經從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導下開展工作，很好地發揮了各項職能，但是與此同時，有的執行者，甚至于有的管理層又走進了“機械執法”的誤區，有的認為海關就是執行部門，只需要認真執行規章制度，實現工作目標就可以了，不需要考慮效率、效益的問題，投入成本與實際產出是否成比例不是海關應該考慮的問題。其次，對績效審計的理解還不統一，一方面，我國的績效審計理論研究大多是“舶來品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作，同時冠以效益審計、風險管理審計、風險績效審計等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內容，而對符合我國實際情況，特別是符合我國政府管理實際情況的績效審計理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績效審計走在了前列，其實務做法具有指導意義，但至今未形成一套國家頒布的績效審計準則，這種局面一定程度上造成了大家對績效審計理解的不一致。再次，有的審計人員對開展績效審計有“畏難情緒”，審計人員在開展績效評價時，往往難以找到問題的依據，最終的結果是相關不良績效的問題作為審計建議提出，內部審計人員也多由此對開展績效審計產生“畏難情況”，希望能在相關規定完善后再開展績效審計。（二）績效審計機制不健全首先，績效審計制度不健全，限制了包括海關內部績效審計在內的政府績效審計的發展。我國政府績效審計處于發展的早期階段，大家都在摸索著開展績效審計，并沒有多少成文的規定，《審計法》及相關規章也主要是針對財務審計和法規審計而做出的規定，基本上沒有考慮績效審計的特殊要求。中國內部審計協會于2007年實施了《經濟性審計》、《效果性審計》、《效率性審計》等關于績效審計的內部審計準則，對績效審計做出了一些原則的規定，但是這些準則一方面由于機構的原因，并不具有強制性的法律地位，只能供海關參考，另一方面其規定較為原則和理論化，對績效審計具體操作實施的指導性并不大。海關總署自2005年至2007年在海關系統開展了績效審計（管理審計）試點，并在總結試點經驗的基礎上，于2007年制定了指導意見，該意見對海關內部績效審計起到了推動和指導作用，但由于無成熟審計程序和標準可以借鑒，該意見并沒有對海關績效審計的標準以及評價指標的獲得予以規定，因此，該意見對海關內部績效審計的理念啟蒙作用遠大于其實務指導作用。其次，績效審計的開展方式有待明確，審計方法有待進一步研究完善。績效審計不同于傳統審計，它在審計方式和審計方法上與傳統審計有著明顯的區別，海關目前的審計還大多停留在合規性審計階段，使用的審計方法多為報表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績效管理方面的問題，亦無法對績效問題做出有效的評價。（三）績效審計評價標準的權威性和公信力還需進一步增強一方面，不同部門對某一項業務的考核有重復，都根據自身監控范圍制定了評價指標，但是由于評價指標的計算統計口徑不一，導致指標計算結果出現差異，內審部門在使用相關指標時，被審計單位常常提出異議，有時會出現內審部門無法做出評價或做出的評價難以得到被審計單位認可的情況；另一方面，指標應用的公信力有待行政高層的確認和高級管理層的認可，各部門的考核指標在本業務領域的適用比較順暢，但內審部門在把相關指標整合成綜合性指標體系，評價被審計單位整體情況時，則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關等高級管理層的認可，在現行行政體制下，這是一項需要長期協調、逐步推進的工作。（四）現有海關內審人員的素質難以滿足開展績效審計的需要首先，績效審計師需要具有較強的資料分析判斷能力和歸納評價能力，需要不斷更新知識，適應審計發展的需要，這就對績效審計師的綜合素質提出了更高的要求，但是，海關內審部門作為海關一個新生部門，內審人員長期從事合規性審計，對開展績效審計的認識還不到位，其分析判斷能力和綜合評價水平離績效審計的要求還有差距。其次，海關對內審人員的績效審計業務的培訓還需加強，近年來，海關系統每年都要舉辦內部審計培訓，主要圍繞領導干部經濟責任審計、內部控制審計等題目開展內審業務培訓，培訓的內容大多是工作任務的布置，合規性審計的方法和技巧，并沒有針對績效審計理念、績效審計方法等內容的培訓。再次，績效審計師的培養需要長期的過程，一個優秀的績效審計師需要經過海關多個崗位的培養，既需要一定的專業知識，也需要管理、審計等方面的知識，而目前，海關對績效審計人員的培養缺乏長遠的規劃，對績效審計師與傳統審計師的區別沒有研究，這種缺乏人才儲備和規劃的情況都不利于今后海關內部績效審計的全面開展。
四、海關內部績效審計的發展對策
一、新財會制度頒布和高校內部審計職能調整同步在進行
在新財會制度頒布同時，高校內部審計職能也在調整。早期高校內部審計職能定位是根據2004年4月13日教育部的第17號令《教育系統內部審計工作規定》。根據這個規定，教育系統內部審計是教育系統內部審計機構、審計人員對財務收支、經濟活動的真實，合法和效益進行獨立監督、評價的行為。其目的是促進內部規范管理，維護自身合法權益，防范風險，加強廉政建設，提高教育資金的使用效益。這個規定將教育系統內部審計的職能，定位為對財務收支和經濟活動的真實、合法和效益的監督和評價。
2014年1月1日起施行的《中國內部審計準則》，將內部審計的“監督和評價”職能改為“確認和咨詢”?！按_認”是通過監督檢查，對被審計的事項予以鑒證，在此基礎上提出評價意見和建議；而相對于“監督”所體現的內部審計查錯糾弊的功能，“咨詢”更體現出內部審計的管理服務功能，是對評價的進一步發展。結合《中國內部審計準則》對內部審計工作職能的新定位，高校新《財務制度》、新《會計制度》的實行將對高校內部審計工作提出新的要求。
二、根據新高校財會制度的重點，對預算執行及決算的關鍵要素進行審計
新《財務制度》對預算編制的依據、原則、程序和預算調整等提出了更加具體的要求。因此，高校內部審計工作中預算執行審計的重點應當從以收入預算執行、支出預算執行的審查和評價，轉變為預算全過程管理的確認，或稱之為預算管理審計，強化對預算的編制依據、編制原則、編制程序、編制方法、預算調整、相關的經濟責任制等過程進行審計確認。
新《財務制度》增加了決算的有關規定。相應的，高校年度決算編制的業務規程，也應當成為預算執行及決算審計的重點。
三、按照新高校財會制度的精神，引入高校內部成本費用管理審計
高校的財務支出表現為各種成本費用。新《財務制度》增加了成本費用管理一章，明確提出高等學校應當要根據事業發展需要，實行內部成本費用管理，體現了我國財政管理對績效管理的日益重視。財務制度是高校進行財務活動的依據，也是高校內部審計的依據。高校開展內部成本費用管理審計，是高校內審工作中進行績效審計的一個重要方式。
高校內部成本費用管理審計的重點是高校成本費用與相關支出的核對和歸集機制。新《會計制度》將事業支出拆分為教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個一級會計科目，以明晰地反映了高校支出結構。高校對于各種費用的核對和歸集，尤其是對于不能直接歸集的費用進行的分攤，是內部成本費用管理審計“確認”的一個重點。內部成本費用管理審計的另一重點是新高校財會制度引入的固定資產累計折舊和無形資產累計攤銷，根據固定資產和無形資產的使用方向確認教育、科研、行政管理、后勤保障、經營等業務的成本，是內部成本費用管理審計的重要內容，也是內審工作提供“咨詢”的重要方面。
四、強化對高校財務報表的真實性、規范性和完整性的審計
財務報表是高校會計期間財務收入和支出的集中反映。根據新《會計制度》，高校財務報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。高校自2014年1月1日起，應當按照新制度的規定進行會計核算并編制財務報表。按照新《會計制度》的改革重點，高校內部審計中對財務報表的審計應包括：（1）財務報表的新舊銜接，重點是新賬各會計科目期初余額的真實性、合規性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的規范性，重點是由財政補助收入支持的各項支出，是否按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目和“支出經濟分類”的款級科目進行正確的明細核算。（3）財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余及非財政補助結余分配的會計核算的規范性。（4）固定資產累計折舊和無形資產累計攤銷的執行情況。（5）基建投資業務并賬的執行情況。（6）對校內獨立核算單位的資產、負債和凈資產的合并情況。
五、根據新《財務制度》關于財務監督的要求，加強高校內部控制審計
近年來，以風險為導向的內部控制審計理念逐步從企業滲透到教育系統。而當前高校資金來源和支出項目日益多元化，校企合作、境內外聯合辦學日益增多，高校內部管理上的問題促使這個問題提上日程。新《財務制度》專門增加“財務監督”一章，提出高等學校應當建立健全內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露等監督制度。高校財務管理是對教學管理、科研管理、財務管理、資產管理、采購管理等活動中的經濟要素的管理，高校內部控制審計應當對這些業務領域內部控制體系的健全性、有效性進行“確認”、提供“咨詢”，推動高校的財務管理制度不斷完善。
高校內部控制審計，應以資產管理和財務管理為重點。早期高校資產管理內部控制審計主要是房產和設備管理內部控制，審計的重點是資產的取得和驗收、日常管理、處置和經費開支情況。新《財務制度》要求高校嚴格控制對外投資，規范對外投資、出租、出借資產的行為；提出投資收益及出租、出借收入應納入學校預算，統一核算，統一管理。隨著新《財務制度》的出臺，高校資產管理內部控制審計，將側重于資產的投資收益、社會服務收益的管理規范性。資產管理將成為內部控制審計的重點之一。
高校內部控制審計的另一重點是財務管理內部控制審計。根據《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》，財務管理內部控制審計所指的“財務管理活動”，包括貨幣資金、預算、收入、支出、分配、投資、籌資。在實踐中，多數高校的內審工作均開展預算執行審計，對于學校資金、預算、收入、支出、分配業務，關注比較充分。而投資、籌資業務，伴隨著近年來高校資金來源的多元化，正在逐步進入內審工作的視野。新《財務制度》的頒布促使投資、籌資業務成為內審工作的重點。對投資活動的監督，應納入資產管理內部控制審計；對籌資活動的監督，在財務管理內部控制審計中應當得到重視。新《財務制度》將高校負債的合規性和風險程度作為財務監督的主要內容之一，對高校負債情況的審計無疑是財務管理內部控制審計的主要內容。
一、推進高校預算管理精細化的背景
隨著教育體制改革不斷深入，高等教育快速發展，經費來源多元化、經濟活動多樣化，傳統的預算管理已不能完全滿足高?？焖侔l展的需要，推進高校預算管理改革，加強預算精細化管理，提高資金使用效益勢在必行。
（一）預算管理精細化是實現內涵式發展的需要
隨著教育經費撥款的增長，使學校的收支結構更加復雜化、多元化，對高校預算管理提出了更高的要求。高校的預算管理貫穿于教學、科研等經濟活動的全過程，直接影響到資金的使用效率和高校職能的充分發揮。如何最大限度地使有限資源發揮最大效益，支持高校全面持續發展，已經成為目前高校預算管理工作的重中之重。因此，推進預算管理精細化是促進高校內涵式發展的必然要求。
（二）預算管理精細化是提高預算執行效率的需要
預算既要圍繞人才培養、學科建設、科學研究等事業發展目標，又要與具體工作事項相結合。預算管理的精細化程度，將直接影響預算執行效率和資金效益的發揮。制定科學、規范的預算管理辦法和管理流程，明確職責分工，加強職能部門之間有效的協調配合，才能使預算管理的各個環節得到有效控制，提高預算執行率，減少跨年度結轉。
（三）預算管理精細化是保證預算執行權威性的需要
“量入為出，收支平衡”是預算編制的基本原則，也是維持高校財務良好運轉的保障。保持健康財務狀況的關鍵是堅持預算執行的權威性，不得隨意突破和調整預算。維護預算執行的權威性需要預算管理的精細化來支撐。預算管理精細化，可以不斷提高預算的編制水平和預算執行力，確保各類經費的高效利用。嚴格預算審批，規范預算調整、追加，強化預算的“剛性”約束。為財務健康發展提供預警，為學校領導決策提供依據，為財務健康發展提供導航。
二、高校預算精細化管理存在的問題
（一）預算工作缺乏籌劃，預算編制方法單一
高校的財務預算工作涉及高校整體規劃、工作計劃和任務，涵蓋各個單位和職能部門。許多高校管理理念不足，部門參與度不高，精細化財務管理意識淡薄。預算編制工作完全依賴財務部門。職能部門對工作缺乏前瞻性和前期科學論證，導致預算執行差，資金效益不高。高校的預算編制的方法過于單一，易造成預算與實際資金需求之間的差距，對于跨年度執行的連續項目，無法實現動態管理，無法全面反映項目實施進度及年度資金需求。
（二）預算編制不科學，績效預算機制尚未健全
預算編制不科學，一般高校的校內預算啟動時間與行政工作要點時間倒置，導致部分預算事項與學校的年度事業計劃形成偏差；一些校內部門工作任務未作中長期規劃，預算編制未履行內部相關審批程序，預算編制粗放，可行性差，導致執行存在很大的隨意性。目前高校的績效預算大多還停留在理論階段，未進行全面的預算監督和評價工作。對于預算績效管理工作如何開展沒有清晰的思路；對于資金使用的有效性和效益性還沒有相應的考核措施。
（三）內部審計監督力度不足，預算信息公開程度不高
目前高校內部審計業務范圍較窄，對預算管理方面的審計較少，對預算編制的合理性、規范性，資金使用的安全性、效益性缺乏必要的監督。高等學校信息公開在法律保障方面日益完善，在公開的范圍及程度等方面取得了一定的進展，但是與公眾的期待仍有很大差距。
三、加強高校預算管理精細化的對策
（一）建立系統的預算管理制度體系
完善預算管理制度體系是促進預算精細化管理的長效機制，高校應補充完善預算執行、預算監督、預算考評等預算管理的相關制度，對預算編制方法、程序、內容，以及各預算單位的職責等予以明確規定，規范預算管理的各個環節，強化預算的嚴肅性。同時，借鑒國外高校做法，依據相互制約的原則，將高校預算的編制、執行與監督相分離，使各預算組織各司其職，各盡其責，確保高校資金使用符合高校發展的需要。
（二）科學、規范、精細化編制預算，加強預算執行
高校預算編制要適應現代財務管理和高校財務制度改革的需要，預算編制一要目標明確，做到重點突出、結構合理；二要內容完整，綜合考慮學校辦學空間、資產存量和資源的有效利用，編制資金預算與資產預算結合的全面綜合預算；三要論證充分、依據科學、安排合理，采用實地考察，現場評估等多種論證方式，結合學校的財力，合理安排校內預算，避免多頭投入、重復投入；四要采用科學的預算編制方法，運用最合適的方法或方法組合來編制預算，突出“以事定錢，錢隨事走”預算安排原則，提高預算資金的效益。
加強預算的事中、事后控制，是推進預算管理精細化的重要手段。事中控制是預算管理部門在預算執行過程中對資金的使用進行檢查、分析，以實現資金支出與預算統一，保證預算按計劃實施。依托會計核算與預算進行比較，分析原因，及時糾正預算執行的偏差；通過預算項目的跟蹤審計，強化預算執行監督，有效控制執行過程中調整資金使用方向的情況。事后控制是預算執行完成后，對預算的完成效益同預算偏差進行分析，并提出改進建議，為今后預算編制提供經驗和依據，提高高校預算管理水平。
（三）強化預算管理審計，推進信息公開
強化預算的內部審計是推動預算管理精細化的內在動力。要加強對預算編制的管理審計，對預算執行過程的審計，積極開展預算執行績效審計，對高校預算執行結果進行審計，評價執行效果，促進提高項目資金使用效益。推進信息公開，接受社會公眾的監督是推動預算管理精細化的外在因素。
1.獨立性。
績效考核作為內部控制五要素之一———控制活動的組成部分，是一項系統工程，涉及公司的發展規劃、戰略目標體系及其目標責任體系、指標評價體系、評價標準、評價內容及評價方法等，其核心是促進企業管理水平的提高及綜合實力的增強，其實質是使員工個人的能力得到提升，并確保人盡其才，使人力資源的作用發揮到極致。內部審計是企業內部建立的一種獨立的評價活動，作為一項監督評價機制，是公司治理中不可或缺的組成部分。內部審計的目的是協助企業的管理成員有效地履行他們的職責。為了保持獨立性，內部審計不參與任何經營管理工作。
2.二者的關聯度。
第一，二者總體目標相同。績效考核已經從單純對財務指標的衡量而逐漸發展為一個業績評價的體系。評價方法著重于從長遠的眼光看企業的發展，從而進行業績的考核。第二，二者評價范圍相似，但各有側重點?？冃Э己艘话銖墓ぷ鳂I績、工作能力、工作態度等幾個方面對企業、部門或員工進行評價，內部審計主要側重關注內部控制的有效性，對這幾個方面都有所涉獵，但不是直接對這幾個方面進行評價。同時內部審計活動自身也需要有一套評價體系對其考核，而績效考核過程本身也需要內部審計的評價。第三，二者作用互相促進。企業管理復雜性的增加使內部控制日益重要，內部審計對內部控制的各項活動（包括績效考核）進行監督，為其合理有效執行提供了保證；而績效考核的激勵作用又增強了企業人員執行內部控制制度的積極性，從而提高了有關內部控制各種規章制度的遵循程度，這又為內部審計的順利開展打下了良好的基礎。
二、內部審計與績效考核互相促進、互相補充
首先，內部審計為績效考核提供依據。進行內部審計的是企業內部機構，了解掌握企業的真實情況，具有審查問題及時、深入等特征，這為企業開展績效評估提供了組織、人員、技能等方面的有利條件。其次，內部審計通過績效考核得到延伸?？冃徲嬍莻鹘y財務審計的延伸。通過績效審計，在確認被審計單位財務收支真實、合法的基礎上，還能對企業經營目標、生產技術、成本效益、資金效果、經營決策等作出正確評價，進而幫助管理者分析原因，找出根源，從而改善經營管理，最大限度地提高企業的經濟效益。
三、內部審計參與績效考核應關注的問題
1.內部審計要在績效考核中發揮長足作用，必須注重對績效考核體系的構建及績效評價指標考核的全程監控。
要建立最高管理者分管的內部審計機構，并將審計機構負責人納入績效考核工作小組的領導層，確立權威性。在績效考核辦法制定階段，發揮內部審計的分析評價職能，并結合審計過程中了解的情況提出相關建議。在績效考核實施階段，監督考核程序、考核方式、考核依據是否規范有效，考核結果是否公正，并對實施過程中的不足提出意見和建議，使之更加具有可操作性。
2.領導應高度重視。
只有領導重視，內部審計機構的獨立性和權威性才能有效加強，內部審計的作用就發揮得越充分，對績效考核的促進作用就越高。我們的工作實踐也證明了這一點。另外應注意的是，為保持高度獨立性和客觀性，內部審計人員應對績效考核所采用的評價方法是否適當、考核程序是否規范、考核結果是否公正進行評價，而不應直接參與績效考核工作對企業、部門或個人的業績進行評價。
3.應配備各類專業人才，加快審計轉型發展。
要想在企業績效考核中充分發揮內部審計的作用，就不能停留在原來以財務審計為主的階段，而是要加快審計轉型發展，從單純的財務審計為主轉向內控審計、績效審計、風險管理審計為主，從單一的事后監督向事前、事中、事后全過程跟蹤發展。要順利完成審計轉型，最關鍵的要素是人才。
4.績效考核是一項時效性較強的工作
（一）績效審計起源與發展 績效審計發端于西方國家。20世紀40年代誕生績效審計（阿瑟?肯特，1948），發展于20世紀70-80年代，到20世紀90年代，經過50多年的探索，已實現了由傳統財務審計向績效審計為中心的轉變，構建了比較完善的績效審計體系。我國績效審計1982年起步，2002年全國審計工作會議提出“積極探索開展績效審計”后，專家學者致力于實踐與探討。雖然績效審計理論研究與實踐20多年從不停步，但因在基本政策的頂層設計上尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面系統的實踐與探索，因此研究成果不多，但也不乏成果，例如：羅美富等（2004）介紹國外績效審計理論與實務；楊錫春（2006）從國家審計層面分析我國績效審計面臨的十大難點；戚振東等（2009）認為我國績效審計應開展多樣化評價而不是過分注重“3E”內容；吳勛（2011）解析轉型期績效審計實施瓶頸，研究績效審計技術支撐與治理機制；蔡春等（2011）提出拓展績效審計目標等10項推進我國績效審計創新發展的思路；候曉紅等（2012）探討基于免疫機理的政府績效審計模式；李曼等（2013）運用藕合理論研究內部審計績效評估模型。
（二）績效審計理論研究不足 通過對國內學者績效審計研究成果進行分析總結，發現仍存在較多不足。一是績效審計評價側重于3E內容，缺乏對后發展區域高等教育資金使用、資源利用，以及環保、社會責任等更深層次探究和全面分析評價；二是偏重于理論研究，缺失必要實證研究及成果；三是側重于靜態研究，忽視績效管理的多變量互動系統；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對績效審計各分支領域和相關領域的整合與研究。這些不足正是當前績效審計和本課題急待研究解決的基本任務與問題。
二、高校績效審計現狀
（一）高?？冃徲嬂砟畹?據2010年統計，教育部直屬72所高校中獨立設置內部審計機構的35所，與紀檢、監察合署辦公的33所，與財務合署辦公的2所。直屬高校獨立設置內部審計機構不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結果顯示：教育主管部門教育廳本身沒獨立設置審計機構，而是與財務合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設立審計部門，三分之一是與紀檢、監察合署辦公；審計人員很大部分是從財務崗位勸退轉型，一部分審計人員還兼任學校其他管理崗位；某些校領導審計觀念淡薄，內審工作尚未受到應有的重視，認為公立高校屬于全額撥款預算單位，不象企業存在風險問題，內審工作可有可無，沒必要設立獨立部門和配備專職專業人員；只有9%高校開展績效審計工作，而且也僅就某項財政專項資金進行績效審計，90%以上的高校內審工作僅局限于傳統的財務收支審計以及協助相關部門進行日常物資采購詢價、資產驗收。高?？冃徲嬘^念仍停留在計劃經濟年代。
（二）高校績效審計缺乏明確的法律法規支撐 目前，《憲法》（法律類）、《審計法》（法規類）、《審計準則》（部門規章類）三個層面的有關績效審計法律法規體系的建設仍是空白。盡管《審計法》（2006修訂本）“提高財政資金使用效益”，間接說明了績效審計的重要性；《中國內部審計實務指南第4號――高校內部審計》（2009）第五條明確指出“高校內部審計應關注學校資源，對本單位利用資源、開展業務、取得績效的過程和結果進行審計”。但上述僅是績效審計的宏觀層面的法律依據，對于如績效審計實施細則尤其是科學、合理、規范、具體的績效審計評價標準至今尚未建立健全。開展包括高?？冃徲嬙趦鹊目冃徲嬋狈Ρ匾姆梢罁蛨虡I準則。
（三）高?？冃徲嬍侄闻c信息化建設落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計軟件，而且絕大多數高校審計人員思想觀念仍然停滯在以紙質資料為基本的傳統審計思路與方法上，甚至審計目標定位仍然是手工作業下的查賬找錯。對于審計軟件以及網上辦公、網上管理、網上教學、網上服務等信息一體化的“數字化校園”處于似曾相識的模糊階段，與審計相關的數據采集、內控評價、管理規定、數據庫巡檢報告等涉及信息系統以及系統網絡拓撲結構、業務流程及電子數據往來傳輸和應用系統的基本功能與數據接口等技術，更是望而生畏。傳統的手工審計必定影響績效審計工作效率及效果。
（四）高?？冃徲嬙u價指標體系缺乏 評價標準是關乎績效審計能否有效進行的最直接的因素。西方國家開展績效審計時，都相應研究制定并績效審計評價指標體系。2009年中央教育科學研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，組織專家篩選出投入評價指標14項、產出評價指標16項。這些評價指標比較適合教育部直屬高校。目前，高?？冃徲嬅媾R的關鍵問題在于構筑一整套用以科學、客觀、合理、權威、公允、切實可行的評價效益的指標體系。
（五）高校績效審計內涵建設有待加強 一是績效審計目標停留在3E（經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評價上，忽視對高校外部性社會責任的監督評價；二是績效審計內容局限于某項財政專項資金，巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強的深層次問題及其根源成為績效審計評價的盲點；三是績效審計方式方法過于單一，沒有整合其他審計方式方法，來促進績效審計效果最大化；四是績效審計職能局限于一般性的評價和監督上，而且缺乏切實可行的建議性的措施建議。
（六）審計人員素質參差不齊，無法滿足績效審計要求 在我國，包括教育系統在內的各行各業審計人員知識結構單一、技能素養和綜合素質較差的現象較普遍，懂會計知識的人員占多數，掌握審計專業知識以及財政金融、計算機、法律、管理學、工程學、經濟學等審計相關學科知識的人相對較少。這種審計隊伍結構已成為制約績效審計發展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計人員信息了解到：高?，F有審計隊伍存在量少質差工作難開展的現象，審計人員的知識結構、專業能力、工作經驗及綜合能力等方面與開展績效審計工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質，不利于績效審計開展及對審計結果進行全面、客觀、公正的分析評價。
（七）績效審計理論研究薄弱 作為審計發展的高級階段的績效審計，具有綜合性強、內涵豐富、審計方法多樣化等特點，而且我國績效審計目前仍處于試點階段，績效審計開展的時間較短，實踐經驗不足，仍缺乏一個成熟、規范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學術價值或應用價值的研究成果和經驗相當缺乏，急待探索、研究。
三、高?？冃徲嫲l展對策
（一）更新高?？冃徲嬂砟?一是高校領導更新觀念，重視審計工作，建立健全內部審計機構，合理配備多元化的審計人員。尤其是省級教育行政主管部門必須設立審計處，既起帶頭作用又起一條線直管指導協調作用；二是高校把績效審計納入年度工作計劃，把績效審計評價作為學校績效管理重要內容和抓手；三是高校內審人員要轉變工作理念與作風，通過學習培訓和總結經驗，不斷創新內審的工作思路和方法，找準績效審計突破口和落腳點，把績效審計與財務審計、管理審計、經濟責任審計、基建投資審計有機結合起來，對高校經濟效益、社會效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進行全面系統地評價。
（二）加快績效審計法律法規制度建設 建議借鑒國外績效審計相關法律法規制度的基礎上，總結我國30多年來績效審計經驗，根據我國的國情，考慮在《審計法》、《審計實施條例》、《內部審計實務指南》等現有的相關法律法規制度基礎上進一步修改完善，明確績效審計的概念、原則、內容、目標、方式、范圍、標準、程序等，以指導審計人員科學有效地開展績效審計工作。
（三）加快高校內部審計信息化建設，提高審計效率 網絡通訊技術的高速發展和財務管理現代化系統的普及，對包括高校內審在內的審計工作提出了更高的要求。手工審計的“解放”是信息時代對審計工作的深層次變革。通過開發審計軟件、建立審計信息門戶、數據中心和審計網絡庫，構筑起匯聯網查詢、遠程監控、實時監查、數據采集、審計分析、審計報告、審計管理、資源共享等多功能為一體的高校內部審計信息化平臺，并利用該平臺，及時采集數據、及時預警分析、及時測試評價、及時督促整改，實現從審計計劃、實施、報告、后續跟蹤等審計全過程模板化、規范化、流程化和信息化。完善的審計信息化管理體系，將促進績效審計效率進一步提高。
（四）建立健全適合我國國情的高校績效審計評價指標體系 在建立健全我國公共機構績效審計評價指標體系和修改完善《中國高等教育績效評價報告》中的績效評價指標體系的基礎上，認真研究，不斷探索和總結經驗與方法，借鑒國外先進的高?？冃徲嬂碚摗⒀芯砍晒徒涷灧椒?，綜合考慮我國各類高等院校的個體差異，分門別類地構建適合我國國情的高?？冃徲嬙u價指標體系。這些指標體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學科研成果以及對地方經濟社會發展的貢獻度等，并且財務指標與非財務指標、定性分析指標與定量分析指標、靜態指標與動態指標相結合。
（五）提升高?？冃徲媰群?一是績效審計目標上升為5E （經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環境environment）評價，重視對高校外部性社會責任的監督評價，尤其是重大項目建設時對周邊生態環境及周邊居民影響度的監督評價。二是豐富績效審計內容，不拘泥于某項財政專項資金，目前績效審計重點可以定為基本建設、實驗室建設、學科建設、科研項目，以及這些重大項目對教學科研的貢獻度等審計評價，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費、重投入輕管理、巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低、“三公”經費等“隱性消耗”這些隱性問題及其根源的績效審計評價盲點，不斷延伸績效審計視野。三是圍繞績效審計模式，聚集績效審計與財務審計、管理審計、環境審計、社會責任審計的協同創新，形成由人力資源、資產、資金、管理責任、管理控制以及治理結構等每個環節績效審計評價子體系構成的大動脈系統，資金為主，統籌兼顧，來促進績效審計效果最大化。四是進一步發揮績效審計職能。在發揮評價和監督作用時，努力實現內部審計的免疫、增值的職能，即對績效審計中發現的問題進行責任劃分，級級問責，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計、事中審計和事后審計功能，以促進高校資源優化配置、資金使用率提高、防范風險和價值增值的整體效應。
（六）加大高校審計隊伍建設力度，提高高校審計人員綜合素質 一是充實專業審計人員，形成多元化的審計人員結構；二是加大審計人員培訓力度，積極開展形式多樣的后續教育，以提高審計人員的理論素養和業務水平，不斷增強績效審計能力；三是嚴格審計人員績效考評制度，獎勵制度與問責機制相結合，以此激勵審計人員士氣、規范審計行為、強化審計責任、提高績效審計效應。
（七）積極開展績效審計理論研究，推動績效審計理論與實踐結合 審計教務工作者和審計實務工作者要適應績效管理時代需求，投入時間與精力借鑒國外成熟理論和先進經驗，結合我國國情和各行各業的實際情況，對績效審計理論進行深入細致的探索，研究出一套適合我國國情的績效審計理論體系和行業績效審計運行機制。以績效審計科研帶動審計實踐實務，促進績效審計在我國各行各業全面地順利地開展，以釋放更大的審計價值增值功能。
[本文系中國教育審計學會2013-2014年度教育審計科研課題《廣西高校專項資金績效審計研究》（編號：中教審通[2013]第11號）和廣西教育科學“十二五”規劃2013年財務專項課題《廣西高?？冃徲嬔芯俊罚ň幪枺汗鸾炭茖W[2013]15號）階段性研究成果]
[關鍵詞] 政府績效審計；研究述評；內涵；職能
[中圖分類號] F239.0 [文獻標識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0085-02
一、引言
現代政府績效審計（Performance Audit）誕生于20世紀40年代的英美等國，它是審計部門獨立開展的對政府公共部門的監督活動。20世紀70年代新公共管理運動在世界范圍內引發了對政府責任和工作績效的廣泛關注，這在很大程度上促進了政府績效審計的推廣。受新公共管理理論影響，政府審計工作更加注重結果和績效導向，全社會對于公共產品與服務的質量和效果信息產生強烈的需求。在這一背景下，西方國家的政府績效審計得到迅速發展。據有關學者早期統計：截止到20世紀90年代中期，美國績效審計業務量約占其全部政府審計業務量的85%[1]。
我國于1983年成立了國家審計署，開始建立現代化的審計制度。在20世紀80年代中后期，我國開始了對于效益審計的理論研究和局部試點工作，但績效審計由于缺乏經濟和政治基礎沒有得到長足發展。20世紀90年代，我國的政府審計主要以財務收支的真實性、合規性審計為主，僅零星開展了帶有一定程度績效審計性質的績效審計工作。加入世貿組織之后，伴隨我國市場經濟體制的發展和公共財政體制的完善，公眾越發關注公共資金使用的效果性，對政府公共服務的質量產生了監督意識?；诖?，我國政府開始學習和借鑒和發展國際先進的績效審計制度。學術界眾多學者對績效審計理論進行了廣泛的研究和探討，為我國績效審計的發展貢獻了智慧。
二、政府績效審計的內涵
對于政府績效審計，我國學者習慣使用“績效審計”這一名稱，而我國的審計實務部門對應稱為“效益審計”。許多國家對“績效審計”都有另外的稱法，如英國和加拿大分別使用“貨幣價值審計”和“綜合審計”來指代績效審計。但綜合來看，最為普遍的名稱仍是“績效審計”。1986年最高審計機關國際組織（INTOSAI）在審計會議上發表了《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》，在聲明中對績效審計做出了界定：績效審計是對公共部門管理公共資源的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）所做的評價與監督[2]，也就是慣稱的“3E審計”。
績效審計的定義隨著審計實踐的開展不斷變化，其內涵不斷豐富，最具有代表性的是1989年加拿大學者丹尼斯?普瑞斯波爾提出“5E審計”的概念。他在傳統“3E審計”的基礎上加入了環境審計（Environment Audits）和公平性審計（Equity Audits），環境審計是指審查自然資源的有效利用情況和對生態的保護情況，公平性審計則是指審查政府項目及政府活動所產生的利益分配與再分配的公平性及其對社會秩序的影響[3]。針對績效審計內涵，我國學者也進行了有益的探索。戚振東等認為，我國現階段處于社會問題多樣化突顯的轉型時期，政府績效審計不應局限于“3E”方面，而應擴展績效審計的維度，開展多樣性的績效審計[4]。建設環境友好型社會和維護社會公平正義是我國經濟和社會發展的必然要求，因此“5E”審計和多樣性審計更加適應于經濟社會發展對于政府績效審計的內在要求，在理論研究中應更加重視和采納多樣性審計的有關定義和內涵，比如增加社會發展的可持續性維度等，這一方面還有待于持續深入的研究。
毫無疑問，“3E”中的三個維度之間具有相互聯系、內在統一的關系。經濟性和效率性制約著效果性的達成：一項公共項目如果存在經濟成本偏高、資源利用效率低下的問題，其項目的社會效益等目標的實現肯定會受到影響。反之，如果公共項目以效果性為目標導向，通過目標管理來進行成本控制和優化管理，其經濟性和效率性往往能達到較高的水平?？梢姡洕?、效率性和效果性的內在關聯決定了它們之間在某些條件下可以達成相互促進的良好效果，進一步明晰它們之間的協同效應有利于提升績效審計實務工作水平。
三、政府績效審計的理論動因
理論界對績效審計產生的動因有各種不同的觀點，最具代表性的是績效審計產生于公共受托責任，政府績效審計是為了公共部門解除其公共受托責任而產生的。另有眾多學者研究了新公共管理運動對績效審計的推動作用，甚至可以說，政府績效審計是配合新公共管理運動需要而得到發展的，成為了新公共管理運動的內容之一。雷達研究了新公共管理運動和績效審計之間的密切聯系，新公共管理運動的核心理念引發了對政府績效和責任履行的高度關注，為績效審計創造了政治環境和管理環境[5]。陳駿則從利弊兩方面分析了新公共管理運動對績效審計產生的理論與實踐影響，認為新公共管理存在一定的誤區，對績效審計的發展產生負面的影響，如“理性經濟人假設”和“市場導向”容易導致審計過程中過分追求效率而忽視公平，“結果導向”則可能導致審計工作中重視短期績效的評價而忽視長期性的績效指標。但另一方面，新公共管理對績效審計也存在著有利影響，比如推動政府審計的重點從合規性審計轉向績效審計，健全了政府績效審計的評價機制，形成了獨立的績效審計機構等等[6]。王曉梅全面總結了績效審計的相關理論基礎，歸納了三個方面的理論動因：政治學理論動因表現為社會契約論和人民學說，經濟學理論動因則是委托理論，而新公共管理理論構成了績效審計的行政學理論動因[7]。
從近年來的研究趨勢看，部分學者將理論動因研究延伸到了政府績效審計影響因素的研究。趙彩霞、張立民等通過定量分析的方法證實了制度環境因素對于政府績效審計的開展成效具有顯著的影響[8]。徐相鋒、鮑春雷將協同理論與政府績效管理相結合，從縱向協同、橫向協同和內部協同三個方面論述了政府績效管理中主客體因素間的相互聯系和影響[9]。
綜上所述，我國對于績效審計理論動因的研究取得了一定的研究成果，但是相關的研究相對分散，需要在完整性和系統性方面進行提升。同時，理論動因研究對于績效審計實務產生的指導作用相對薄弱，有待于在今后研究中得到加強。
四、政府績效審計的職能和目標
最高審計機關國際組織在《國際組織績效手冊》中對績效審計的職能進行了闡述，主要表現為為有關決策機構和政策制定部門提供信息和咨詢服務。相比而言，我國學者對于這一問題的研究更為深入，謝志華等將政府績效審計的職能劃分為兩個層面：解除受托責任層面和決策有用層面[10]?，F階段我國績效審計的職能主要以解除政府部門公共受托責任為主，隨著今后政府職能不斷轉型，績效審計的職能將向決策有用層面轉變。吳國萍認為，在我國現階段政府績效審計的目標是對公共資源使用和管理的有效性進行檢查和評價，有效性至少應包括經濟性、效率性、效果性和合規性四個方面[11]。
綜合來看，以上學者所論述的績效審計職能和目標都具有一定的合理性。隨著政府績效審計內涵的不斷豐富和范圍的不斷擴展，其職能和目標研究也應得到創新發展。政府績效審計在傳統的監督檢查職能基礎上，逐步向為行政和立法部門提供決策咨詢服務轉變，其作用不僅表現為解除公共受托責任，更應以推動行政問責、提升公共價值和促進管理優化為目標。
五、我國政府績效審計研究的未來方向
首先，政府績效審計研究可以與績效評估研究相互借鑒。溫美琴等認為，政府績效審計本身也是一種政府績效評估行為，是對政府部門、財政預算單位、公共投資項目等的績效所進行的檢查、監督和評價[12]。這說明了績效審計與績效評估之間存在緊密的內在聯系，績效審計的理論研究可以借鑒績效評估的各項研究成果，達到二者相互促進和共同發展的效果。
其次，我國政府績效審計研究必須堅持理論創新導向，以適應不斷發展變化的績效審計實務工作需要。雖然我國在績效審計研究領域相比國際領先水平仍存在一定的差距，但是仍然取得了不少創新性研究成果。比如，陳宋生從制度變遷理論出發，分析了審計制度變遷的各項影響因素，運用制度經濟學中的制度供需分析、制度變遷的成本-效益對比分析，論證了我國績效審計的未來發展，為我國從合規性、真實性審計制度向績效審計制度的轉變提出了建設性的建議[13]。
再次，績效審計理論研究必須與績效審計實踐緊密結合。深圳市和青島市等地是我國最早開展績效審計的地區，其政府績效審計經驗居于全國的前列，探索出了一系列先進的現代審計方法。深入總結先進地區的有益經驗并逐步地推廣到全國同類地區和同類項目，是我國績效審計的良好推廣途徑。
我國學者仍需對政府績效審計理論進行深入分析和研究，融合績效評估、國家財稅與預算體制改革、審計體制改革等關聯領域的研究成果，從系統和綜合角度提升我國績效審計的理論與實務水平。
[參 考 文 獻]
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[10]謝志華，孟麗榮，余應敏.政府績效審計職能之二維層面：解除受托責任與實現決策有用[J].審計研究，2006（3）：23-32
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