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淺談行政事業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè):關(guān)于行政事業(yè)單位財務(wù)管理中內(nèi)控制度的思考

【摘 要】內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的重要組成部分，是強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。內(nèi)控制度是否建立健全，是判斷一個單位內(nèi)部管理是否完善、規(guī)范、高效，是否容易產(chǎn)生漏洞、滋生舞弊行為的重要依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)控制度；不健全；規(guī)范措施

行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度的健全與完善，對我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)起著非常重要的作用。其內(nèi)部控制制度，能夠保證資產(chǎn)的安全性與完整性，達(dá)到權(quán)利制衡的目的，使整個行政事業(yè)單位的工作效率得到提高。因此加強內(nèi)控制度的建設(shè)與創(chuàng)新，對于行政事業(yè)單位的發(fā)展有著非常積極的意義。

一、影響內(nèi)控制度建立與健全的主要因素

（1）認(rèn)識不足，人員任用不規(guī)范。制定內(nèi)部控制制度，主要是為了加強會計崗位之間相互制約、相互監(jiān)督，從而提高會計核算工作的質(zhì)量，而不能簡單地認(rèn)為建立內(nèi)控制度會造成工作上手續(xù)繁瑣、程序復(fù)雜，影響工作效率，甚至是可有可無的。另外，在用人機制上的不完備、不科學(xué)，使財務(wù)人員配備要求不高，造成會計人員結(jié)構(gòu)不合理、人員素質(zhì)偏低，不能滿足會計工作需要。（2）內(nèi)審制度不完善。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，也是其重要的組成部分，它是一個單位實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。在我國的內(nèi)部審計基礎(chǔ)薄弱的情況下，有的單位管理人員不重視內(nèi)部審計，簡單認(rèn)為審計就是查賬或是內(nèi)部審計工作與單位管理效益沒有直接的關(guān)系，僅憑經(jīng)驗、慣例辦事，缺乏對內(nèi)部審計的獨立性的正確認(rèn)識，將內(nèi)部審計的剛性和嚴(yán)肅性忽視。有的單位是沒有建立規(guī)范的內(nèi)審制度，對如何審，審后如何處理，都沒有明確的規(guī)定，甚至部分單位根本就沒有內(nèi)審部門。所以，不僅會計核算的質(zhì)量難以得到保證，而在會計核算過程中也不能實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。（3）外部監(jiān)督不到位。雖然我國已建立了包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系，但是由于功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，甚至監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重，導(dǎo)致監(jiān)督效果不甚理想。從外部環(huán)境來說，內(nèi)部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應(yīng)當(dāng)是一項社會工程。目前，財政、審計部門大多只對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進(jìn)行重點監(jiān)督，較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)控制度以及執(zhí)行效果的檢查；社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，甚至不知如何參與監(jiān)督；從業(yè)的注冊會計師可能會以效益為重而迎合單位的意圖出具審計報告，也存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。

二、加強內(nèi)控制度建設(shè)的途徑

（1）提高認(rèn)識，規(guī)范用人機制。要充分認(rèn)識內(nèi)控制度是單位改善管理、健全各項制度的客觀要求，是衡量一個單位管理水平的重要標(biāo)志。行政事業(yè)單位在制定內(nèi)控制度時，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)樹立“第一責(zé)任主體”意識，從根本上重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，只有這樣才能使單位上下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動內(nèi)部控制的良性發(fā)展。各單位應(yīng)建立會計人員持證上崗制度，財會人員應(yīng)及時更新財會知識，增強財經(jīng)法紀(jì)觀念，嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》賦予的內(nèi)部監(jiān)督權(quán)，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，規(guī)范核算各項財務(wù)收支。對不符合條件但已在會計崗位上工作的，著力加強職業(yè)培訓(xùn)，達(dá)到持證上崗的要求。（2）建立、健全內(nèi)審體系。針對內(nèi)審體系不健全產(chǎn)生的不良后果，一定要確保內(nèi)審制度的貫徹落實。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行而無制度保障是不行的，必須強化責(zé)任追究，確保做到有章可循、有章必循、違章必究。在行政事業(yè)單位實施內(nèi)部會計控制制度，不僅是改善管理、健全各項制度的客觀要求，更是衡量一個單位管理水平的重要標(biāo)志，是加強內(nèi)部監(jiān)督制約的有效手段。內(nèi)部審計通過審查和評價內(nèi)部控制是否健全與有效，評價相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到不相容崗位分離、嚴(yán)格支出審批、資產(chǎn)處置、采購等環(huán)節(jié)的審批手續(xù)，充分發(fā)揮出單位內(nèi)部審計在管理中應(yīng)有的作用，保障本單位的財務(wù)管理正常、有序進(jìn)行。（3）強化外部監(jiān)督。財政部門應(yīng)加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織和指導(dǎo)，將行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)作為會計管理工作的主要內(nèi)容，找出單位管理上的漏洞，改變單位內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)的局面，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度有效執(zhí)行與日臻完善。

另外，單位可以采取內(nèi)、外結(jié)合的方法加大內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督力度，可以聘請中介機構(gòu)與內(nèi)審相結(jié)合對本單位內(nèi)部控制的建立、健全及實施情況進(jìn)行評價，針對控制的薄弱環(huán)節(jié)、平時容易出現(xiàn)控制缺陷的環(huán)節(jié)或不易發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，及時提出整改意見，有效堵塞漏洞，避免重大制度缺失帶來的不良后果，為本單位規(guī)范、持續(xù)有效的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

淺談行政事業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè):行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

摘要：本文從內(nèi)部控制管理工作的概念分析入手，結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作現(xiàn)狀，談?wù)勅绾芜M(jìn)一步提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作水平以及制度建設(shè)，以供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 財務(wù)管理 內(nèi)部控制

一直以來，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作都是單位內(nèi)部管理工作的重點與難點，但是想要讓行政事業(yè)單位能夠適應(yīng)新時期的社會要求及發(fā)展需要，就必須切實加強內(nèi)部管理控制工作水平。

一、內(nèi)部管理控制工作的概念闡釋

所謂內(nèi)部管理控制，是指在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，企事業(yè)單位為了能夠更好的提升與控制企業(yè)的生產(chǎn)運營，更好的搞好內(nèi)部經(jīng)營管理，更好的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化以及更好的實現(xiàn)自己社會建設(shè)價值而采取的一系列促進(jìn)內(nèi)部相互制約與協(xié)調(diào)的管理手段。

二、我國行政事業(yè)單位當(dāng)前內(nèi)部管理控制工作現(xiàn)狀分析

過去很長一段時間內(nèi)，行政事業(yè)單位在資金財務(wù)方面幾乎全部依靠國家財政的扶持與幫助，財務(wù)管理工作內(nèi)容也比較機械與單純。

（一）內(nèi)控制度不完善

目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部普遍存在著內(nèi)控制度不夠完善的問題。究其原因，只要有兩個方面。首先是國家的相關(guān)法律法規(guī)對行政事業(yè)單位的影響。由于我國具體國情的考慮，內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)要求主要是對市場中一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)提出的，如個體、公司法人等。對于行政事業(yè)單位的相關(guān)研究較少，少有具有針對性與可行性的具體方法。因此我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理及制度建設(shè)方面就一直比較被動。其次是我國行政事業(yè)單位由于長期以來在財政管理工作方面對國家財政及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門的依靠，從而造成了單位內(nèi)部財務(wù)管理工作內(nèi)容的單一，財政部門就只履行財政管理工作，而較少涉及到內(nèi)部管理控制方面的具體工作，因此就更談不上建立和完善內(nèi)部管理控制制度了。

（二）缺乏內(nèi)控意識

是否具備良好的內(nèi)部控制意識是確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作能否有效開展的必要思想前提。內(nèi)部控制管理工作不是行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理部門一家之事，內(nèi)部控制管理工作關(guān)系著單位上上下下所有部門及人員的切身利益和長遠(yuǎn)發(fā)展，所以內(nèi)部控制管理工作也應(yīng)該是集所有人的力量，加強溝通與通力配合才能實現(xiàn)。但是目前我國許多行政事業(yè)單位內(nèi)部在管理控制意識方面比較欠缺，尤其是單位的領(lǐng)導(dǎo)者、管理者自身就對內(nèi)控工作缺乏足夠且科學(xué)的認(rèn)識，這種情況下，內(nèi)部控制要么就只能是做做樣子，無法通過領(lǐng)導(dǎo)和管理者的以身作則實現(xiàn)上行下效，要么整個內(nèi)部控制管理工作就會淪為應(yīng)付上級檢查的表面文章而已。

（三）缺乏風(fēng)險管理意識

風(fēng)險管理是行政事業(yè)單位財務(wù)管理及內(nèi)部控制管理工作的重要內(nèi)容，一切與經(jīng)濟(jì)掛鉤的行為與活動都會產(chǎn)生與之相對應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險無處不在，因此施行內(nèi)部控制管理工作也必須將財務(wù)風(fēng)險管理作為重點管理內(nèi)容來抓。但是目前大多數(shù)行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作人員由于受到傳統(tǒng)財會工作意識的影響，對于財務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足，甚至缺乏基本的了解，不重視對財務(wù)風(fēng)險的分析把握，不注意學(xué)習(xí)最新的財務(wù)管理工作知識與經(jīng)驗，在日常工作中也死板僵化，未能發(fā)揮財務(wù)管理人員的創(chuàng)新精神，未能做到跟蹤管理、及時發(fā)現(xiàn)問題與解決問題，從而不但影響單位自身的發(fā)展，更是影響到了國家財產(chǎn)與人民財產(chǎn)的有效使用與安全管理。

（四）缺乏預(yù)算管理工作有效執(zhí)行力

預(yù)算管理工作是企事業(yè)單位財務(wù)管理及內(nèi)部控制管理工作的重要內(nèi)容，預(yù)算管理工作執(zhí)行效力的高低直接關(guān)系著企事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理及內(nèi)部管理工作的水平高低。一般來說預(yù)算管理工作應(yīng)該堅持事前匯報審批、事中跟蹤監(jiān)督、事后分析總結(jié)的原則。目前許多生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)都在逐步加強對預(yù)算管理工作的重視力度并且取得了相當(dāng)可觀的管理成效。但是對于行政事業(yè)單位而言，預(yù)算管理工作由于單位內(nèi)部的相關(guān)管理模式及觀念還有待更新，因此預(yù)算管理工作尚未做到精細(xì)化、合理化以及科學(xué)化，在計劃性方面也有所欠缺，所以給預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度方面的加強造成了很大的影響，浪費、隨意揮霍等問題相對嚴(yán)重。

三、加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有關(guān)建議

（一）加強機制建設(shè)

內(nèi)部控制管理工作想要獲得進(jìn)一步提升就必須切實加強內(nèi)部管理控制機制建設(shè)，機制就好比工作的外圍框架，只有框架確定了，才能有針對性在填充里面的內(nèi)容。對于行政事業(yè)單位而言，加強內(nèi)部控制管理控制力度，更是離不開機制建設(shè)，建立了管理控制機制，才能真正確定內(nèi)部控制的管理目標(biāo)與工作方向，才能將單位內(nèi)部所有工作人員及管理干部都納入到統(tǒng)一的管理機制當(dāng)中，才能做到各司其職、各就各位、人人在崗、人人有責(zé)。在管理機制建設(shè)方面，不僅要確定工作目標(biāo)與管理方向，還要落實具體內(nèi)控工作的細(xì)節(jié)，并且將具體細(xì)節(jié)的落實情況與具體工作人員的切身利益相掛鉤，推行相應(yīng)的績效考核及管理約束制度，這樣才能提升具體工作人員的工作積極性。

（二）加強內(nèi)部審計監(jiān)督工作力度

內(nèi)部審計工作是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作得以順利開展的有力保障。針對當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理及內(nèi)部審計工作效力較弱的問題，應(yīng)該大力加強內(nèi)部審計監(jiān)督職務(wù)的權(quán)力下放以及進(jìn)一步將內(nèi)部審計監(jiān)督部門從財務(wù)管理工作部門中獨立出來，讓審計監(jiān)督工作人員擺脫財務(wù)管理負(fù)責(zé)人的束縛，直接向單位最高領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，通過內(nèi)部審計工作人員的獨立權(quán)利行使，更好的發(fā)揮其監(jiān)督、控制、跟蹤檢查等方面的職能發(fā)揮，并加強內(nèi)部審計部門工作人員的隊伍素質(zhì)建設(shè)，激發(fā)其工作的主動性與創(chuàng)造性，讓其在日常工作中為單位的未來發(fā)展和財務(wù)管理工作水平提升提出自己的意見和建議，幫助單位管理者更好的進(jìn)行未來發(fā)展決策。

淺談行政事業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè):新形勢下加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)初探

摘要：財務(wù)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要手段，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。加強內(nèi)部控制制度建設(shè)改變與現(xiàn)有體制中存在的問題，防范單位的會計管理風(fēng)險，改善單位的財務(wù)管理體系，完善內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)，充分地發(fā)揮內(nèi)部審計與外部審計在財務(wù)內(nèi)部控制中的監(jiān)督評價作用，科學(xué)促進(jìn)行政事業(yè)單位整體協(xié)調(diào)發(fā)展，以提高資源的使用效率。真正意義上實現(xiàn)勤政務(wù)實，依法管理，清正廉潔，運轉(zhuǎn)高效的效能性政府部門。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 財務(wù) 內(nèi)部控制制度 建設(shè)

財務(wù)內(nèi)部控制制度是指一個單位為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運用，保證會計真實、合法、完整，提高經(jīng)營管理水平和效益起著不可替代的作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加強行政事業(yè)單位的會計內(nèi)控制度建設(shè)，改變與現(xiàn)有體制中存在的問題，防范單位的會計管理風(fēng)險，實現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的相互統(tǒng)一；保證單位財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性，改善單位的財務(wù)管理體系，完善內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)；促進(jìn)行政事業(yè)單位整體協(xié)調(diào)發(fā)展，提高資源的使用效率起到很重要的作用。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1．內(nèi)部控制制度意識相對淡薄

從行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀來看，相當(dāng)一部分單位嚴(yán)重缺乏財務(wù)內(nèi)部控制理念，對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知度不足，沒有建立起完整、全面、有效的財務(wù)內(nèi)部控制。即便是有的單位建立了會計內(nèi)部制度體系，其管理的方式與核算的方式不夠合理，只是單純地硬套公式，照搬套路，根本完全沒有從行政事業(yè)單位自身的財務(wù)會計管理角度出發(fā)，將整個控制制度運用在財務(wù)會計的管理與核算中。財務(wù)內(nèi)部制度的執(zhí)行性比較困難，在很多重大事項決策上，其預(yù)算部門對于資金的使用、規(guī)劃、配比等不夠明確與完善，其約束力明顯不夠。

2．財務(wù)人員崗位分工不合規(guī)定

按照《會計法》的規(guī)定，行政事業(yè)單位的會計人員從事其會計工作者必須具備會計從業(yè)資格證書，擔(dān)任單位會計的負(fù)責(zé)人員還應(yīng)具備會計師職稱的資格等。但一些行政事業(yè)單位由于資金涉及量不大，核算過程簡易，所以沒有對其會計人員進(jìn)行嚴(yán)格的篩選。而且在實際工作中，行政事業(yè)單位的財務(wù)部門也未將出納、記賬人員、保管人員細(xì)致劃分，導(dǎo)致人員職責(zé)不清與監(jiān)守自盜的情況出現(xiàn)。

3．行政事業(yè)單位的財產(chǎn)管理不嚴(yán)

由于現(xiàn)在行政事業(yè)單位財產(chǎn)多樣化，所以行政事業(yè)單位也難免會出現(xiàn)財產(chǎn)管理不嚴(yán)的現(xiàn)象。在這其中，一些單位管理人員等在一些事項上沒有完全履行其職能，也沒有嚴(yán)格按照其規(guī)定進(jìn)行操作，常常發(fā)生財產(chǎn)下落不明、財產(chǎn)紀(jì)錄不明確等現(xiàn)象。

4．會計財務(wù)預(yù)算控制薄弱

目前，我國的絕大部分行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善與不明確，雖然一些大型城市已開始重視此問題，但其操作與運行、監(jiān)管的力度還不夠。其中，一些單位的財務(wù)預(yù)算的編制比較粗糙，不符合實際，只是單純地根據(jù)上一年的財政狀況、收支水平等來設(shè)定未來的預(yù)算情況，這樣嚴(yán)重不符合發(fā)展的觀點處理財務(wù)事宜，另外。其具體的項目預(yù)算金額、資金使用明細(xì)等都不夠詳細(xì)，這樣很容易造成財務(wù)內(nèi)部控制的失調(diào)，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求；另一方面，會計財務(wù)預(yù)算的剛性力度不夠。

二、加強事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)

1．健全財會管理體制建設(shè)

行政事業(yè)單位的財務(wù)管理部門應(yīng)該全力整治與加強財會的體制革新，強化會計管理機制。財務(wù)部門要嚴(yán)格按照部門預(yù)算，不斷完善、更新單位財政框架，以此來逐步完善行政事業(yè)單位的財會管理制度，并指導(dǎo)行政事業(yè)單位的內(nèi)部財會管理工作的有效開展。行政事業(yè)單位的財務(wù)部門應(yīng)按照其自身的發(fā)展與規(guī)劃建立起從單位預(yù)算編制到執(zhí)行與最終決算的整個監(jiān)管體制，發(fā)揮單位財務(wù)部門的合理財會監(jiān)督權(quán)力，以保證單位賬款做到有據(jù)可查、有單可依，正確控制資金的進(jìn)出。

利用財務(wù)部門的革新推動行政事業(yè)單位內(nèi)部改革，強化領(lǐng)導(dǎo)層的廉潔、中層領(lǐng)導(dǎo)的積極處事態(tài)度，普通人員的辦事效率。還需要不斷地提高單位財會人員的素質(zhì)與知識，不斷地使財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范化運作，促進(jìn)財會管理在各單位的內(nèi)部管理中的作用。

2．加強會計隊伍建設(shè)，提高財會人員素質(zhì)

會計人員在財務(wù)內(nèi)部控制中既是主體，又是被控制的客體。要不斷加強對單位會計人員的素質(zhì)與專業(yè)知識的培養(yǎng)與要求，讓他們不只是單會會計核算，還要不斷地強化其業(yè)務(wù)流程。在提高素質(zhì)的同時，還要讓會計人員樹立良好的法制觀念和高尚的品德與職業(yè)道德，加強會計人員的愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、堅持原則等職業(yè)道德的熏陶。

3．建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)管理水平

可以通過制定財務(wù)內(nèi)部控制制度條例與實行目標(biāo)，確保在單位內(nèi)，一切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生均能按照正常的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行與完成。在制定行政事業(yè)單位的會計控制制度時，要把握好三點原則：（1）以預(yù)防控制為主，進(jìn)行會計管理事后為輔，防止會計行為發(fā)生無效或是不法的行為；（2）注重程序制約，對行政事業(yè)單位主要的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的制約；（3）注重崗位責(zé)任牽制，在單位的崗位設(shè)置上與分工上，將會計的使用職能與處理職能、監(jiān)督職能細(xì)化、分散，一定要明確各部門組織及上崗個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍。

4．加強內(nèi)部審計，強化財政監(jiān)督管理

對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計是財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。強化內(nèi)部審計的作用，不僅要提高內(nèi)審職能的地位，保持其與被審計部門的獨立性，還要設(shè)置專職人員，確保內(nèi)部審計人員獨立行使職權(quán)。

三、結(jié)束語

對于國家來說，要充分發(fā)揮財政部門、審計機關(guān)或社會中介機構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用，加強對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)，杜絕行政事業(yè)單位管理人員濫用職權(quán)而影響財務(wù)內(nèi)部控制制度的正常施行，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進(jìn)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。這樣，通過內(nèi)部審計與外部審計緊密結(jié)合，形成合力，才能夠更充分地發(fā)揮其在財務(wù)內(nèi)部控制中的監(jiān)督評價作用。

淺談行政事業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè):論財務(wù)風(fēng)險管理背景下的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)

摘要：強化財務(wù)風(fēng)險意識并做到最大程度地控制和防范財務(wù)風(fēng)險，是目前各個行政事業(yè)單位管理者所面臨的重要課題。本文通過對兩者之間的聯(lián)系進(jìn)行分析，總結(jié)出在財務(wù)風(fēng)險管理背景下提升行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的有效途徑。

關(guān)鍵詞：財務(wù)風(fēng)險；內(nèi)控制度建設(shè)；有效途徑

2010年，證監(jiān)會、財政部等五部委共同頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國自從《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》以來，以控制舞弊和防范風(fēng)險為中心，以評價標(biāo)準(zhǔn)和控制標(biāo)準(zhǔn)為主體，層次分明、結(jié)構(gòu)合理、銜接有序、體系完備、方法科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范體系基本建成。

一、財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度之間的關(guān)系

財務(wù)風(fēng)險管理是風(fēng)險管理的分支之一，主要由行政事業(yè)單位針對其預(yù)算過程中存有的各個風(fēng)險進(jìn)行度量、識別及分析評價，并且選擇適當(dāng)時機采用及時有效的措施進(jìn)行控制和防范，用經(jīng)濟(jì)合理的辦法進(jìn)行處理，確保預(yù)算資金不會受到損失，并且達(dá)到預(yù)期績效標(biāo)準(zhǔn)的管理過程。而內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的全體員工與其領(lǐng)導(dǎo)層共同實施，意在提升事業(yè)單位的管理服務(wù)水平及風(fēng)險防范能力，為促進(jìn)單位健康、可持續(xù)發(fā)展，同時實現(xiàn)事業(yè)單位的管理服務(wù)目標(biāo)而制定的程序和政策。內(nèi)部控制的本身沒有將風(fēng)險管理當(dāng)成是核心，而是將其當(dāng)做自身的構(gòu)成要素。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》從發(fā)展戰(zhàn)略、組織構(gòu)架、社會責(zé)任、人力資源、資金管理、企業(yè)文化等16個方面對可能產(chǎn)生的風(fēng)險做了進(jìn)一步的關(guān)注和分析。2009年出版的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制防范及相關(guān)制度應(yīng)用指南》對行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險關(guān)注顯然少于《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，對行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險認(rèn)識存在不足。

二、強化將預(yù)算資金的風(fēng)險管理當(dāng)成核心內(nèi)部控制制度有效性的途徑

強化企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑有許多，不但能從預(yù)算管理方面來提升，還能應(yīng)用EPR的管理方法，以下將對如何提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果進(jìn)行分析，總結(jié)出制度完善和建設(shè)的途徑。

（一）建立健全財務(wù)預(yù)算管理機制

行政事業(yè)單位存在的財務(wù)風(fēng)險在很大程度上是因為預(yù)算原因形成的，“沒有預(yù)算就沒有一切”充分反映出預(yù)算是目前事業(yè)單位的財務(wù)工作重點及核心。所以，完善財務(wù)預(yù)算管理機制是有效建立事業(yè)單位自我控制、自我發(fā)展、自我約束良好體系的有效方法，其優(yōu)化了資源配置、加強了單位的內(nèi)部控制、提升了單位行政的辦事效益，對很多方面都起到非常大的促進(jìn)作用。第一，完善預(yù)算管理組織體制，確定風(fēng)險管理的內(nèi)部約束機制，強化了對預(yù)算的管理與監(jiān)督，有利于預(yù)算指標(biāo)及預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性與準(zhǔn)確性，保障預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性。第二，改進(jìn)預(yù)算的編制方法，加強預(yù)算的指導(dǎo)性和實用性。目前，很多單位的預(yù)算編制相對粗糙，沒有做到項目細(xì)化，預(yù)算支出還達(dá)不到每筆核算的要求。因此，預(yù)算編制方法要保證資金分配的合理性，能細(xì)化并規(guī)范預(yù)算管理，能優(yōu)化資金支出結(jié)構(gòu)，將資金運用到急需或重要項目中。第三，加大預(yù)算剛性控制力度。因為預(yù)算的科學(xué)性、計劃性不強，預(yù)算的整體調(diào)整比較頻繁，對資金的使用缺少預(yù)見性，降低了預(yù)算的控制力。財務(wù)預(yù)算制定后，必須確保預(yù)算執(zhí)行的剛性，要設(shè)置嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整程序控制預(yù)算的調(diào)整或追加。對預(yù)算的執(zhí)行情況及資金流向要適時地做好跟蹤與監(jiān)督，及時糾正偏差。

（二）建設(shè)將財務(wù)風(fēng)險管理作為基礎(chǔ)的內(nèi)控信息化平臺

信息技術(shù)的普遍應(yīng)用不僅對會計的實務(wù)和理論產(chǎn)生了巨大影響，同時也對內(nèi)控制的工作環(huán)境產(chǎn)生了極大的影響。第一，信息化在很大程度上影響到行政事業(yè)單位的具體控制點和業(yè)務(wù)流程，所以控制活動一定會受到信息化的影響；第二，信息技術(shù)為風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、事件識別提供了控制工具；第三，信息技術(shù)加強了監(jiān)督管理的效率和效果；第四，信息化影響了內(nèi)部控制的溝通和信息，對這兩方面要素有著積極影響；第五，信息化技術(shù)的進(jìn)步對于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理產(chǎn)生的新財務(wù)風(fēng)險概率增加。

因此，在行政事業(yè)單位財務(wù)信息化的同時，更要注重對信息化本身的風(fēng)險控制，通過設(shè)立專門的信息化管理人員，加強對系統(tǒng)軟硬件及數(shù)據(jù)庫的安全管理，調(diào)整財務(wù)工作流程與計算機內(nèi)控相匹配，設(shè)置操作權(quán)限并有效監(jiān)控財務(wù)系統(tǒng)操作歷史痕跡；通過對財務(wù)數(shù)據(jù)錄入、處理及流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)加以監(jiān)控，出現(xiàn)錯誤時能及時提示；注意內(nèi)部稽查與審計工作的配合，杜絕因軟件的漏洞而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。

（三）建立控制監(jiān)督和風(fēng)險控制相互協(xié)作的工作機制

行政事業(yè)單位要建立起來風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險評估及風(fēng)險控制的管理機制，尤其要加大對強財務(wù)風(fēng)險的控制和預(yù)防，通過制訂相應(yīng)風(fēng)險的措施和方案，強化行政事業(yè)單位在財務(wù)方面的應(yīng)變能力，及時有效地阻止不利事件的發(fā)生，將風(fēng)險降低到最低。財務(wù)管理是化解和防范財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對財務(wù)監(jiān)督體制進(jìn)一步完善是撥正風(fēng)險控制并產(chǎn)生明顯成效的關(guān)鍵。建立控制監(jiān)督和風(fēng)險制約相互協(xié)作的工作機制主要如下。

1.加強財務(wù)部門的調(diào)節(jié)作用，使其充分發(fā)揮監(jiān)察、審計等部門的職能特點，構(gòu)建縱橫連貫、上下協(xié)調(diào)的協(xié)同網(wǎng)絡(luò)，將外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督綜合起來，構(gòu)建內(nèi)部防控的協(xié)統(tǒng)機制及內(nèi)部控制風(fēng)險的通報制度。

2.大力建設(shè)財務(wù)風(fēng)險的防控機制體系，從行政事業(yè)單位的重點工程、重點領(lǐng)域、重點環(huán)節(jié)、重點對象等環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險因素排查，完善內(nèi)控制度，打造風(fēng)險控制體系，構(gòu)建成為以防范為核心、以加強內(nèi)控管理為重要手段的協(xié)同管理機制。

要將工作重點放在制度落實上面，做到管理有預(yù)算監(jiān)督、核算有會計監(jiān)督、職能有內(nèi)部審計，在三者的共同作用下形成健全的財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督體系，加大控制和防范財務(wù)風(fēng)險的工作力度。

（四）建立健全合理的財務(wù)誠信體系

誠信是事業(yè)單位對外維持良好形象的重要準(zhǔn)則，同時也是更好進(jìn)行內(nèi)控制度的主要構(gòu)成部分。要想全面提升內(nèi)控制度的執(zhí)行力，一定要將執(zhí)行工作融合到事業(yè)單位的文化中。同時，其作為構(gòu)成單位道德規(guī)范的重要部分，將直接影響到職工的控制意識，而且通過內(nèi)在的職業(yè)道德和外在的社會準(zhǔn)則發(fā)揮作用。例如，建造“小金庫”是極其缺乏誠信素質(zhì)的行為，對行政事業(yè)單位產(chǎn)生特別惡劣的影響。

三、總結(jié)

綜上所述，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，是保證各項預(yù)算資金能夠在安全狀態(tài)下運行的可靠條件，能提高資金使用效率，確保支出資產(chǎn)安全完整、合法合規(guī)、財務(wù)報告和相關(guān)信息做到真實完整，強化以財務(wù)風(fēng)險管理為關(guān)鍵點的內(nèi)控制度建設(shè)，幫助事業(yè)單位遏制管理漏洞，盡量減少損失浪費。同時，也要認(rèn)識到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是一個較為體統(tǒng)的工程建設(shè)，它不但關(guān)乎財務(wù)部門的工作，也是整個單位或系統(tǒng)各項資源的最佳整合。因此，內(nèi)控制度建設(shè)不能一蹴而就，要循序漸進(jìn)地進(jìn)行，這樣才能打造一個安全、系統(tǒng)的執(zhí)行規(guī)范。

（作者單位：內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)計財處）

淺談行政事業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè):行政事業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)研究

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對事業(yè)單位建立內(nèi)控制度提出了更高的要求。科學(xué)的財務(wù)內(nèi)控管理，可以提高單位管理效率，保證信息質(zhì)量可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循。因此，本文將對單位財務(wù)管理失控的表現(xiàn)進(jìn)行分析，探索改進(jìn)單位內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險的控制方法。

關(guān)鍵詞：行政單位 財務(wù)內(nèi)控 制度建設(shè)

目前，行政單位的財務(wù)內(nèi)控制度雖然取得一定的成績，但仍有許多方面存在缺陷，如：財務(wù)制度不健全、會計核算不實、預(yù)算控制力差、財務(wù)風(fēng)險防范能力偏低等，導(dǎo)致我國行政單位的財務(wù)內(nèi)部控制管理的前景不容樂觀。下面，我將對我國單位財務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀進(jìn)行具體分析。

一、行政單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

（一）財務(wù)制度不健全，會計核算不實

行政單位的財務(wù)內(nèi)控制度不完善，會計基礎(chǔ)工作不到位是現(xiàn)在普遍存在的現(xiàn)象。有些事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，過于簡單化，許多非稅收入沒有嚴(yán)格按照收支兩條線進(jìn)行管理，致使國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，許多國有資產(chǎn)私有化。有的行政單位甚至私設(shè)賬外賬，虛設(shè)財務(wù)報表，產(chǎn)生各種違法行為。同時，沒有嚴(yán)格遵照“不相容崗位相分離”原則，比如，有的單位記賬人員與保管人員為同一人，給單位的管理工作帶來不便，也為單位資產(chǎn)安全埋下隱患。同時，財務(wù)會計基礎(chǔ)工作薄弱。許多單位會計人員專業(yè)素養(yǎng)偏低，業(yè)務(wù)能力不高，缺乏責(zé)任感和法律意識。在實際工作中，工作沒有明確要求，缺乏健全的財務(wù)管理制度，沒有制定規(guī)范的法律法規(guī)，財務(wù)制度隨意性大，導(dǎo)致有的工作人員在財務(wù)核算上出現(xiàn)偏差，無法準(zhǔn)確地追究相應(yīng)的法律責(zé)任，財務(wù)報表的真實性和完整性得不到保障。

（二）資產(chǎn)、預(yù)算管理不足，忽視財務(wù)風(fēng)險評估

在許多行政單位，資產(chǎn)管理不清晰，財務(wù)管理與資產(chǎn)管理不一致甚至脫節(jié)，財務(wù)人員對資產(chǎn)管理現(xiàn)狀缺乏全面的認(rèn)識和了解，導(dǎo)致大量資產(chǎn)不實，處于無人管理的狀態(tài)，甚至有賬無實，國有資產(chǎn)流失浪費嚴(yán)重。有的收入和支出管理不明確，隨意擴大開支范圍，虛報開支。單位預(yù)算沒有計劃性，有些預(yù)算措施也沒有貫徹落實，現(xiàn)金使用管理缺乏嚴(yán)格的審批制度。另外，缺乏健全的財務(wù)風(fēng)險評估體系。在行政單位，大部分領(lǐng)導(dǎo)干部享有特權(quán)，濫用職權(quán)的現(xiàn)象屢見不鮮。考核制度不完善，從會計的角度看，考核指標(biāo)的數(shù)字是通過單位的會計報表所得，可是，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境價格的變化，價格變動的市場時間是可以根據(jù)價格進(jìn)行計算，即使在一張資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上，資產(chǎn)形成的不同會導(dǎo)致報表時點上會計要素的價值與其賬面價值的歷史成本不一致，影響了資產(chǎn)增減變化的真實性。

二、改善行政單位財務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）健全行政單位財務(wù)內(nèi)部控制制度

首先，完善行政單位財務(wù) 內(nèi)部控制制度，建立責(zé)任牽制制度，建立完善行政單位內(nèi)部的稽核制度、內(nèi)部審計制度和財務(wù)公開透明制度，明確劃分職責(zé)權(quán)限，促使不同崗位進(jìn)行相互監(jiān)督。建立資產(chǎn)使用審批程序，確保資金來源、使用有帳可查。強化單位內(nèi)部審計制度，單位領(lǐng)導(dǎo)需要加強對內(nèi)部審計工作的重視，大力支持審計工作的開展，保障審計措施有效實行，確保使審計部門具有獨立性，對審計部門審計人員嚴(yán)格審核，著重培養(yǎng)他們的責(zé)任心和法律意識，提高其專業(yè)技能水平。其次，加強會計基礎(chǔ)工作建設(shè)。注重會計人員的素質(zhì)教育，尤其是道德教育，會計人員應(yīng)盡量使單位的財務(wù)信息全面真實、完整可靠。

（二）推動行政單位預(yù)算管理控制和風(fēng)險防范體系的建立

科學(xué)的預(yù)算可以使單位資源得到最優(yōu)配置，事業(yè)單位管理人員從思想上重視對預(yù)算的管理，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)的預(yù)算編制，對收入和支出實行統(tǒng)一管理，對各項目預(yù)算嚴(yán)格細(xì)則化，定期對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)問題及時提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算管理的控制績效。

建立健全財務(wù)風(fēng)險機制。首先，建立高效的財務(wù)風(fēng)險控制的機制，加強對企業(yè)風(fēng)險的評估與控制，對財務(wù)風(fēng)險主要做到事前、事中、事后全程控制。事前對某一項目的風(fēng)險和收益通過概念分析法、風(fēng)險決策法等方法進(jìn)行權(quán)衡、分析， 制定較大彈性的措施方案，從而有準(zhǔn)備地預(yù)防意外。在生產(chǎn)活動中，運用定量分析法對財務(wù)狀況進(jìn)行觀察、計算、監(jiān)督，及時調(diào)整方案，力爭將風(fēng)險降到最低。對于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險，需要整理相關(guān)資料，建立風(fēng)險檔案，總結(jié)風(fēng)險經(jīng)驗，避免再次發(fā)生同樣的意外。其次，加強對財務(wù)風(fēng)險的制度控制，主要有約束控制、激勵控制、事業(yè)單位財務(wù)管理制度等三個方面。內(nèi)控制度面前人人平等，杜絕“特權(quán)”現(xiàn)象的發(fā)生，對于越權(quán)采購，有權(quán)拒絕受理，對于重大事項，集體探討決定。通過績效激勵機制，可以有效地排除價格因素對單位資產(chǎn)價值變化的影響。另外，在單位建立完善的財務(wù)管理制度，包括崗位責(zé)任制度業(yè)務(wù)流程制度收入審核制度支出審批制度憑證查驗制度現(xiàn)金管理制度票據(jù)管理制度會計核算制度考核獎勵制度內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度等。

三、總結(jié)語

綜上所述，單位的財務(wù)內(nèi)控制度對單位的發(fā)展有著不可替代的作用，促進(jìn)了資金的使用效率，提高了內(nèi)部控制的管理水平。但是由于單位內(nèi)部財務(wù)信息復(fù)雜多變、信息掌握不全和管理人員思想的局限性，使得單位內(nèi)部財務(wù)控制管理困難，所以，出現(xiàn)內(nèi)控管理制度不健全、財務(wù)風(fēng)險加大等問題。因此，各行政單位需要不斷加快內(nèi)部財務(wù)控制制度建立步伐，綜合運用全方位、全過程的管理模式，不斷地總結(jié)經(jīng)驗，探索創(chuàng)新，逐步改善財務(wù)內(nèi)控制度，促使行政單位健康有序的發(fā)展。