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第1篇

一、實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問(wèn)題,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問(wèn)題。具體表現(xiàn)在:

(一)內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢(shì)。近年來(lái),企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì);另一方面,地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng),又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性的進(jìn)一步提高。但目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次,關(guān)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足,嚴(yán)重制約了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。

(二)內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足

內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以?xún)?nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢(shì)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。但目前來(lái)看,與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)來(lái)說(shuō)還很年輕,風(fēng)險(xiǎn)管理也相當(dāng)薄弱,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還在處于導(dǎo)向和宣傳的階段,對(duì)組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不足。

(三)服務(wù)內(nèi)容的單一,防護(hù)性有余,建設(shè)性不足

國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)注重增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng),正從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果方面發(fā)展,而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)等保證服務(wù)外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的評(píng)估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直局限在關(guān)于財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊上,而涉及組織的經(jīng)營(yíng)管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層提供建設(shè)性的意見(jiàn)。

(四)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善

當(dāng)前,隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,人類(lèi)對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴(lài)達(dá)到了前所未有的程度,全社會(huì)各行各業(yè)信息化進(jìn)程不斷加快,我國(guó)許多企業(yè)在實(shí)現(xiàn)各部門(mén)信息化的同時(shí),也已著手整合與集成其信息化應(yīng)用系統(tǒng)。內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過(guò)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過(guò)程。但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善,難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一方面,會(huì)計(jì)和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實(shí)體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計(jì)工作對(duì)審計(jì)對(duì)象的直接感知性,使得審計(jì)工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)本身帶來(lái)新的審計(jì)難題,如信息系統(tǒng)的安全性、準(zhǔn)確性、有效性檢查和評(píng)價(jià)。

二、提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑

(一)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提

由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營(yíng),而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度,適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)指定并在實(shí)施執(zhí)行中評(píng)價(jià)和改進(jìn),通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。

(二)增加內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行

現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已經(jīng)不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)職能部門(mén),而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所起的作用也越來(lái)越多、越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒(méi)有一個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能,在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作帶來(lái)巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來(lái),以服務(wù)的態(tài)度來(lái)進(jìn)行監(jiān)督的工作。

(三)建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言是一個(gè)全新的視角,而對(duì)于與其相對(duì)應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制也是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。只有實(shí)務(wù)界與理論界協(xié)同一致,提出有關(guān)的內(nèi)部控制制度,才能使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)充分發(fā)揮其內(nèi)在的所有功能。內(nèi)部審計(jì)在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)于保證會(huì)計(jì)工作人員正確、有效地完成會(huì)計(jì)核算工作,并最終產(chǎn)生有用的會(huì)計(jì)信息有著不可替代的作用。同樣,在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)中,它對(duì)于系統(tǒng)的正常、可靠運(yùn)行也具有同等重要的作用。因此,企業(yè)要專(zhuān)門(mén)設(shè)置由內(nèi)審人員、風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估人員、系統(tǒng)維護(hù)人員組成的內(nèi)審小組,運(yùn)用軟件技術(shù)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)行情況,隨時(shí)分析系統(tǒng)運(yùn)行日志文件和各種安全檢測(cè)記錄,及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的安全漏洞,并采取相應(yīng)的對(duì)策。

第2篇

《薩班斯法案》的出臺(tái)，讓內(nèi)部審計(jì)登上歷史舞臺(tái)。但是內(nèi)部審計(jì)大幅增加了被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用，而且其與則一務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一定的關(guān)聯(lián)性，因此理論界和實(shí)務(wù)界開(kāi)始將目光投向整合審計(jì)，即將則一務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)整合實(shí)施。對(duì)于報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)是單獨(dú)審計(jì)還是整合實(shí)施，理論界和實(shí)務(wù)界的看法基本一致地傾向整合。其基本理由大致從審計(jì)成本出發(fā)，將兩者的相同流程和程序整合。本文認(rèn)為這種形式上的整合如無(wú)源之水，缺乏系統(tǒng)的理論支撐。因此，揭示整合審計(jì)的本質(zhì)、分析為什么要進(jìn)行整合審計(jì)和如何做好整合審計(jì)顯得非常重要。

二、整合審計(jì)的實(shí)施

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的選擇

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇，應(yīng)該聘用同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任整合審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的歷史較短因而熟悉內(nèi)部審計(jì)的人才欠缺，同時(shí)能具備執(zhí)行兩類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)能力的人才就更緊缺了，在理論和實(shí)踐都不完善的情況下由不同項(xiàng)目組合作進(jìn)行整合審計(jì)則可以解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的問(wèn)題。同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同項(xiàng)目組在相同的管理章程、質(zhì)量控制制度、企業(yè)文化下，團(tuán)隊(duì)合作的默契程度也應(yīng)該較高。此外不同項(xiàng)目組進(jìn)行整合審計(jì)應(yīng)責(zé)任劃分明確也能對(duì)提高整合審計(jì)的效果起到制衡作用。

(二)審計(jì)計(jì)劃階段的整合

1.業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂

承接鑒證業(yè)務(wù)首先要滿足一定的前提條件。承接則一務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的前提條件是:一、確定被審計(jì)單位則一務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);二、就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)。而承接則一務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)的前提條件是:一、判斷被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)性;二、管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任。在整合審計(jì)過(guò)程中，可以同時(shí)評(píng)估自身獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，一并確定兩種鑒證業(yè)務(wù)的承接前提條件。這樣能有效減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的初步活動(dòng)時(shí)間和與管理層的溝通時(shí)間。

2.審計(jì)計(jì)劃

合理的審計(jì)計(jì)劃對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制具有作用非常重大。按我國(guó)目前審計(jì)準(zhǔn)則要求，兩類(lèi)審計(jì)都需要起草計(jì)劃方案，而且二者之間具體要素還存在眾多共同點(diǎn)，如審計(jì)方法、重要性水平、計(jì)劃要素和對(duì)舞弊的考慮等，這為整合審計(jì)計(jì)劃提供了契機(jī)。

在審計(jì)方法上，兩類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)均采用“自上而下”風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型以將重點(diǎn)資源投向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)以高效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。而在制定審計(jì)計(jì)劃是所需要確定的重要性，國(guó)內(nèi)外一直的看法是采用了同一重要性。

(三)審計(jì)實(shí)施階段的整合

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

了解被客戶(hù)環(huán)境是審計(jì)業(yè)務(wù)的必要環(huán)節(jié)。我國(guó)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控審計(jì)中，應(yīng)“自上而下”地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下通過(guò)了解客戶(hù)環(huán)境并作出初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確審計(jì)方向和制定實(shí)質(zhì)性程序。整合審計(jì)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)Ei}整合點(diǎn)在于如何了解與判定企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)及控制和重要賬戶(hù)及其等要素。

2.控制測(cè)試

控制測(cè)試也是整合審計(jì)中的關(guān)鍵鍋合點(diǎn)。在則一務(wù)報(bào)表審計(jì)中只有兩種情形才實(shí)施，而在整合審計(jì)中內(nèi)部控制測(cè)試必須執(zhí)行。內(nèi)部控制測(cè)試的作用體現(xiàn)在三方面:首先，通過(guò)測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的方向和程度。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制是有效的，則可以減少相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)而提高審計(jì)效率并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);若被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在缺陷則注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取進(jìn)一步審計(jì)程序以考慮相關(guān)控制缺陷是否導(dǎo)致其他為發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)。其次，內(nèi)部控制測(cè)試為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位是否正確執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，使投資者了解治理層和管理層的受托情況。

3.對(duì)舞弊事項(xiàng)的整合考慮

舞弊是一種使用欺騙手段獲取不當(dāng)利益的行為。在歷史上眾多的則一務(wù)審計(jì)失敗案例中，多數(shù)因?qū)徲?jì)師沒(méi)有發(fā)覺(jué)被審計(jì)單位的舞弊行為而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。而管理層由于職權(quán)原因往往利用權(quán)威串通舞弊，因此這類(lèi)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)一般大于員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要求審計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前必須考慮管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)并獲取充分適當(dāng)證據(jù)。因此，從開(kāi)始考慮接受該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)到審計(jì)期間結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度時(shí)刻考慮管理層舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的相互參照

我們知道，則一務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的反映，對(duì)其審計(jì)是為則一務(wù)信息的合法公允提供合理保障。則一務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是對(duì)影響則一務(wù)報(bào)表信息的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)施的控制措施，是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的反應(yīng)，對(duì)其的審計(jì)目的是為則一務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性提供合理保障。整合審計(jì)的動(dòng)力之一就因二者在過(guò)程和結(jié)果兩方面均具有重大關(guān)聯(lián)性，因此，在整合審計(jì)證據(jù)獲取和結(jié)論評(píng)價(jià)時(shí)需相互參照以提高審計(jì)效率和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)審計(jì)報(bào)告階段的整合

內(nèi)部審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行規(guī)定程序并獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)后，依據(jù)內(nèi)控缺陷情況和審計(jì)范圍受限程度發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。在則一務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)證據(jù)對(duì)則一務(wù)報(bào)表出具恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告。

第3篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)中，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、衡量和分析，并以最小的成本達(dá)到最大安全保障的管理辦法[1]。人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)基本認(rèn)識(shí)還停留在針對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，查漏補(bǔ)缺、查錯(cuò)防弊，事后審計(jì)是審計(jì)主要形式。隨著內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展，審計(jì)已由賬項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)、管理審計(jì)逐步發(fā)展到對(duì)本單位風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的普遍認(rèn)可，1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)把評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。本文將對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和管理方面作簡(jiǎn)要的闡述。

一、什么是風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)因素

風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，可能導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生機(jī)會(huì)或影響損失的因素。風(fēng)險(xiǎn)因素可分成三類(lèi)：

1.物理因素，是指增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)會(huì)或損失嚴(yán)重程度的直接條件，在醫(yī)院如購(gòu)進(jìn)不合格衛(wèi)生材料、醫(yī)療儀器設(shè)備出現(xiàn)故障可能影響病人人身安全等。

2.道德因素，是指由于個(gè)人不誠(chéng)實(shí)或不良企圖，故意使風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生或擴(kuò)大已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的損失程度的因素，如醫(yī)德醫(yī)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)等。

3.心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過(guò)失而導(dǎo)致增加風(fēng)險(xiǎn)事件的機(jī)會(huì)或擴(kuò)大了損失嚴(yán)重程度的因素，如醫(yī)護(hù)人員因責(zé)任心不強(qiáng)，未能?chē)?yán)格執(zhí)行醫(yī)療操作規(guī)范等。

在醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)有醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)等。

風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致醫(yī)院名譽(yù)受損，經(jīng)營(yíng)陷入困境，發(fā)生財(cái)務(wù)損失等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類(lèi)追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來(lái)的一門(mén)新的管理科學(xué)。什么是風(fēng)險(xiǎn)管理，美國(guó)學(xué)者克里斯蒂認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；美國(guó)學(xué)者威廉斯和理查德·漢斯認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國(guó)有學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是醫(yī)院通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。

從風(fēng)險(xiǎn)管理定義以上看出風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果；風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理動(dòng)因

從醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和管理要求，醫(yī)院業(yè)務(wù)和管理行為一定要趨利避害，減少風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理有重要原因：

（一）醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別醫(yī)院經(jīng)營(yíng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越緊密，使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、醫(yī)療體制改革不斷深入，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。因此，減少醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是醫(yī)院的管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)人員是醫(yī)院的管理咨詢(xún)師，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員參與醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理也是其角色定位需要。

（二）內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了不斷地發(fā)展，為了在醫(yī)院中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對(duì)醫(yī)院又十分重要的領(lǐng)域，醫(yī)院高層管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院中成為一個(gè)重要的角色，并將其在醫(yī)院中的作用推向一個(gè)新水平。

（三）內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用

1.客觀、全局性的管理風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)在醫(yī)院內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱(chēng)性等特征，一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)的后果往往不局限該部門(mén)，可能會(huì)傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)醫(yī)院陷入困境，如一個(gè)醫(yī)療責(zé)任事故，可能引起其他臨床科室病人恐慌,造成對(duì)醫(yī)務(wù)人員的不信任心理。還如采購(gòu)部門(mén)為節(jié)約采購(gòu)成本，過(guò)于強(qiáng)調(diào)價(jià)格而忽略質(zhì)量，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在臨床應(yīng)用中反映出來(lái)，最終給醫(yī)院造成巨大損失。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議相關(guān)管理職能部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

.控制、指導(dǎo)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)策略

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于醫(yī)院決策層、業(yè)務(wù)和職能部門(mén)之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)醫(yī)院長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人,從獨(dú)立第三者角度調(diào)控、指導(dǎo)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

3.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起重視

在醫(yī)院各職能部門(mén)如醫(yī)務(wù)、護(hù)理、后勤基建、設(shè)備采購(gòu)對(duì)各自部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)有一定的管理措施，但它們?cè)诠芾?/p>

（四）外部審計(jì)的影響

近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，且逐漸成為主要業(yè)務(wù)之一，這內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生重大影響。內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，比如：內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解、對(duì)防范醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感、對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)流程更熟悉。但外部審計(jì)比內(nèi)部審計(jì)有更專(zhuān)業(yè)的審計(jì)方法和高素質(zhì)的審計(jì)人員，在基建工程等投資金額大、周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，應(yīng)引入外部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

三、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理

其他部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比較，既有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。聯(lián)系在于，兩者目的是統(tǒng)一的，都是為了降低醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)；兩者的區(qū)別在于在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)包括三個(gè)方面：

（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)醫(yī)院所面臨的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程，換言之，就是要確定醫(yī)院正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)，即醫(yī)院所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析分析等。

（二）評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有：風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法（又稱(chēng)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法等。

（三）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提出改進(jìn)意見(jiàn)

風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)對(duì)有關(guān)部門(mén)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。采用的方法有：損失控制、簽訂免除責(zé)任協(xié)議等。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督，但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以控制、管理所有的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用是一個(gè)需要長(zhǎng)期研究的課題。

第4篇

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；賬外資金；國(guó)有資產(chǎn)的流失；審計(jì)方法

隨著國(guó)有企業(yè)重組改制的深入，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制更具開(kāi)放性和靈活性，經(jīng)營(yíng)自和資金管理權(quán)進(jìn)一步加大，而個(gè)別單位內(nèi)部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫(kù)”提供了條件。賬外設(shè)賬對(duì)國(guó)家、社會(huì)及個(gè)人危害極大，它擴(kuò)大了消費(fèi)基金，侵占了國(guó)有資產(chǎn)，甚至讓個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部走上的邪路。因此，內(nèi)部審計(jì)在每一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用各種審計(jì)方法，將查出賬外資金作為一項(xiàng)主要審計(jì)程序，以保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。本文結(jié)合工作實(shí)踐，就如何查證賬外資金，談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識(shí)。

一、從了解被審計(jì)單位的基本情況入手，查找疑點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)

初次進(jìn)駐被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算等基本情況。其中主要了解：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)；（2）審計(jì)期間經(jīng)營(yíng)情況及上級(jí)單位考核情況；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；（4）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；（5）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況等。

了解上述基本情況的方法主要包括：（1）查閱上一會(huì)計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告及工作底稿；（2）查閱被審計(jì)單位會(huì)議紀(jì)錄、合同等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資料；（3）實(shí)地查看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施；（4）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及管理人員。

通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，審計(jì)人員可以分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)。初次審計(jì)應(yīng)首先查看被審計(jì)單位工作環(huán)境，了解生產(chǎn)性質(zhì)，根據(jù)了解到的情況分析哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問(wèn)題，如被審計(jì)單位有無(wú)將本單位房屋出租，自辦油庫(kù)等情況。在審計(jì)過(guò)程中可以有針對(duì)性地查閱相關(guān)賬戶(hù)，有重點(diǎn)地審查收入是否完整入賬。涉及現(xiàn)金收入的，還應(yīng)審查現(xiàn)金管理是否符合規(guī)定。

了解被審計(jì)單位基本情況是一項(xiàng)很有效的審計(jì)程序，執(zhí)行該程序花費(fèi)較少的審計(jì)力量，往往能取得較好的審計(jì)效果。我們?cè)谀硢挝粚徲?jì)時(shí)，通過(guò)查看該單位環(huán)境設(shè)施，發(fā)現(xiàn)臨街門(mén)面房較多且全部出租給個(gè)體戶(hù)，廠內(nèi)新建職工宿舍一棟。于是我們有針對(duì)性地安排了這兩個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)房租15萬(wàn)元沒(méi)有入賬，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。新建職工宿舍154萬(wàn)元，資產(chǎn)賬沒(méi)有反映，其資金來(lái)源為“小金庫(kù)”。根據(jù)這兩條線索，我們查出小金庫(kù)資金201萬(wàn)元。

二、盡可能取得被審計(jì)單位審計(jì)年度全部合同及協(xié)議，并檢查合同編號(hào)是否連續(xù)

審查合同協(xié)議是否存在如下問(wèn)題：（1）將合同金額與財(cái)務(wù)入賬金額進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)收入不入賬或以低于合同價(jià)入賬而無(wú)正當(dāng)理由的；（2）審查有無(wú)以虛假合同結(jié)算，虛列成本，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的。在對(duì)某公司審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，某項(xiàng)目收入較合同規(guī)定金額少186萬(wàn)元而沒(méi)有相應(yīng)的變更合同，且該項(xiàng)目發(fā)生的成本較大。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，合同規(guī)定的剩余收入213萬(wàn)元已轉(zhuǎn)入該公司多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)賬戶(hù)。三、審查銀行對(duì)賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶(hù)

審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)審查如下內(nèi)容：銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致；銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致；對(duì)當(dāng)年利息收入進(jìn)行匡算，驗(yàn)證其金額是否正常。

企業(yè)賬與銀行賬余額及當(dāng)期發(fā)生額不一致時(shí)應(yīng)查明原因，考慮有無(wú)挪用公款或?qū)⑵髽I(yè)資金轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”的問(wèn)題。如果銀行賬戶(hù)期初期末余額較大，而利息收入較少，應(yīng)考慮被審計(jì)單位有無(wú)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券等短期投資行為，而將相應(yīng)收益不入賬的情況。在對(duì)某單位審計(jì)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)該單位一個(gè)銀行賬戶(hù)期初、期末余額較大，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)當(dāng)年借貸方發(fā)生數(shù)，而該賬戶(hù)銀行存款利息收入較少。針對(duì)這種反常情況，我們進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券等短期投資，三年共形成收益228萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”賬戶(hù)。

四、審查被審單位有無(wú)自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項(xiàng)是否全額及時(shí)入賬

用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大，因此對(duì)自制收據(jù)應(yīng)詳細(xì)審查。如我們審計(jì)某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財(cái)務(wù)入賬情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財(cái)務(wù)入賬金額多16.5萬(wàn)元。經(jīng)查證，這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費(fèi)使用，沒(méi)有入賬。

五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無(wú)將各種扣款未入賬的情況

在某單位審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款，但沒(méi)有計(jì)入財(cái)務(wù)賬。據(jù)此線索，我們查（下轉(zhuǎn)第69頁(yè)）（上接第55頁(yè)）出該單位將各種罰款存入個(gè)人存折31萬(wàn)元，形成“小金庫(kù)”。

六、查閱被審單位考核記錄及工作報(bào)告等資料，留心考核指標(biāo)中有無(wú)需上級(jí)

部門(mén)剔除因素或解決的費(fèi)用并查明原因

我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位年底經(jīng)營(yíng)考核匯報(bào)提到“考核費(fèi)用中需總公司將某項(xiàng)目成本201萬(wàn)元剔除”。通過(guò)該線索詳細(xì)查證，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項(xiàng)目收入265萬(wàn)元直接結(jié)回轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶(hù)，用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金。

七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無(wú)矛盾

在某單位審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)憑證三級(jí)明細(xì)科目列示該單位有航煤管道項(xiàng)目，但報(bào)表沒(méi)有披露該工程收入及成本，經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，該項(xiàng)目成本達(dá)172萬(wàn)元，經(jīng)進(jìn)一步落實(shí)，該工程收入已轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶(hù)，而成本已全部于年底分?jǐn)傆?jì)入其它項(xiàng)目。

第5篇

一、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

英國(guó)自11—12世紀(jì)起就存在行會(huì)，每個(gè)行會(huì)一年要召開(kāi)1—4次總會(huì)，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計(jì)人員。理事會(huì)是行會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，它必須在召外總會(huì)之時(shí)將行會(huì)賬戶(hù)提交出來(lái)供審計(jì)人員審查。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的誠(chéng)實(shí)性。

英國(guó)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)40年代以后發(fā)展起來(lái)的，1948年英國(guó)在倫敦成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)，即英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立大大促進(jìn)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，截至1991年2月止，已有3640名會(huì)員。

相比之下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但發(fā)展速度很快。在國(guó)家審計(jì)署成立之前，國(guó)務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門(mén)、單位的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題。1985年8月29日國(guó)務(wù)院《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，此項(xiàng)規(guī)定成為我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)。1987年7月國(guó)務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告》，大大加快了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建的速度。1994年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，將內(nèi)部審計(jì)以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計(jì)署又《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了進(jìn)一步具體規(guī)定到1999年底，我國(guó)共建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)9萬(wàn)多個(gè)，配備內(nèi)部審七十人員24萬(wàn)之多，形成了包括由地區(qū)、部門(mén)和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計(jì)體系。

可以看出，中英兩國(guó)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的動(dòng)因不同，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期是國(guó)家要求企業(yè)建立審計(jì)制度，企業(yè)處于“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)：隨著內(nèi)部審計(jì)的作用逐漸被認(rèn)識(shí)，企業(yè)從“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃?dòng)狀態(tài)。相比之下，英國(guó)有25％以上的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已有30年以上的歷史，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的動(dòng)因主要來(lái)自政府的要求，公營(yíng)及半公營(yíng)企業(yè)受政府要求的影響比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)的要求也有重要的影響。

二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的形式有三種：由公司內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)、聯(lián)合市計(jì)和由社會(huì)力量進(jìn)行審計(jì)。這三種形式各有其優(yōu)缺點(diǎn)，但仍以第一種為主，其優(yōu)點(diǎn)是：能夠保證審計(jì)人員對(duì)組織的忠誠(chéng)，維護(hù)整個(gè)組織的利益，熟悉組織的目標(biāo)和需要等。聯(lián)合審計(jì)雖較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性，但在忠誠(chéng)、保密等方面存在問(wèn)題。

為了有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，英國(guó)還就各類(lèi)人員的職責(zé)加以規(guī)定，這些職責(zé)包括：內(nèi)部審計(jì)師或經(jīng)理的工作職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)，合同審計(jì)師職責(zé)等等。

由于我國(guó)把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定位于本單位、本部門(mén)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賦予了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)較高的地位，但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個(gè)很具體的概念，因此，在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。

1、對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。采用這一形式的企業(yè)都設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定審計(jì)工作的規(guī)章制度，審核年度審計(jì)計(jì)劃，決定重要的審計(jì)事項(xiàng)等。這是一種集體領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織形式。我國(guó)一些大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)多采用此種形式。

2、對(duì)董事長(zhǎng)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報(bào)告工作。這種形式有較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此大多被股份制企業(yè)采用。

3、對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。此種形式的獨(dú)立性相對(duì)第二種要差一些，內(nèi)部審計(jì)—部門(mén)只能從事日常的內(nèi)部審計(jì)工作，而對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)行為缺乏有力的地位，并保持了較強(qiáng)的獨(dú)立性。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的地位是法規(guī)所確立的，組織地位較高，獨(dú)立性較強(qiáng)；英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的組織地位與我國(guó)不同，是在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中自然形成的，這一差異主要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的不同有關(guān)。另外，英國(guó)有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要為CEO，董事長(zhǎng)以外的其他經(jīng)營(yíng)管理者報(bào)告，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的規(guī)模越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象的分歧就越大，大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)視作企業(yè)的管理顧問(wèn)，認(rèn)為其具有管理咨詢(xún)的職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)都會(huì)征求業(yè)務(wù)管理部門(mén)的意見(jiàn)，并且會(huì)從事審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之外的工作，有四分之三的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間有密切的業(yè)務(wù)關(guān)系。

三、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括：

1、公司審計(jì)，其目標(biāo)是保證管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行。包括：內(nèi)部控制的廣度和深度是否恰當(dāng)，成本耗費(fèi)是否有效，是否合理運(yùn)用內(nèi)部控制。具體內(nèi)容有：公司計(jì)劃、資本成本、現(xiàn)金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計(jì)是英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。

2、財(cái)務(wù)安全性審計(jì)。其首要目標(biāo)是保證企業(yè)的資源得到充分的保護(hù)和控制。內(nèi)容包括：資產(chǎn)確認(rèn)及符合性測(cè)試、債權(quán)審計(jì)、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)、長(zhǎng)期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)等。

3、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，英國(guó)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是衡量投入的標(biāo)準(zhǔn)；效率性是衡量投入與產(chǎn)出關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)：效果性是衡量產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)。

其余還有制度評(píng)價(jià)與遵循，合同審計(jì)，信息管理審計(jì)和計(jì)算機(jī)安全性審計(jì)。由此可見(jiàn)，英國(guó)內(nèi)部審計(jì)所涉及的領(lǐng)域是非常廣泛、全面的。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要有：

1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。其目的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性以及會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表所提供資料的真實(shí)性和可靠性做出判斷。所涉及的內(nèi)容有：檢查會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、正確、合規(guī)；檢查財(cái)產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查會(huì)計(jì)控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)收支的合法與合理。

2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。它是指評(píng)價(jià)所審項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)慎重的選擇，并評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益的高低，提供措施和辦法，以提高該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。其所涉及內(nèi)容有：檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否適用、健全、有效；檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督各部門(mén)、單位履行其職責(zé)，提高效能，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，提供咨詢(xún)，協(xié)助決策。

此外，我國(guó)一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還開(kāi)展了形式獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、它是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者向企業(yè)的投資者承擔(dān)的責(zé)任，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人向企業(yè)承擔(dān)的責(zé)仟的履行情況的審計(jì)。這種審計(jì)形式具有較大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

在審計(jì)實(shí)踐中，中英兩國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在具體審計(jì)內(nèi)容上存在一些差異，主要表現(xiàn)在：

1、英國(guó)強(qiáng)調(diào)檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)、是否有效，是否有助于實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、方針和政策，并通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)整，來(lái)糾正或防止錯(cuò)弊的發(fā)生。我國(guó)因基礎(chǔ)較差，以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)尚未充分開(kāi)展。

2、在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，英國(guó)側(cè)重通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及有關(guān)報(bào)告的控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，來(lái)測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告資料是否可靠。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重以直接方法來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告資料的可靠性。

3、在經(jīng)營(yíng)審計(jì)方面，英國(guó)以對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有效性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一般不以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)為重點(diǎn)，而是以對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析為線索，對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行比較詳細(xì)的分析。

四、內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織和內(nèi)部審計(jì)人員

英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是英國(guó)和愛(ài)爾蘭的一個(gè)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，成立于1948年，是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)。該協(xié)會(huì)對(duì)促進(jìn)英國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。它曾經(jīng)制定了一套普遍運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和自己的考試制度以及會(huì)員注冊(cè)程序，還成立了EDP協(xié)會(huì)，從而有助于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)適應(yīng)新的環(huán)境。英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的錄用和培訓(xùn)非常重視并有明確的要求：內(nèi)部審計(jì)師主管應(yīng)建立一套能付諸實(shí)施的錄用和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的程序。這些都為內(nèi)部審計(jì)組織的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境創(chuàng)造了良好的條件。

為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，我國(guó)于1987年成立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。迄今為止，十多個(gè)省市和二十多個(gè)行業(yè)、部門(mén)成立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。1987年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA），并在97年與IIA簽訂協(xié)議，把國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試引入我國(guó)，這將有利于我國(guó)造就具有國(guó)際水平的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

第6篇

關(guān)鍵詞：高校管理；高校內(nèi)審；審計(jì)重點(diǎn)

高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校與企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動(dòng)的日益增多，其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的任務(wù)更加繁重，而現(xiàn)有的審計(jì)力量相對(duì)薄弱，因此必須審時(shí)度勢(shì)，在千頭萬(wàn)緒的工作中理清思路，精心規(guī)劃，明確工作重點(diǎn)并抓緊抓好，以開(kāi)創(chuàng)高校內(nèi)審工作的新局面。

一、推行制度基礎(chǔ)審計(jì)，促進(jìn)高校建立健全內(nèi)部控制制度和增強(qiáng)自我約束機(jī)制

內(nèi)部控制制度是由一系列政策和程序組成的，其目的是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤和舞弊；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。一個(gè)單位內(nèi)部控制的健全和有效程度，是其管理素質(zhì)和管理水平的客觀反映，因此任何單位的管理決策層都應(yīng)十分關(guān)注和解決好這一根本性問(wèn)題。據(jù)調(diào)查了解，一些高校在制度建設(shè)和管理上存在諸多問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在一些領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)忙于日常事務(wù)，對(duì)依法治校和制度建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足；新的業(yè)務(wù)工作開(kāi)展起來(lái)了，但與之相配套的控制和管理措施相對(duì)滯后；有些管理制度雖已頒布實(shí)施，但對(duì)其執(zhí)行情況缺乏必要的檢查監(jiān)督，對(duì)違規(guī)事項(xiàng)的處罰力度不足等。

制度基礎(chǔ)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容，它以?xún)?nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)，著力評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、有效性。在高校推行和實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)有著重要的意義，一方面針對(duì)內(nèi)部控制及管理上存在的問(wèn)題，提出建設(shè)性的意見(jiàn)與建議，并積極爭(zhēng)取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)的重視和采納，努力從根本上改變“重業(yè)務(wù)，輕管理”的狀況；另一方面，制度基礎(chǔ)審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的重要方法，可以為實(shí)質(zhì)性審計(jì)和其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)指明方向，明確重點(diǎn)，避免審計(jì)業(yè)務(wù)工作的隨意性、盲目性，既保證了審計(jì)質(zhì)量，又提高了工作效率。針對(duì)高校業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)管理工作的實(shí)際，推行和開(kāi)展制度基礎(chǔ)審計(jì)，應(yīng)著重抓好三個(gè)具體環(huán)節(jié)：一是有關(guān)制度是否真正建立起來(lái)，即有無(wú)制度建設(shè)的空白區(qū)；二是所定制度是否符合內(nèi)部控制管理的原則及要求，即有無(wú)控制弱項(xiàng)；三是已經(jīng)建立健全的各項(xiàng)制度是否得到始終如一的貫徹執(zhí)行和真正發(fā)揮作用，即有無(wú)控制失效事件。

二、強(qiáng)化基本建設(shè)投資審計(jì)，遏制工程回扣等現(xiàn)象，提高資金使用效益

第7篇

（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國(guó)企內(nèi)部按企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)符合國(guó)家法律法規(guī)的要求。該機(jī)構(gòu)與其他職能部門(mén)一致，專(zhuān)職專(zhuān)能，為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)工作，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)工作人員。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)人員要持有端正的思想態(tài)度，要有專(zhuān)業(yè)精湛的業(yè)務(wù)技能，要有公平公正、忠于職守、踏實(shí)細(xì)致的工作作風(fēng)，要有善于變通的工作方法，要站在國(guó)家的立場(chǎng)上獨(dú)立地開(kāi)展工作，要以客觀自然的態(tài)度評(píng)價(jià)國(guó)企的各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及主要問(wèn)題

我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)于二十世紀(jì)八十年代才逐步發(fā)展起來(lái)，因基礎(chǔ)差、法律法規(guī)較弱等客觀因素以及重視度不高等主觀因素，在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在諸多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在三方面：

（1）機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性?，F(xiàn)實(shí)中，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)只作為財(cái)務(wù)部門(mén)或監(jiān)管部門(mén)的附屬機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)也相應(yīng)低于其他職能部門(mén)的職權(quán)，使得獨(dú)立性缺失，審計(jì)結(jié)果不客觀。

（2）人員缺乏獨(dú)立性。受各因素限制，使審計(jì)人員得不到全面的審計(jì)信息，在執(zhí)行工作過(guò)程能觸及的領(lǐng)域很狹隘，導(dǎo)致審計(jì)工作不夠獨(dú)立，控制審查過(guò)程也就缺乏獨(dú)立性。

（三）存在問(wèn)題的主要原因

（1）內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。目前我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并沒(méi)獨(dú)立成部門(mén)，沒(méi)有一定的經(jīng)濟(jì)使用權(quán)，這是其缺失獨(dú)立性的主要原因。因經(jīng)濟(jì)的不獨(dú)立，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常受外界牽制，影響了獨(dú)立的審計(jì)程序。

（2）內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃不科學(xué)。國(guó)企因規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作要求較高，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能要求頗高。在切實(shí)開(kāi)展審計(jì)工作中，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因諸多因素的限制，在目標(biāo)設(shè)定、工作分配、方法使用等方面缺乏統(tǒng)一的科學(xué)的規(guī)劃。

（3）內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范。我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能較差，素質(zhì)較低，審計(jì)質(zhì)量不高。

2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性保障機(jī)制

保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是促進(jìn)國(guó)企經(jīng)營(yíng)、管理有嶄新發(fā)展的一個(gè)重要突破口。為此，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是空前的需要。本文從精神和組織兩個(gè)方向提出建議。

（一）精神上高度重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

一方面要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)國(guó)企長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。另一方面要高度重視內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性，要加強(qiáng)國(guó)企負(fù)責(zé)人及內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的尊重，以合理合法、公平公正的態(tài)度對(duì)待國(guó)企審計(jì)，避免一切違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）組織上建立健全相關(guān)保障機(jī)制

（1）提高負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)，健全國(guó)企內(nèi)部規(guī)章制度在制度的約束下，充分發(fā)揮各職能部門(mén)的作用，讓企業(yè)在健康的生產(chǎn)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)效益最大化，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性有所保障。

（2）從實(shí)際出發(fā)，合理、優(yōu)化設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國(guó)際慣例，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況：①在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門(mén)之上，其獨(dú)立性較強(qiáng)。②在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門(mén)之上，有一定的獨(dú)立性。③在總會(huì)計(jì)師(或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門(mén)同級(jí),獨(dú)立性較低。

（3）與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家法律法規(guī)同步國(guó)家及各監(jiān)管部門(mén)需承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任，需根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制訂有針對(duì)性的法律法規(guī)，規(guī)范國(guó)企審計(jì)，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及審計(jì)人員的行為等，保障審計(jì)的獨(dú)立性。

第8篇

[論文摘要]內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內(nèi)部審計(jì)其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢(xún)領(lǐng)域，它對(duì)公司治理中內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。

內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當(dāng)前公司價(jià)值最大化的目標(biāo)下，內(nèi)部審計(jì)扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義及職能拓展

（一）內(nèi)部審計(jì)的涵義

2001年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。”對(duì)于這個(gè)定義，我們可以從幾個(gè)方面來(lái)理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)最終的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而企業(yè)的目標(biāo)就是增加價(jià)值，結(jié)合兩者，內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)就是為增加企業(yè)的價(jià)值而服務(wù)；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢(xún)，這里的保證服務(wù)是一種為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢(xún)則是提供建議以及相關(guān)的客戶(hù)服務(wù)活動(dòng)；再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)它們；最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以獨(dú)立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé)，其中獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)在確定活動(dòng)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)時(shí)不應(yīng)受到任何因素的干擾，客觀性要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)他們的工作結(jié)果秉持誠(chéng)信的原則，不與任何方面達(dá)成重大質(zhì)量妥協(xié)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在參考了IIA定義后，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)師在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！边@個(gè)定義明確了內(nèi)部審計(jì)是由組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)所實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，其目的是通過(guò)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義在結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況基礎(chǔ)上提出，尤其進(jìn)步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對(duì)全球化的影響，將內(nèi)部審計(jì)主體封閉在一個(gè)組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進(jìn)行后續(xù)論述。

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能

在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，以及內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的角色的增加，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括四個(gè)遞進(jìn)的職能：監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢(xún)。

1．監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最基本的一項(xiàng)職能。監(jiān)督職能是指對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其會(huì)計(jì)資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)，有無(wú)違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2．評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能，包括評(píng)定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以全面了解部門(mén)、單位的真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，并以此來(lái)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案的合理性和可行性，評(píng)價(jià)其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善，是否正常運(yùn)行，評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)管理水平及效益的優(yōu)劣。

3．控制職能?，F(xiàn)代企業(yè)已越來(lái)越多元化，層級(jí)化，跨國(guó)公司業(yè)務(wù)遍布全球，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無(wú)巨細(xì)地對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，必須委托一個(gè)獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)的單位進(jìn)行控制，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)公司的決策層負(fù)責(zé)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來(lái)分析和考慮問(wèn)題，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制活動(dòng)可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問(wèn)題。

4．咨詢(xún)職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會(huì)計(jì)電算化的普及，賬面資料的錯(cuò)誤會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也已從監(jiān)督評(píng)價(jià)向咨詢(xún)方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級(jí)管理層迫切地需要有人以“顧問(wèn)”的身份，對(duì)其制定的目標(biāo)、決策、計(jì)劃以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨(dú)立于公司的其他部門(mén)，使內(nèi)部審計(jì)人員較其他部門(mén)更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)服務(wù)。咨詢(xún)職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，審計(jì)學(xué)家錢(qián)伯斯認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)所擁有的一套管理理論需要以?xún)?nèi)部控制概念為中心。1977年美國(guó)的《國(guó)外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)物。審計(jì)學(xué)家布林克在回首IIA50年時(shí)指出，內(nèi)部審計(jì)最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩部分。那么，可以將整個(gè)內(nèi)部控制體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門(mén)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的要求，相互牽制開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門(mén)就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個(gè)層次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施，并能夠?qū)⑦@些評(píng)價(jià)結(jié)果反映到高層，高層同時(shí)也要賦權(quán)給內(nèi)審部門(mén)督促改進(jìn)措施的落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的組織如金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來(lái)說(shuō)，盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門(mén)的自我監(jiān)督檢查和財(cái)會(huì)部門(mén)的管理監(jiān)督要低得多，但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性，再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo)，賦予該部門(mén)對(duì)內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者，為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督職能，許多西方金融機(jī)構(gòu)都成立了獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理之外的內(nèi)審稽核部門(mén)。

當(dāng)然，從組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審檢查部門(mén)并非獨(dú)立于內(nèi)部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對(duì)自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，和經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評(píng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理，比較有代表性的說(shuō)法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》中所提出的，他們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個(gè)定義中我們可以得出，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的主要手段是控制。

在充滿不確定性的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，且這些過(guò)程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計(jì)部門(mén)應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程及這些程序是否有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用，在此，內(nèi)部審計(jì)人員作為高層機(jī)構(gòu)下設(shè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起這一工作。正如本文開(kāi)篇介紹的IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)需提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)?！禝IA實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實(shí)務(wù)公告2100-3中描述到：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。我國(guó)著名內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家王光遠(yuǎn)認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者?！薄帮L(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理?！眹?guó)內(nèi)外許多審計(jì)實(shí)踐表明，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的報(bào)告更容易被管理當(dāng)局所接受，管理部門(mén)也容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的意義，風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助內(nèi)部審計(jì)度過(guò)正在影響企業(yè)的價(jià)值危機(jī)。

那么，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用有幾何呢？

1．站在全局的角度上審視風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是一個(gè)由各個(gè)單位有機(jī)結(jié)合起來(lái)的整體，每一個(gè)部門(mén)之間要么直接相關(guān)，要么間接相關(guān)，只要有一個(gè)單位發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)或多或少傳遞至其他部門(mén)，并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門(mén)都站在本部門(mén)的立場(chǎng)上處理風(fēng)險(xiǎn)，難免會(huì)一葉障目，考慮不周，內(nèi)部審計(jì)則與之不同，它獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險(xiǎn)。

2．調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于董事會(huì)、總經(jīng)理和職能部門(mén)之間，可在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略和各部門(mén)決策之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，通過(guò)這種協(xié)調(diào)，內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。

需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)雖然可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，但是它并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)和實(shí)施，而是管理層負(fù)責(zé)ERM的設(shè)計(jì)，所有員工協(xié)助貫徹實(shí)施，董事會(huì)監(jiān)督管理層對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)與實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理層、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，而不是履行風(fēng)險(xiǎn)管理的受托責(zé)任(Bailey等，2006)，否則將影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性（作者單位：深圳紡織集團(tuán)股份有限公司）。

參考文獻(xiàn)

[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：內(nèi)部審計(jì)思想，王光遠(yuǎn)等譯[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（5）

[2]RobertMoeller，SOA與內(nèi)部審計(jì)新規(guī)則，劉霄侖譯，[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007（1）

[3]張慶龍，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（10）

第9篇

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不佳

當(dāng)前，在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無(wú)章可循”的情況，整個(gè)內(nèi)部的基礎(chǔ)都比較薄弱。在內(nèi)部控制中，即使是出現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關(guān)內(nèi)控程序規(guī)定進(jìn)行處理，使得內(nèi)控機(jī)制的嚴(yán)肅性與可行性受到了巨大的影響。同時(shí)，部分醫(yī)院的內(nèi)控機(jī)制只是一紙空文，在實(shí)際中的落實(shí)很不到位。究其原因，更多的是整個(gè)醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不良造成的，從而導(dǎo)致醫(yī)院的相關(guān)管理者根本不重視內(nèi)部控制，進(jìn)而給內(nèi)部管理帶來(lái)一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫(yī)院的發(fā)展帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能滯后

當(dāng)前，部分醫(yī)院雖然依照相關(guān)管理要求在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，然而人員配置數(shù)量的嚴(yán)重缺乏，再加上內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，直接導(dǎo)致這些醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不佳。同時(shí)，有些醫(yī)院并沒(méi)有合理設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與專(zhuān)職人員，或者是設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)卻使其從屬于醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門(mén)，從而在很大程度上削弱了審計(jì)部門(mén)對(duì)醫(yī)院層面的經(jīng)濟(jì)管理與對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效審計(jì)與監(jiān)督，并影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深化與信息技術(shù)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國(guó)家鼓勵(lì)并扶持社會(huì)資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的政策落實(shí)，創(chuàng)設(shè)分院或是合作辦學(xué)等行為也越來(lái)越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容必將變得更加復(fù)雜，且內(nèi)部控制重點(diǎn)也必將從原有簡(jiǎn)單的避免差錯(cuò)逐漸發(fā)展到對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。但是，當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制往往只重視事后的稽查，而相對(duì)地忽視了事前防范與事中控制，無(wú)法充分發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。

（三）人員內(nèi)控意識(shí)不高

不論是哪一種單位類(lèi)型，其內(nèi)部機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)際的運(yùn)行情況都同管理者內(nèi)控意識(shí)有著直接的關(guān)系。可以說(shuō)，醫(yī)院相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施質(zhì)量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專(zhuān)家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說(shuō)內(nèi)部控制觀念了，從而直接致使整個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)滯后。加之管理人員內(nèi)部觀念和機(jī)制建設(shè)的落后，也直接導(dǎo)致醫(yī)院在日常內(nèi)部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)與部署，特別是面對(duì)新問(wèn)題的時(shí)候無(wú)法及時(shí)解決。長(zhǎng)此以往，不僅阻礙內(nèi)控機(jī)制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。

二、信息化環(huán)境下醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制

信息化背景下，醫(yī)院為提高自身的內(nèi)部管理效率逐步健全并完善其內(nèi)部控制機(jī)制，以此來(lái)保證醫(yī)院的健康發(fā)展。首先，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理性與有效性的控制與管理。醫(yī)院在設(shè)置其業(yè)務(wù)流程時(shí)，要嚴(yán)格遵循相互牽制的原則，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預(yù)算管理制度。其次，劃分權(quán)責(zé)，構(gòu)建不相容的職務(wù)分離機(jī)制。再次，建立目標(biāo)成本控制機(jī)制。設(shè)置成本與費(fèi)用責(zé)任中心，制定目標(biāo)成本與成本控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，依照醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)逐層分級(jí)，對(duì)每一層級(jí)設(shè)定相關(guān)的成本控制目標(biāo)，實(shí)施相關(guān)的獎(jiǎng)罰手段以提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。最后，嚴(yán)格醫(yī)院的物資安全控制機(jī)制。在信息化背景下，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全有效管理。

（二）構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)

首先，在信息化背景下，積極構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)就需嚴(yán)格遵循數(shù)據(jù)安全管理原則，因?yàn)橐粋€(gè)完整的數(shù)據(jù)安全管理保障體系必須具備科學(xué)合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專(zhuān)人負(fù)責(zé)原則與職責(zé)分離原則，前者要求每一項(xiàng)同醫(yī)院的審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全相關(guān)的活動(dòng)均必須安排專(zhuān)人來(lái)負(fù)責(zé)，后者則要求不同工作職責(zé)應(yīng)該由不同的人員負(fù)責(zé)，以保證各機(jī)構(gòu)能結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)來(lái)制定相關(guān)的審計(jì)管理制度，并對(duì)那些違反了規(guī)定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個(gè)原則的基礎(chǔ)上還必須建立數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，即構(gòu)建審計(jì)信息的數(shù)據(jù)備份機(jī)制來(lái)積極應(yīng)對(duì)安全領(lǐng)域的突發(fā)事件，以避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障后造成文件的丟失。當(dāng)前，在較多軟件中，文件多被設(shè)置為“只讀”，即用戶(hù)只能在計(jì)算機(jī)上讀取相關(guān)信息，而不可對(duì)信息進(jìn)行修改，若在計(jì)算機(jī)以外存儲(chǔ)器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過(guò)設(shè)定管理人員則可供一次寫(xiě)入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質(zhì)就可有效避免用戶(hù)更改電子文件信息，以保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與原始性。最后，還需對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施必要的管理，逐步強(qiáng)化醫(yī)院審計(jì)人員及相關(guān)工作者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理是保證審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的一個(gè)有效管理措施。因此，醫(yī)院相關(guān)管理人員與審計(jì)人員必須更新管理觀念，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理管理，以逐步提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而引導(dǎo)那些管理并使用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的人員有效避免風(fēng)險(xiǎn)事故，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而逐步形成同審計(jì)管理規(guī)律相配套的管理理念，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系并明確風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，從整體上確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)與準(zhǔn)確，提高醫(yī)院內(nèi)部控制與審計(jì)的質(zhì)量。

（三）提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平

信息化背景下，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技巧與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在醫(yī)院中，審計(jì)部門(mén)作為其財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其主要的工作是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度實(shí)施有效的監(jiān)督與管理，積極落實(shí)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，逐步提高對(duì)各審計(jì)人員的思想道德建設(shè)。同時(shí)，為滿足新時(shí)期信息化建設(shè)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作所提出的要求，審計(jì)人員還需逐步提高自身的計(jì)算機(jī)水平，使其能夠利用信息化手段來(lái)提高自身的工作效率與水平，減少審計(jì)時(shí)間。此外，為確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理有效性，還需進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員與相關(guān)從業(yè)者的安全防范意識(shí)，并通過(guò)安全教育培訓(xùn)等形式對(duì)其進(jìn)行教育，簽訂保密協(xié)議，制定相關(guān)的嚴(yán)懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風(fēng)險(xiǎn)，并使其充分認(rèn)識(shí)到自身工作態(tài)度與行為對(duì)醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質(zhì)，提高工作效率。

三、結(jié)語(yǔ)