時間：2023-06-14 16:37:13
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關鍵詞：設備采購；投放設備；資產管理；風險評估
當前，醫院在引進各類高、精、尖醫療儀器設備過程中，由于資金不足等原因，除醫院傳統的自有資金采購以外，產生了多種采購方式。其中，投放設備作為一種特殊的采購形式，既有其鮮明的特點和優點，同時又存在著一定風險。
一、醫院采購設備的方式
（一）自有資金采購
自有資金是指醫院開展醫療服務及其他相關活動依法取得的業務收入以及通過商業銀行貸款取得的資金。使用自有資金采購醫療設備是醫院引進和更新設備的基本形式，其優點是財務成本較低，總體經濟效益較高，缺點是醫院要有充足的資金支持。由于醫院的業務收入同時承擔著醫院人員、物料消耗和日常管理等各項支出，因此設備采購受業務收支結余規模的限制，同時醫院還需擁有足夠的資金對采購的設備進行維護，使其正常運行，所以該方式對醫院的現金流要求較高。如果是通過銀行貸款取得的自有資金，則會另外增加還本付息的負擔，財務成本也相應提高。目前，除新建醫院外，各醫院大部分設備都是通過自有資金采購引進。
（二）外國政府貸款
外國政府貸款是指醫院向政府報批立項取得的外國政府向我國提供的具有一定贈與性質的優惠貸款。因為具有政府間援質，優點是一般貸款條件比較優惠，利率也較低，且還款期相對較長；缺點是申請流程復雜，申請周期長，且部分國家的貸款為限制性采購，發放貸款國家的產品須占總采購金額的一定比例，而設備報價又往往偏高，醫院除了需要支付一定的貸款利息外，還要承擔較高的采購成本。該方式也要支付設備運行過程中發生的所有維護和保養費用，但由于其還款期限長，還款壓力輕，財務成本低，也被部分醫院采用，作為自有資金采購方式的補充。
（三）融資租賃
融資租賃是指出租人根據醫院對租賃設備的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃設備，并出租給醫院使用，醫院則分期向出租人支付租金。在租賃期內，租賃設備的所有權屬于出租人所有，醫院擁有租賃設備的使用權，租期屆滿，租金支付完畢且醫院根據融資租賃合同的規定履行全部義務后，醫院可以按合同約定取得租賃設備的所有權。對租賃設備的歸屬沒有約定或者約定不明的，可以協議補充；不能達成補充協議的，按合同有關條款或者交易習慣確定；仍然不能確定的，租賃設備所有權仍歸出租人所有。融資租賃是醫院在購置資金不足等情況下引進設備的一種形式，如醫院引進PET-CT等價格較高的大型設備，使用自有資金采購需一次投入數千萬元，采用融資租賃可以在一定程度上緩解醫院現金流的壓力。該方式同樣具有較高的資金時間價值成本，且需要支付設備運行過程中發生的所有維護和保養費用，一般用于單體價值較高的大型貴重設備的引進。
（四）投放
設備投放是指醫院在引進設備時，無需支付購置費用，而是由設備供應商免費在醫院投放提供設備，且在約定投放期內不需支付各項維護和保養費用，通過使用儀器設備產生的利潤完全歸醫院所有，投放設備的供應商只是通過醫院購買該設備配套試劑耗材來回收成本和獲取利潤。投放期滿設備歸屬于醫院，同時，醫院可以選擇按相對較低的價格繼續購買使用該設備配套試劑耗材。投放方式的優點是設備的采購成本近于零，投放期內由于不用承擔設備的維護和保養費用，運營成本也較低，在醫院流動資金不足但急需設備盡快引進或擬開展的新技術應用前景不明時，尤為適用，能夠保證醫院現金流的正常運轉，并可以規避市場風險；和外國政府貸款以及融資租賃等方式相比，也沒有額外的設備采購成本。但如果采用該方式前未進行科學系統的效益測算以及后期管理不到位，也可能對醫院經濟效益產生損害。此外，設備投放方式具有一定的政策性風險。設備投放較常見于醫院引進一些使用配套試劑和耗材的設備（如檢驗、影像類設備），在做好準確測算和科學管理的前提下，有著投入低、風險小、收益高等鮮明特點。
二、醫院投放設備的形式
（一）鎖定年限
鎖定年限投放設備是指醫院和供應商事先約定設備投放期，在此期限內，供應商免費向醫院投放其所需設備，并負責投放設備的維護、修理和保養，醫院則需向供應商購買該設備配套試劑或耗材開展醫療活動，供應商對醫院所購試劑耗材的數量不作要求，投放期內設備的所有權仍歸屬供應商，醫院僅有使用權，投放期滿后醫院即擁有該設備的所有權。對醫院來說，鎖定年限投放設備相對風險較小，尤其適用于醫院開展新項目、新技術，且預計該項目和技術前期推廣不夠或無法確定該項目和技術應用前景時。供應商在投放此類設備時，更多側重于設備的品牌示范效應和市場占有率，而不是考慮成本和效益。該形式多用于一些大型三甲醫院或區域代表性醫院的設備投放以及高新尖項目的推廣應用。
（二）鎖定耗材使用量
鎖定耗材使用量投放設備是醫院和供應商事先約定設備配套試劑耗材采購量后，供應商免費向醫院投放其所需設備，同樣負責設備的維護、修理和保養，并擁有設備的所有權，當醫院所采購試劑耗材達到約定數量后，設備所有權歸屬醫院。鎖定耗材使用量具體又分為兩種形式：一是僅約定配套試劑耗材采購累計總量，不另作年限要求；二是約定采購期和醫院每年最少采購量，不管醫院設備使用情況如何，采購期內每年試劑耗材采購量均不得少于約定最小量。無論具體哪種形式，鎖定耗材使用量投放設備對供應商都較為有利，可以確保投入成本的收回和取得既定經濟效益，風險則轉嫁于醫院；對醫院來說，當設備購置資金不足時，在確保所投設備開展的項目具有相當業務量的情況下，也是保障醫院及時引進設備的有效方法。此外，還有兩種鎖定方式相結合的設備投放模式，如醫院和供貨商約定投放期和投放總額，并約定只要其中一項達到約定值即投放中止，設備產權轉歸醫院；或約定兩項都達到后才中止投放和轉移設備產權。
三、醫院投放設備的風險
（一）政策性風險
《關于下達2009年-2011年全國乙類大型醫用設備配置規劃的通知》（衛規財發〔2009〕88號）規定：嚴禁公立醫療機構采取合作分成形式引進大型醫用設備，維護公立醫療機構公益性。設備投放雖然不同于合作分成，但由于供應商取得的利益和醫院采購使用的耗材試劑數量直接相關，特別是未限定使用總額的投放方式，投放期內醫院使用的耗材試劑越多，供應商獲得的利益也越大，從形式上很接近于合作分成；同時由于耗材綁定，也涉嫌產品壟斷和商業模式的不正當競爭。因此，一旦國家明確規定禁止設備投放，醫院現有的投放設備必須全部重新與供應商進行談判，甚至可能面臨經濟損失。
（二）財務成本風險
設備投放實質就是分期付款。和通常意義的分期付款不同，設備投放是將設備的購置費用分攤到醫院購入的每筆配套耗材試劑里，供應商在銷售耗材的同時，逐批收回成本。因此，簽訂設備投放合同前的科學測算極其重要，如果在約定投放期內采購的耗材試劑累計數量過大，醫院很有可能在正常的耗材支出以外，發生遠超過設備本身價值的費用。
（三）逾期風險
在設備投放中，由于管理流程的不完善和信息化管理的不到位，存在著逾期風險。投放設備引進醫院后，如果沒有專門的管理部門對其進行有效監管或者僅僅依靠人工管理，往往會出現投放期滿或約定投放條件滿足后，設備的產權不能及時轉移給醫院，采購配套耗材試劑仍執行投放合同中約定的較高價格，從而給醫院造成損失，甚至可能直到設備的壽命期滿，醫院蒙受的經濟損失都不會被發現。即使后期發現，醫院也不能確保損失可以追回或得到補償。（四）實物管理風險在投放期內，投放的設備在醫院財務和資產賬上都不作反映，使財務和資產管理部門在管理上無據可依，也無章可循，只能不管不問。而在資產清查中，科室投放設備的存在以及產生的賬外資產，極大地占用了清查人員的精力和時間，對正常的資產清查工作產生影響。
四、醫院投放設備的管理策略
（一）科學測算后確定設備引進方式
醫院在決定引進設備時，應通過對設備成本效益進行科學測算，來決定是采用自有資金購置，還是采用設備投放方式引進。以某醫院內分泌實驗室擬購進的進口全自動糖化血紅蛋白分析儀投放方案為例，進行可行性分析。該設備市場價值：40萬元（人民幣）。收費標準：60元/次。試劑價格：每套90000元。試劑規格：3000次/套。滿足“設備使用五年”或“試劑購入30套”任一條件，設備所有權即歸屬醫院，同時耗材供應價格降至8.6折。該設備實際成本：30×3000×4.2=378000元。可見，采用投放方式引進該設備，當醫院購置配套試劑滿30套時，實際支付的設備款項僅37.8萬元，小于采用自有資金購置所需支付的40萬元；如果醫院使用該設備已滿五年，購置的試劑仍不足30套，醫院承擔的設備成本將更低。所以，采用投放方式引進該設備優于自有資金購置。進一步測算還需考慮資金時間價值和投放期內預計發生的設備維修、保養等費用。
（二）到期預警管理
對設備投放中存在的逾期風險，可以通過明確責任部門和使用信息管理工具加以避免。醫院的資產管理部門應承擔起對投放設備的使用監管，通過資產信息管理系統以及和物流采購系統的聯動，實現不同投放方式的到期預警管理。對僅約定投放期的投放設備，可以通過資產信息管理系統對其設定時限，即將達到投放期時系統報警提示，期滿自動鎖定，物流采購系統無法繼續按原供貨價格購入配套耗材和試劑，必須將設備所有權轉移給醫院正式入庫，且耗材價格調整后才能繼續進行。對同時約定了投放期和耗材使用量的投放設備，資產信息管理系統還需從物流采購系統調取數據，實時統計該設備配套耗材試劑購入量，當累計購入量即將達到約定使用量時報警提示，達到后系統同樣會進行鎖定，等待資產入庫和調整價格，從而避免醫院投放期滿或約定投放條件滿足后由于沒有及時調價而造成缺失。
（三）實物與賬務管理
根據財務內部控制的要求，醫院設備的采購、管理和財務部門應各行其職，在投放設備的實物和賬務管理中分別發揮不同的作用。投放設備引進前，從配置計劃、上報審批到組織招標和商務談判，醫院的采購部門發揮主導作用，并配合財務部門對投放條款進行科學測算。資產管理部門需參與前期整個采購過程，充分發揮事前監督作用，同時也有利于下一步設備管理工作的開展。設備引進后，采購部門要整理歸集好相關檔案資料，及時移交資產管理部門，并按合同約定做好設備配套耗材試劑的采購供應工作。資產管理部門根據投放合同等資料，在資產管理系統中建立投放設備明細賬，并按不同投放條件對其進行設定，實行預警管理。在日常管理中，資產管理部門可以參照醫院國有資產管理辦法，對投放設備進行實物管理，確保投放設備賬實相符，并能夠正常使用；醫院組織資產清查時，資產管理部門應將投放設備單列，作為資產清查工作的一部分，安排專人清點核查，做到產權清晰、賬目清楚。投放期滿后，資產管理部門需及時將投入設備正式入庫，轉為醫院資產；財務部門相應進行資產賬務調整。綜上，醫院通過投放方式引進設備有其科學性和合理性，只要做好設備投放前的充分調研，對不同投放方案進行準確測算和比較，合理選擇投放方式，同時加強設備投放后的規范管理，投放設備將是傳統設備采購的有益補充，將會對保障醫院正常運轉和加快學科發展發揮顯著作用。
作者:操禮慶 潘江濤 單位:安徽省立醫院
參考文獻：
一、營改增背景概述
我國2013年8月1日起在全國范圍內開展了交通運輸行業以及現代服務業的“營改增”試點，由于鐵路運輸行業特殊性、核算機構分支多而廣，全國范圍內無法針對幾個地區進行單獨的試點，所以執行方式為全國同步推行。鐵路運輸行業真正納入營改增試點范圍的準確時間為2014年1月1日，在實施了營改增后，鐵路運輸企業本身的運營流程、內部結構、經營成果等都受到了不同程度的影響，尤其是在財務與采購方面，更是在沖擊下接受了全新的挑戰，加大的稅務風險，增大鐵路運輸企業在稅務方面的管理難度。
二、鐵路運輸企業稅務風險產生的原因
企業的稅務風險是企業涉稅行為在沒有經過科學執行的情況下引發企業自身的損失，主要包括少納稅或未納稅、稅務罰款、加收滯納金風險，以及沒有采用稅收優惠政策，承擔多余的稅收費用而導致的損失。究其原因，首先是相關的稅務部門在收取納稅信息的工作上信息有效性不足，在業務理解與執行的過程中存在偏差。其次企業本身的經營活動中過于重視利益的獲取，追求稅務成本最小化而出現各種違反相關稅務規定的行為。最后是企業經營業務先于做賬，企業內部工作人員對稅收政策掌握不準確，使得稅務風險出現在義務的履行之前[1]。我國的鐵路運輸企業是營業稅改增值說的重要試點企業，在各項涉稅業務的執行與處理工作中產生各種風險的發生率更大。首先，在現代化科學技術的覆蓋下，鐵路運輸業本身具有設備聯網、生產聯動、部門聯勞的特點，運輸產品需要很多部門之間的合作，這就為清算與收支工作加大難度，期間采用的多種方法也增加了稅收風險。其次，運輸企業的分支結構比較多，內部人員組成比較復雜，有一些基層單位的財務專業人員專業性不強、稅收理解程度不高、業務能力不強的情況，無形中增加了風險。再者，目前我國營改增還并沒有實現全面的推行與實施，還存在一些企業內部混合型管理經營方式，這也為全國性的鐵路企業應稅額統一增添難度。在我國的2014第6號公告中針對稅務問題有一定的規定，鐵路運輸服務和鐵路運輸相關的其他物流輔助服務增值稅應納稅額在中國鐵路總公司匯總繳納，而其他的鐵路運輸企業則需就地申報納稅[2]。目前的形勢屬于“其他”范疇內的企業更多，且出現了明顯了業務邊界區分不清的情況，企業準確區分并匯總納稅，以及各種屬地申報、銷項稅額管理等難度非常大且復雜，于是無形中增大了不少風險。最后在于有關運輸的物流輔助服務方面，通常是采用匯總的方法繳納，但應用于各個分支機構的各種進項稅抵扣發票并沒有積極使用，很容易流失進項稅款，這些不必要的損失無形中加大了稅收的總和，構成稅收負擔。
三、對當前我國鐵路運輸企業增值稅涉稅風險進行評估
在實行“營改增”以后，我國鐵路運輸企業對改革后的經營模式、資金價格體系以及各項目之間的供應鏈產生變化的情況還無法適應，下文針對當前我國鐵路運輸企業具體的經營活動和業務展開分析，論述有關增值稅風險的相關內容。
（一）購進環節風險
在購進環節中存在了很多風險，分別表現為：（1）出現很多異常的不得抵扣進項稅的抵扣憑證，很大程度在于增值稅抵扣憑證的不規范上；（2）進項稅抵扣的操作不合常規，出現不應該納入抵扣范圍卻被納入，或是由于在轉出進項稅額時沒有遵循相應的轉出方法而直接將納入程序取消；（3）逾期以后并沒有將發票抵扣，辦理認證的期限超過了規定的時間，或者是沒有在預期中將清單報送，最終導致進項稅無法進行抵扣；（4）開出的發票清單不符合常規，如果在匯總時開具了增值稅的專用發票，與此同時還要必須利用防偽稅控的形式開具相應的貨物清單，且這個清單的格式具有統一性，不容許其他的清單將其替代；（5）還包括其他的可以取得憑證卻因為各種內外在因素而無法取得的情況，也屬于購進環節的風險。
（二）存貨儲備風險和生產環節風險
在存貨儲備環節與生產環節存在了很多風險，如：（1）除去一些比較普遍的損失，其他的存貨沒有以進項稅額的方式處理，于是被列入到存貨儲備風險的范疇中；（2）一旦存貨的用途發生了改變，且應用在了非增值的稅收項目當中，或是其他屬于個人或集體的免征增值項目上，均沒有以進項稅額轉出處理風險；（3）進項稅額的負擔包括了增值稅與非應稅的各個項目，但卻缺乏具體的歸類與劃分，因此期間存在了一定的風險。
（三）銷售環節風險
銷售環節的風險也不容忽視，主要包括以下幾個方面：（1）沒有明確增值稅納稅出現的準確時間，而在會計制度中與具體的銷售額時間上存在一定的誤差，于是風險出現；（2）被定義為銷售的多種行為中，卻沒有根據貨物計稅的價格規定稅額的情況；（3）沒有對數額進行分賬的核算，存在的各種混淆銷售行為或是兼營非增值稅應稅項目沒能得到準確的區分；（4）對銷項稅額最終的確定并不完整，比如，在購買方處收取的價外費用以及其他價款，在遵循會計制度的核算原則下，都應該將其納入納稅額銷項稅的計算當中。
（四）其他環節風險
其他環節風險包括匯總繳納、屬地繳納銷項稅額、進項稅額等混淆不清的情況；在確定了銷售收入的情況下，卻無法將成本和銷售實現同步，無法及時跟進進項稅額，使得在增值稅繳納的過程中有大量的現金流出，并占用了有效資金；我國當前鐵路運輸的開票點分散且數量較多，關于增值稅的發票管理工作難度與風險都有所增大；相應的稅額抵扣試點在嘗試性運行以前出現了各種無法保留抵稅額的情況，于是風險產生。
四、鐵路運輸企業營改增后稅務風險的應對措施
（一）全面提高企業全體人員納稅意識進行科學的納稅籌劃
全面提高企業全體人員的納稅意識，可以從企業文化建設的方面著手，在企業文化的創建中強調納稅的義務與重要意義，從觀念到行為上將被動納稅轉化為主動納稅，在源頭上實現自覺積極的效應[3]。同時要做好納稅籌劃工作，并將其列入到各種業務的規劃中，以發揮籌劃的作用，盡可能采用納稅成本低的方法開展經營活動，提高納稅質量，降低風險。
（二）建立健全鐵路運輸企業內控制度強化增值稅的特色體現
相關的鐵路運輸企業要盡快對自身的管理制度與應對方法進行審視與修改，以強化增值稅特色的體現為基礎，建立有效內控制度。如有關專用發票的使用和管理的相關制度中，必須對運行的流程進行詳細的規范，同時保障發票在使用過程中的安全性，或是及時全面的修訂采購業務內控工作的具體流程，在選擇供應商時將具備增值稅提供資質的條件作為重要的參考方向，保證物資的采購都能獲取增值稅抵扣憑證。而在銷售業務的內控流程方面也應得到修訂，必須深入了解并確定客戶的稅務身份，以提供準確的發票種類。
（三）嚴謹對待抵扣進項稅額的工作有效降低稅務風險
企業在進行進項稅額抵扣的工作時必須謹慎，以分賬核算的財務處理方式進行，分出屬地繳納、匯總繳納、增值稅應稅銷售額、營業稅應都可以通過一定的比例重新進行劃分與分配，對于一些不需要抵扣的數額要及時轉出，并保證與常規方式相符，以達到降低風險的目的。
關鍵詞：運行類手冊 風險評估 安全對策 客戶滿意度
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）08（c）-0108-03
運行類手冊作為民用飛機技術出版物中重要的一類文件，為產品實現、使用、運營提供指南[1]。它不僅是飛機產品的重要有機組成部分，也是保證飛機正常安全運營的重要技術保障。而內容完善、無安全隱患且質量優良的飛機技術出版物，不僅能提高運營效率，減少停場時間，保證持續適航和飛行安全，顯著提高用戶的經濟效益，而且能夠直接或間接提高飛機的市場形象和制造商的聲譽[2-3]。反之，如若手冊中存在一些安全隱患無疑會給航空公司等用戶帶來經濟損失，同時也會給主制造商帶來聲譽影響，嚴重的還會帶來市場丟失等重大損失。
為避免在投入運營的飛行運行類手冊中出現安全隱患，就有必要對主制造商的運行類手冊進行運營風險評估，確保飛機和手冊滿足持續適航要求。建立手冊的風險評估體系，無論是從適航規章要求角度，還是從保證飛機安全運行角度，都是迫在眉睫的要求。然而，現階段我國民航風險管理大多集中在民航企業運行風險或項目風險管理方面，從民用飛機運行類手冊投入運營角度進行風險評估仍處于空白狀態。正是在這種情況下，該文從民用飛機運行安全性角度對手冊投入運營風險事件開展評估流程和方法研究。
1 開展風險評估的背景
目前，我國的航空器設計制造行業正處于起步發展階段。新支線飛機分別于2014年12月取得型號合格證和2015年11月取得機型的型別等級測試（T5）資格，可以開始批量真正交付用戶商業運營了。這是我國第一款完全按照CAAC和FAA標準審定的噴氣式渦扇支線飛機，作為主制造商的中國商飛公司也是第一次交付用戶運營。
考慮到隨飛機一起交付的運行類手冊，不僅是一種需要保證其質量的產品，同時它也是飛機交付運營后全壽命周期內的飛機使用說明書，是運營公司和運營人以及飛行機組和航務、乘務等賴以開展飛行運行和操作使用的基本依據文件。運行類手冊中的限制、數據、性能程序等將在實際運行環境下，面臨在不確定場合、不確定時間、不確定任務等的多方位、多角度的各種運行條件情況的實際運用，必然會碰到很多不確定的風險，而風險一旦釀成事故征候或是事故，無論經濟效益還是社會效應的后果都將十分嚴重，筆者認為這是中國商飛作為承擔民機事業中大飛機夢和作為國內第一家民機主制造商所不能簡單承受的，必須提前謀劃和預防。
為防止出現交付的手冊安全不可用或存在安全隱患，就必須開展相應的風險評估，因為只有完善的風險評估才能在避免事故發生、提高民用飛機的安全性和改進飛機設計、提升其市場競爭力等方面發揮預防和改進的重要作用[4]。
2 開展風險評估的目的
為了保障交付給客戶的飛機的安全運營，要求主制造商必須同步提供內容準確、可正確理解和具備可操作性的上述運行文件（手冊）。
對運行類手冊投入運營后的各類風險進行評估，以確認哪些風險點是我們可以接受的，哪些可以暫時忽略，哪些又是我們不可接受的，對于不可接受的風險點，我們必須改進完善，哪些是手冊要完善的，哪些是設計改進后手冊再跟進完善，哪些是總裝制造需要改進的，哪些是試飛調試需要改進的，哪些是需要重點培訓的，哪些需要構型改進后落實等。因風險涉及航空公司的多部門，多人員，多事件：如程序的使用，手冊內容對安全的影響，對飛機的延誤，簽派的影響，以及對使用人員的影響。
對運行類手冊投入營運進行風險評估，其目的就是降低營運過程中的潛在風險，減少失誤和事故給經濟、社會帶來的影響。我們迫切需要對運行類手冊在營運系統中的方方面面進行風險評估，找出手冊在整個民用航空公司運行系統中在使用手冊時存在的不足和運行風險點，進而采取相應有效的應對措施。
3 建議的風險識別方法
風險識別是對事件信息進行觀察、描述、分類和記錄的過程。只有辨識事件的風險點之后，才能有針對性的開展風險分析和風險評價，并合理的制定風險控制措施[4]。
對于運行類手冊，建議風險評估人員，完全站在運行類手冊使用方的角度開展風險識別工作，以形成風險點清單，并確認現有手冊中存在的風險點。這里需要強調的是開展風險識別需要的是有特別專業的運行人員進行評估，如資深機長對飛行操作手冊進行風險識別和評估，運控簽派專家對性能和簽派類手冊進行風險識別和評估，資深乘務長對乘務類手冊進行評估。
該文探討建議的風險識別方法主要內容應從以下幾個方面開展。首先，資深專家通過其豐富的運行經驗，類比航空公司在使用運行類手冊中的各個環節，可以很容易發現現有手冊中投入營運后的主要風險和后果的嚴重性，對之進行記錄，并形成風險清單表。另外，運控專家需要與手冊編輯人員和飛機設計人員一起，將從手冊投入營運的眾多風險中尋找對安全有重大影響的風險，并全面考慮經濟性因素，在眾多重要風險中尋找有實際降低價值的風險。其次，在對手冊投入營運風險進行認知和量化的基礎上，對各種風險進行評估，對每種風險進行后果和幾率分析，得出事故的損失值；同時確定手冊影響運營風險的分布，并識別和評估影響風險水平的因素，最終集中注意力在高風險區和影響風險水平的主要因素上。最后的工作是選取合理的方案。在降低風險的建議方案中，選出經濟上、技術上最合理的方案執行。
因受篇幅和人員能力所限，該文僅對涉及運行安全和操作影響的風險點進行分析和探討。
4 識別現有手冊中風險點
對運行類手冊開展投入運營風險評估，識別現有手冊中的風險點，主要針對各類從運行專業角度發現的意見和建議開展R別工作，看發現問題的內容是否滿足適航條款和安全運行要求。
該文以新支線飛機飛行標準委員會（FSB）在第一次開展T5測試期間發現的運行類手冊問題以及在為期一年的全國航線演示飛行（完全模擬真實的航空公司航線運營）中發現的問題為例，來說明如何識別現有手冊中的風險點。
運行類手冊按照實際的使用場景和實際用途，主要分為以下三類：基本限制和信息類手冊，如飛機飛行手冊（AFM）；運行操作類手冊，如飛行機組操作手冊（FCOM）；放行簽派性能類手冊，如放飛偏離指南（DDG）。這里緊密結合本職工作對新支線飛機FCOM手冊的風險點開展識別。
FCOM手冊主要由手冊使用說明、飛機系統描述、系統限制、操作程序、性能數據等組成。其中操作程序又分為應急程序、非正常程序、補充程序、正常程序等。通過采用定性分析方法的初步風險分析，我們可以得出手冊內容嚴重性和發生可能性的風險評估結果為“高（5）”、“中（3）”、“低（1）”等詞語定義的風險事件。通過定性或定量的風險分析方法，來確定事件的后果嚴重程度與幾率大小，再考慮相關的控制措施及其有效的執行過程。進行手冊事件風險分析時，根據觸發的手冊問題風險點辨識結果，充分考慮手冊問題本身及其引發因素可能導致的后果和發生幾率。通過對手冊的運行環境進行風險分析，可以全面了解觸發手冊的風險點事件的大小，確定風險等級，為運行類手冊進一步完善提供信息。鑒于手冊風險評估工作的開展是一個長期持續迭代的過程，該文在此僅概述說明識別過程和方法以及樣例評估結果。詳見圖1FCOM手冊評估風險矩陣表。
從圖1風險矩陣中評價指數為1～4，表示目前可接受的風險較小；評價指數為5～12，不希望有但可容忍的風險，需采取措施消除潛在的風險或降低風險的可能性和嚴重度；評價指數為15～25，為不可接受的風險。對于FCOM手冊來說，目前雖沒有不可接受的風險事件，處于白色區域的是①②③④⑤⑩，從評價指數可以看出，即使出現該類手冊風險事件，仍是可以接受的風險，不會對飛機本身以及主制造商的聲譽造成大的影響；同時處于灰色區域的有⑥⑧⑨，分別對應應急程序、正常程序、補充程序，這些風險事件雖不希望有但可容忍，后續仍需采取措施以降低風險的可能性和嚴重度；但處于紅色范圍的仍有⑦非正常程序，說明非正常程序造成的風險事件仍需要采取積極措施以消除潛在的風險，以防止對飛機本身以及主制造商的聲譽造成大的影響。
5 應對之策
針對現有運行類手冊中識別的各類風險點問題，應結合機型設計現狀，從是否修訂飛機設計理念和相應技術規范，以及手冊風險點對運行和飛行操縱的影響，以及補償措施，同類機型的對比分析，后續完善方案制定等方面入手。
同時，針對風險點同步開展調研航空公司在使用運行類手冊中的各個環節，并收集和依靠各種統計資料，分析運行類手冊投入營運后的主要風險和后果的嚴重性，對之進行篩選。從手冊投入營運的眾多風險中尋找對安全有重大影響的風險。并考慮經濟性因素，在眾多重要風險中尋找有實際降低風險的價值。在對手冊投入營運風險進行認知和量化的基礎上，對各種風險進行評估，對每種風險進行后果和幾率分析，得出事故的損失值；同時確定手冊影響運營風險的分布，并識別和評估影響風險水平的因素，最終集中注意力在高風險區和影響風險水平的主要因素上。最后選取合理的方案。在降低風險的建議方案中，選出經濟上、技術上最合理的方案執行。具體的應對方案主要從以下三個方面考慮：
對于設計原因導致的使用運行類手冊會有風險點，建議的風險控制措施是開展優化設計或更改設計，當然考慮到必要措施的迫切性以及開發更有效措施的復雜性，在不同的階段完全可以采用不同的風險控制措施。例如，在開發更有效的風險點消除方法時，先在手冊中制定一些警告性、提示性的控制措施可能是十分必要的。
對于運行類手冊本身的原因導致的風險點，建議的風險控制措施是重新評估和更新手冊編制規定和樣式開發流程，確認手冊本身的內容滿足運行實際需求和適航運行要求。例如飛機實際運行時會使用RVSM，應確保手冊中包含此類相關的內容，以滿足用戶運行需求。
使用原因導致的風險點，建議的風險控制措施是加強手冊使用的培訓和機型訓練[5]。一般建議除正常的機型學習時的手冊使用培訓外，還應在手冊隨機交付時再次加強該機型的運行類手冊使用培訓。
總之，選擇和設計風險控制措施的過程應以結構化的方式進行。對運行類手冊來說，風險控制措施主要分為以下四類：從設計角度考慮盡可能消除涉及安全的隱患；在設計不完善前可在手冊中增加關于風險點的警告、通告或提示；為避開風險點或降低相關風險可能性或嚴重性而開展手冊操作程序修訂；為避開風險點或降低相關風險可能性而進行相應內容的培訓。
6 結語
隨著新支線飛機交付運營的持續開展，相信該項目的研究探能有效提高運行類手冊在民機運行方面的保障能力，能夠減低甚至消除手冊使用中的風險帶給企業和社會的影響，形成對民機運營的有力支持，提高客戶對飛機的市場接受度，為保障民機安全、經濟運行奠定堅實的基礎。冀希望運行類手冊在首家用戶或航空公司順利運營并取得良好的效果。
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全膝關節置換術是目前骨關節炎終末期患者療效肯定、效果優良的治療手段，手術成功與否不僅與患者的健康狀況、假體類型、手術醫師技術水平等諸多因素有關。另外，患者生理、社會以及心理因素也可能影響手術的最終效果［1］。因此，有針對性地對該手術進行潛在風險因素的評估，才能有的放矢，降低手術風險，保證手術效果，提高患者的生命質量。本文現就膝關節表面置換術圍手術期潛在風險因素評估及護理對策總結綜述如下。
1潛在風險因素評估
1.1心理因素由于此類患者長期飽受病痛的折磨，心理因素變得較為復雜，并且心理狀態容易受多種因素的影響，其中主要是患者自身因素和醫院環境因素。患者自身因素包括其年齡、性別、文化程度、宗教信仰、對疾病知識的了解、家庭社會支持程度、對手術效果的渴望程度。醫院環境因素包括醫院級別，主管醫師技術水平，醫師對患者的態度、言語、表情（而這直接影響著患者的信任程度），病房環境，同病室患者行為（影響患者的休養），護士及其他人員行為等都影響患者的心理狀態。有研究顯示［2］，60.38%此病患者存在明顯的焦慮、抑郁負性情緒，且此負性情緒的發生率與年齡呈反比，即年齡越大發生率越低，這可能與不同年齡段所承受的社會、家庭壓力不同有關。
1.2感染風險因素膝關節置換術后關節假體局部周圍感染，對手術本身是致命性損傷，標志著手術失敗［3］。膝關節置換術后感染包括全身感染和局部感染，全身感染如果不加以預防，細菌通過血液循環到達假體周圍聚集，且不易清除，可導致膝關節局部感染。如果發生膝關節深部感染，不但增加患者經濟負擔，并且治療困難，嚴重時喪失關節功能，甚至由于感染無法控制而導致截肢。有報道［3］，骨關節炎患者中關節置換術后膝關節局部感染發生率約在1%~2%，類風濕關節炎患者中膝關節局部感染發生率為2.4%~4.4%。類風濕關節炎感染是由于長期服用激素及免疫抑制劑，機體免疫功能受到抑制，并且常伴有皮膚菲薄，皮下脂肪明顯減少，使皮膚血液供應減少，組織愈合能力下降，感染的潛在危險增加。有報道報告了360例504膝風濕病患者膝關節置換術后院內感染發生率為12.9%［4］，其中切口感染2.5%，可見呼吸道感染1.4%，泌尿系感染7.7%，其他部位感染1.4%，泌尿系感染明顯高于切口及呼吸道感染。其他部位的感染除了與患者是否服用激素有關外，還與是否伴發糖尿病，既往是否有手術史以及高齡女性患者留置尿管等因素有關［5］。
1.3高齡隨著社會進步、人們生活水平的提高，老年人對生活質量要求也隨之增高，進行膝關節置換的老年患者也逐漸增多。由于老年人各個器官逐漸衰退，代償能力降低，且多數合并有高血壓、冠心病、糖尿病、呼吸系統疾病，術中容易造成關節置換過程中循環系統波動遠大于年輕患者，易誘發各種并發癥及意外［5］，因此，對老年人進行膝關節置換手術風險較大。有研究顯示［6］，70歲以上110例163膝患者進行膝置換時，發現術前并存癥有80.7%，其中高血壓患者45.9%，冠心病患者19.3%，糖尿病患者34.6%，而隱性糖尿病占50%，腦卒中后遺癥占6.5%。術后早期并發癥發生率為31.2%，24h內發生高血壓8例、低血壓7例、心律失常6例，肺栓塞1例、切口深部感染1例、肺部感染3例、泌尿系感染5例，血小板急速下降1例，認知障礙1例，膝關節脫位1例，均度過圍術期。另有報道［7］，196例＞75歲63例患者進行膝關節置換患者，術后9例出現意識恍惚、譫妄、躁動等神經精神癥狀，2例經頭顱CT確診為腔隙性腦梗塞，1例術前10個月有心肌梗死病史，術后1d出現胸悶、胸痛，2d后死亡，1例最大95歲，術后14個月因肺炎死亡。
1.4一期選擇雙膝置換手術引起的風險因素一期雙膝置換風險的原因包括gilvie綜合征的發生，主要是術后活動減少，是其潛在危險因素［8-9］，雙膝組與單膝組相比腸梗阻的發生率高，可能與雙膝術后鎮靜藥物用藥時間長、活動能力差、手術和麻醉時間長有關［10］。有研究顯示［11］，雙膝組的總體術后普通心血管系統并發癥發生率和心肌梗死發生率顯著增高，與術前存在心血管系統合并癥顯著相關，且術后失血量和輸血單位顯著高于單膝組有關。術后腸梗阻的發病率雙膝組為單膝組的4倍，年輕和男性患者為高發人群組［10］。急性假性腸梗阻（gilvie綜合征）的發生雙膝與單膝比較差異有統計學意義（P<0.05），并且男性為高險人群［9］。
1.5康復效果不理想風險因素膝關節置換術后如果康復效果不理想，康復中的風險因素主要包括骨折和術后膝關節強直。研究認為，類風濕關節炎多并發不同程度的骨質疏松，易引起骨折［12］。術后膝關節強直原因有兩個方面，一方面是康復訓練指導不夠，特別是早期缺乏持續被動運動訓練或訓練較晚或主動-被動訓練不夠；另一方面患者對疼痛耐受性較差［13］。影響關節置換術后關節活動范圍的因素包括年齡、性別、身高、既往史或手術史、手術類型、術前診斷和術前評估等，認為膝關節疼痛、功能障礙、活動明顯受限是術后1周關節活動范圍恢復的主要影響因素，這與持續康復有關［14］。
2護理對策
2.1放松療法放松療法是指運用放松訓練及音樂療法，達到放松身心，消除患者緊張感和因康復訓練而致的疲勞感。應用全身松弛療法、行為療法、鼓勵和暗示療法對膝關節置換患者進行治療時發現，心理治療組患者術后痛閾明顯提高，能夠主動參與康復，依從性更高［15］。治療過程中詳細了解患者原有的生活習慣、愛好、家庭情況、對手術的期望值、對手術效果的擔憂、入院后的情緒反應，以便有針對性地進行心理疏導，鼓勵患者采取有效的應對方法和防御方式，給予其心理支持，減輕其心理負擔，協助其與其他患者交流術后健康體會，創建和諧病室環境。
2.2高齡由于高齡患者，尤其大于70歲老年人往往存在有多種疾病，術前要詳細詢問既往史并進行全面檢查，進行膝置換時有下列情況暫不手術：（1）全身一般情況不能耐受手術者。（2）血糖不能控制在10mmol/L以下。（3）舒張壓不能控制在95mmHg以下。（4）心肌梗死發生在6個月以內及3個月內有不穩定心絞痛發作。（5）有嚴重感染，尤其是難以控制的肺部感染。（6）腎功能伴腹水，嚴重低蛋白血癥。（7）有嚴重腦神經功能障礙［5］。因此，對老年患者進行膝關節置換時要綜合各方面因素，進行詳細的術前檢查、術后嚴密監護，減少手術風險，仍是改善膝關節功能的有效方法。
2.3感染預防為了預防術后感染，應盡力做到：（1）術后盡早拔除尿管，鼓勵患者多飲水，防止泌尿系感染。（2）切口滲血者及時更換敷料。（3）對膠布過敏者應用脫敏膠布，防止皮膚因膠布發生撕裂傷。（4）定時翻身和鼓勵患者活動，防止壓瘡和墜積性肺炎的發生。（5）為了預防術后感染，入院后就要進行系統檢查及化驗，以排除入院前感染及可能潛伏病灶，手術前告知患者保護皮膚完好無損，禁止搔抓皮膚。（6）對有泌尿系、肺部感染、腳癬者進行治療。（7）術前進行床上排便訓練。
2.4一期雙膝置換對一期雙膝置換的患者要進行手術耐受性的評估，進行充分的術前準備，嚴密的術中、術后監測、足量輸血，由具有豐富經驗的手術、麻醉醫師操作是提高一期雙側全膝置換術成功重要因素［16］。術后嚴密觀察患者生命體征，積極預防循環系統、消化系統、神志系統、靜脈血栓諸多并發癥的發生，及時治療，及時糾正，就能夠提高雙膝關節同期置換療效，使更多的雙膝關節疾病患者得到徹底康復。
2.5康復訓練堅持康復訓練的目的是加強和鞏固關節功能，確保術后關節效果和壽命，以盡早恢復患肢肢體功能，提高患者的生活質量［17］。置換術后如果不早期進行關節功能訓練或早期鍛煉不得當，膝關節屈伸度往往不滿意［18］。影響關節置換術后關節活動范圍的因素包括年齡、性別、身高、既往史或手術史、手術類、前診斷和術前評估等，認為膝關節疼痛、功能障礙、活動明顯受限是術后1周關節活動范圍恢復的主要影響因素，這與持續康復有關［19］。康復訓練應遵循個別對待、全面鍛煉及循序漸進原則。目前康復的方法較多，主要訓練方案包括：肌力訓練、關節活動度訓練、平衡功能、本體感覺、及步態訓練，應用CPM機進行輔助功能鍛煉等［20］。
總之，全膝關節表面置換術是治療膝關節重度疼痛和功能障礙的最佳治療方法，主要適應于晚期膝關節骨性關節炎、類風濕性關節炎、膝關節或者股骨脛骨的干骺端感染、嚴重的涉及關節面的創傷性骨關節炎等疾病［20］。隨著人們生活水平的提高，人口老齡化已成為普遍社會現象，人們對生活質量的要求愈來愈高，膝關節表面置換術的就診人群也在增加，手術指征逐漸放寬，相應的手術風險也隨之增加，并發癥種類也逐漸增多。提高對手術風險因素的防控，就能降低手術并發癥，增加手術成功率，減少患者痛苦，提高手術患者的滿意度。
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關鍵詞：如何學習；行政事業；內部控制；風險評估
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01
2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》。該《規范》分總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。筆者結合自身的工作經驗，對行政事業單位內部控制的風險評估進行解析。
一、風險評估的概念
風險評估，是指及時識別、科學分析影響企業內部控制目標實現的各種不確定因素，同時采取應對策略的過程。要對識別的風險進行分析，形成風險管理的依據。風險與可能被影響的目標相關聯。既要對固有風險進行評估，也要對剩余風險進行評估，評估要考慮到風險的可能性和影響。
單位應當建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動 存在的風險進行全面、系統和客觀評估。經濟活動風險評估至少每年進行一次；外部環境、經濟活動或管理要求等發生重大變化的，應及時對經濟活動風險進行重估。單位開展經濟活動風險評估應當成立風險評估工作小組，單位領導擔任組長。經濟活動風險評估結果應當形成書面報告并及時提交單位領導班子，作為完善內部控制的依據。
二、風險評估的程序
風險評估由目標設定、風險識別、風險分析和風險應對構成。風險評估是內部控制的重要環節，在單位經營過程中，只有進行科學的風險評估，自覺地將風險控制在可承受范圍之內，才能實現單位的可持續發展。所以說單位總是在應對各類風險和挑戰的過程中去贏得生存和發展。風險并不可怕，而可怕的是沒有風險意識，不知曉風險，不能準確地識別風險，不能采取有效的風險應對策略。如果忽視風險盲目發展，必然導致單位處于不利地位。不做事不發展看似沒有風險，然而逆水行舟不進則退，不發展本身也是一種風險。風險評估貫穿于單位經營過程的始終，也貫穿于內部控制的始終。
（一）目標設定。單位應當根據設定的控制目標，全面地、系統地、持續地收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估。這里所指的設定的控制目標主要是指總則中規定的內部控制五目標。如前所述，單位實現了內部控制的五個方面的目標，就能夠實現可持續發展，就能夠轉變發展方式，所以風險評估首先要設定目標。單位目標設定之后，要根據既定目標有計劃地全面、系統、持續地收集內外部相關信息。單位可以利用信息化手段，加大信息收集量，提高信息的準確性和及時性，以便單位結合實際情況，及時進行風險評估。
（二）風險識別。風險識別是在目標設定的基礎上，密切關注內外部主要風險因素。單位內外部各種風險因素，單位至少應當關注的主要風險，這些風險是在單位內部控制實施過程中，通過日常或定期的評估程序與方法加以識別。這些風險因素具體化為各項應用指引中的主要風險。在單位經營過程中，應將各類風險進行分類整理，形成單位的風險清單。
（三）風險分析。風險分析是指在風險識別的基礎上，采用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。單位進行風險分析，應當充分吸收專業人員，組成風險分析團隊，按照嚴格規范的程序開展工作，確保風險分析結果的準確性。
風險的定性分析，是指通過觀察與分析，借助于經驗和判斷對風險進行分析的方法。定性分析一般不需要運用大量的統計資料，使用起來簡單易行。該方法主要是通過問卷、面談及研討會等形式進行風險分析，依靠專業人員的經驗和直覺，或者行業標準及慣例等，對風險相關要素的大小或高低程度進行定性分析。在不需要進行量化時，或者進行定量分析需要的數據無法取得，以及出于成本效益原則考慮采用定量分析方法不經濟時，一般應采用定性分析。
風險的定量分析，是指運用一些數據分析模型，將有關風險及其影響予以量化，在此基礎上判斷風險重要性程度的方法，如敏感度分析法和盈虧平衡分析法等。定量分析需要對構成的各個要素和潛在損失程度賦予數據或貨幣金額，使風險分析的整個過程和結果均被量化。定量分析的方法通常能夠提供更高的精確度，往往應用在復雜的經濟活動分析中，是對定性分析方法的補充。
（四）風險應對。風險應對是指風險應對政策的選擇。單位應當根據風險分析的結果，結合風險承受度，確定風險應對策略。
風險應對策略包括風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受。風險規避是單位對超出風險承受度的風險，通過放棄或者停止與該風險相關的業務活動以避免和減輕損失的策略。風險降低指的是單位在權衡成本效益之后，準備采取適當的控制措施降低風險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內的策略。風險分擔是單位準備借助他人的力量，采取業務分包、購買保險等方式和適當的控制措施，將風險控制在風險承受度之內的策略。風險承受是單位對風險承受度之內的風險，在權衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風險或者減輕損失的策略。
單位應當綜合運用這些風險應對策略，實現對風險的有效控制。
以目標設定為基礎，單位在進行風險識別、風險分析之后，通過風險應對策略，排除了風險規避、風險分擔和風險承受，凸顯了風險降低，需要采取相應的措施，將風險控制在可承受范圍之內。配套指引中的系列應用指引明確單位至少應當關注的風險點，并經過風險識別、分析之后，結合應對策略，重點對風險降低作出了規定，即系列應用指導提出的各項控制措施。
三、單位在進行風險評估時，由于所面對的層面不同，因而重點關注的方面也不相同
在經濟新常態下上市銀行進行金融風險評估十分重要，但是在金融風險評估過程中產生的一系列問題引起業界高度關注。本文在經濟新常態下建立上市銀行金融風險評估模型，以應對經濟新常態下上市銀行金融風險，并題提出相應解決對策，改善金融風險評估過程中產生的問題。最后結論得出：建立金融風險評估模型能夠在經濟新常態下避免上市銀行產生金融風險，有利于上市銀行金融更好發展。
關鍵詞：
經濟新常態：金融風險評估；模型；對策
在中國經濟進入經濟新常態的背景下，我國上市銀行的經濟發展環境發生巨大變化。經濟發展速度從高速轉向緩慢，獲得巨大盈利空間、發展平穩的時代已經成為過去，隨之而來的是經濟下行、上市銀行經營發展進入經濟新常態[1]。經濟新常態下上市銀行金融經濟發展面臨巨大壓力與挑戰、金融風險加劇，具體表現為經濟新常態下上市銀行金融發展戰略實施風險、金融流動性風險、金融信用風險以及金融經濟市場風險等[2]。由于經濟新常態下，導致上市銀行金融風險集聚，非常不利于上市銀行金融健康、持續發展。因此，建立上市銀行金融風險評估模型，能夠在經濟新常態環境下有效防止金融風險爆發，為上市銀行金融經濟面臨的風險予以了針對性的解決措施，緩解了經濟新常態下上市銀行金融風險壓力；填補了經濟新常態下上市銀行金融業務上的漏洞[3]。在經濟新常態環境下，建立上市銀行金融風險評估模型能夠有效防止金融風險，及時發現上市銀行金融業務發展缺口，有利于完善上市銀行內部核心發展結構、建立適應經濟新常態的上市銀行機制。對于培養核心金融客戶、深化上市銀行金融業務服務實體經濟、調整上市銀行金融利率定價量、強化上市銀行金融基礎服務設施建設能力具有積極影響作用[4-5]。在經濟新常態下建立上市銀行金融風險評估模型是上市銀行金融健康、持續發展的經營之道。通過金融風險評估模型最大化降低上市銀行在經濟新常態下的金融風險，緩解上市銀行金融壓力，最終探尋上市銀行未來經營轉型方向，提高上市銀行盈利利潤，獲得市場競爭力[6]。
1上市銀行金融風險評估模型建立
1.1構建金融風險評估模型的目的建立上市銀行金融風險評估模型的目的很直接，我國經濟發展進入新常態，必然伴隨著上市銀行金融發展陷入經濟新常態。在經濟新常態下積極應對上市銀行金融風險、防范金融風險，能夠使上市銀行順利度過經濟下行期間金融經濟發展困境。在經濟新常態期間積極、有效處理金融風險問題、預防金融風險爆發，能夠充分應對經濟新常態、適應經濟新常態并在經濟新常態期穩健發展。建立金融風險評估模型有效控制上市銀行金融風險，是經濟新常態期間上市銀行得以繼續生存的有利應對策略，成功、有效的金融風險評估模型也將成為我國未來金融史上的重要參考資料，這種應對方式也將成為金融發展史上的一大思考邏輯。
1.2金融風險評估模型的參數確定在上市銀行金融風險評估模型建立之前，需要對實驗模型數據進行充分、科學的整理，確保最終實驗結果具有代表性、真實性和可靠性。因此，在模型參考數據整理過程中邀請了金融界較有權威的金融風險評估管理工作者對此次金融風險評估模型參數指標予以科學、精準的處理與評判。將公式①變形得到金融風險數值分別為等于1.12342、等于1.34123、等于1.39861。再將自變量金融風險數值用歸化數學函數處理，計算結果得到為0.12342、0.34123、0.39861。最后提取上市銀行金融風險評估數值最大特征函數。其中，β為新常態下的上市銀行金融資產產出要素指標的權重，yj是指第j家銀行金融管理的產出要素，Gt為上市銀行金融風險底線。當金融風險的最高風險度上升到九成時，金融風險評估預警數值即＝0.0234，＝－0.15，參數結果在0.0234范圍內，能夠到達評估金融風險的作用，表示參數符合評估模型要求，能夠到達最穩定、最滿意的效果，因此判定的參數值能夠代表此次評估模型金融風險的數值。
通過建立金融風險評估模型達到預測金融風險、防范金融風險的目的，需要進行仿真模糊評估計算法克服實驗過程中出現的漏算和計算差值。針對經濟新常態下可能出現的各種金融風險做全面的評估與預判，全方位、立體化預測經濟新常態下上市銀行金融風險，通過金融風險評估模型使上市銀行金融風險應對方案更具可行性、延展性、靈活性、變通性。具體實施表達過程表現如下：首先：建立標準金融風險預測、評估考核制度。金融風險評估結果分別由s1、s2、s3、s4、s5代表，當金融風險評估結果顯示是s1時，表示經濟新常態下上市銀行金融風險指數偏低，處于安全狀態；當金融風險評估結果是s2時，表示經濟新常態下上市銀行金融風險指數升高，有爆發金融風險的可能，此時上市銀行應當做好應對準備；當金融風險評估結果是s3時，表示經濟新常態下上市銀行出現金融風險，但金融風險易于控制。當金融風險評估結果顯示是s4時，表示經濟新常態下上市銀行金融風險指數偏高，上市銀行應該做好轉型、調整的準備，降低金融風險損失；當金融風險評估結果是s5時，表示經濟新常態下上市銀行金融風險指數極高，深受經濟新常態影響，完善上市銀行內部運行體制，更新業務辦理活動，充分緩解經濟下行期間上市銀行金融壓力。其次：總結金融風險仿真模糊評估模型結果。假設金融風險仿真模糊評估模型結果為m,會生成m＝αTx0-1的公式。再由歸一函數計算方式能夠得倒下列結果，具體由表1所示：最后：經濟新常態下上市銀行金融風險評估結果總結。通過建立金融風險評估模型能夠清楚、及時檢測到上市銀行金融風險等級，為上市銀行提前做好應對措施工作予以充足時間，以便降低金融風險損失，有利于上市銀行在經濟下行期間穩健發展。
2經濟新常態下的上市銀行金融風險防范應對措施
經濟新常態下上市銀行關鍵是要做好防范、控制金融風險工作。為了應對經濟新常態引發的上市銀行金融危機，我國政府相繼出臺不同系列、各種應對解決方案和措施。因此，在國務院大力支持下，為了應對經濟新常態下上市銀行金融風險，應該采取以下幾點應對、解決措施，具體內容如下：
2.1完善上市銀行金融體制經濟新常態下，上市銀行內部擁有完善的金融風險監督、防范體制能夠有效的防范金融風險，成為避免造成上市銀行金融風險的有利手段。在經濟新常態期間，我國國務院在十八屆三種全會中頒布了《中國中央對全面深化、改革金融經濟改革若干重大問題的決定》議題，其中強調了關于應對上市銀行金融風險要將金融監督管理改革措施和統一標準工作落實到業務辦理過程中；要建立完善的金融監管協調制度；要在實際金融業務辦理過程中明確劃分國家以及地方金融管理范圍、定位上市銀行金融監管權限以及金融風險處理義務與責任，三項要求清晰、明確的補充了上市銀行內部金融體制，使上市銀行金融體制得以完善。完善的金融體制是抵御經濟新常態上市銀行金融風險的有利屏障。完善的金融體制下上市銀行金融監督管理體制改革措施以及統一的管理標準工作勢必得到充分落實。經濟新常態經濟發展速度緩慢，因此，充分完善上市銀行金融監管體系，將金融監管體系向功能、職責監管方向轉型刻不容緩。隨著國內經濟發展陷入新常態，上市銀行金融發展自然進入新常態，上市銀行原有金融監督、管理機構無法應對當下各種業務綜合經營發展需求，逐漸暴露上市銀行金融體制不完善的缺口。因此，盡快完善上市銀行金融體制，改革銀行金融監管職能能夠在經濟新常態下應對經濟的發展新形勢，同時對防御金融風險、降低金融風險起到積極作用。
2.2針對不同領域做針對性重點金融風險防范經濟新常態下上市銀行金融風險來源廣泛，做好金融風險防范工作需要針對不同領域做針對性重點金融風險防范。盡管在經濟新常態下引發的上市銀行金融創新新常態、上市銀行金融風險管控新常態、上市銀行金融結構新常態、上市銀行金融發展速度新常態使上市銀行金融風險加劇。但隨著經濟發展進入新常態，在上市銀行原有金融風險基礎上，由經濟新常態引發的新一輪問題和矛盾使上市銀行潛在金融風險日漸加劇，逐漸暴露在大眾視線范圍內。因此，在對上市銀行金融風險進行評估、防范預測之前，要防范上市銀行的重點金融領域，有針對性進行金融風險管控會使金融風險防控工作效果事半功倍。為了應對經濟新常態上市銀行金融風險，我國政府以及相關部門對上市銀行金融風險予以高度重視，為積極做好金融風險防范、金融風險評估工作起到良好帶頭作用，工作效果也非常顯著。有針對性的對重點金融領域進行金融風險防范首先應該采用動態式金融風險排除法，時刻掌握經濟新常態下上市銀行金融經濟發展趨勢，清楚摸到上市銀行金融風險的導火索以及風險根源，從重點處著手全面、及時、深入應對并控制上市銀行重點領域的金融風險，具體表現為：首先房地產作為經濟新常態下影響最深的金融業，上市銀行應將房地產作為重點金融風險防范對象，及時調整房貸、房地產相關借貸政策和借貸指標，提高對百姓住房的借貸支持力度；其次在上市銀行與地方政府融資平臺上建立完善的金融債務管理體系，對地方政府融資平臺進行針對性、重點式金融風險防范。在經濟新常態下利用完善的金融債務管理體系重點把控上市銀行金融風險、加強金融風險控制力度，在原有債務管理體系基礎上更新上市銀行貸款方式，分化金融風險；再次針對上市銀行連帶性金融產業做針對性處理、予以針對性應對措施。此處理方式完美體現了在經濟新常態下針對不同領域做針對性重點金融風險防范的要求，由于在經濟新常態下金融信托、理財機構、中介等銀行金融機構場所會出現金融兌付風險，“影子銀行”對上市銀行造成的金融風險影響嚴重，因此需要重點對國內各大影子銀行進行針對性監督與管理，并制定配套管理政策，維持國內銀行金融機構管理秩序。綜上所術，經濟新常態下，上市銀行的金融風險主要集中在各個領域的金融機構處，上市銀行進行金融風險評估為的是在經濟新常態下金融風險不得超過風險防御底線，將金融風險最大程度控制在掌控范圍內，減少金融風險負面影響，最大化降低由經濟新常態引發的上市銀行金融風險損失。從目前國內經濟發展形式來看，在未來相當一段時期內上市銀行將持續重點的、大力的、有針對性的進行金融風險防范工作。
2.3在金融風險防范過程中要保持操作原則在經濟新常態期間進行上市銀行的金融風險評估，容易在金融風險防范過程中產生過強的針對性，即治標不治本問題突出。因此，在金融風險防范過程中要保持操作原則，具體表現為：第一點操作原則標本同治原則、針對經濟新常態期間做針對性應對原則。第二點操作原則嚴格遵守防范操作管理原則，堅決控制上市銀行金融增長數量，遵守增量原則。第三點操作原則保持、遵守分類對待、不同重點領域不同應對解決原則。第四點操作原則要遵守依次解決、按部化解、有條不紊原則。盡管在經濟新常態下上市銀行金融風險突出，但在進行金融風險評估、防范過程中要采取平穩、積極的應對態度，堅守金融風險底線標準，做好長期應對思想準備，保持趨利避害、以不變應萬標原則是經濟新常態下上市銀行應對金融風險的根本操作原則。以上幾點金融風險操作原則是應對、解決經濟新常態下上市銀行金融風險的有利武器，做好以上幾點，能夠非常有效的對金融風險進行評估預測，能夠達到金融風險預判與防范的效果。
2.4防范金融風險要完善上市銀行的金融基礎設施建設完善的上市銀行金融基礎設施建設是經濟新常態期間防范、應對金融風險不可缺少的基礎性因素。上市銀行內部金融基礎設施建設完善不僅有利于金融體系的高效發展，同時對完善金融體系、加快金融市場建設、加快信用市場建設、規范金融管理制度建設具有十分重要的意義。充分完善上市銀行的金融基礎設施建設能夠打好金融營運基礎；能夠提高上市銀行金融經濟推動、支持國民經濟發展的能力，更重要的是完善的上市銀行金融基礎設施建設是經濟新常態下，上市銀行進行金融風險防范的有利武器與夯實的力量支撐，能夠提升金融風險防范、評估、預判的能力，是應對、解決經濟新常態上市銀行金融風險的核心關鍵。
參考文獻
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關鍵詞：內部控制；風險評估；信息搜集
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
任何一個企業在發展中都會面臨外部環境、內部管理因素等許多不同的風險。企業風險評估，是企業內部控制的一個重要因素。由我國財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定的《企業內部控制基本規范》對企業的風險控制有了較為準確的規定。自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行以來，收到了很好的效果。企業風險控制的根本是對內部環境、經營狀況的控制，而在控制前的風險評估《基本規范》中單辟一章進行了規定。由此可以看出風險評估在企業內部控制中的重要性和必要性。企業在實施內部控制中現狀如何？怎樣進行風險評估呢？
一、我國企業風險評估的現狀分析
內部控制最先起源與國外的企業管理，后期隨著我國加入世貿后逐漸與世界接軌，內部控制的理論正是建立。尤其是隨著一些企業因為內部控制出現問題而影響企業發展甚至倒閉的現象頻頻出現，風險評估和風險控制得到了前所未有的重視。國家層面也相繼出臺政策規避風險。企業內部的風險評估意識逐漸增強，成為我國企業管理的重要內容。但是目前在我國的經濟發展中，一些規模較大的、上市的公司對內部風險評估和控制很重視，一些小型的民營企業在這方面還沒有給予足夠的重視，沒有意識到企業的風險控制對企業的發展具有多嚴重的影響。因此一些企業內部沒有設立專門的內部風險控制機構，還有的將內部控制歸屬在企業的財務部門管理，導致企業內部的控制失去力度，沒有發揮真正的作用。如此風險的評估和風險的控制都不會有效果。風險控制還可以保證企業經營的合法性，不使企業出現違反法律規定的運作。
二、對企業風險評估重要性的認識
在一個企業的發展過程中，面臨許多來自外部和內部的風險，做好企業內部的風險評估和風險控制，對于企業的發展來說具有重要的意義。企業想發展和壯大，就要注重企業的內部控制，重視企業內部的風險評估。在市場經濟的環境下，企業的發展時刻面臨風險，這就需要企業將風險控制在企業可控的范圍內。做到事先的企業風險評估，才可以完成企業的內部風險控制。企業作為市場的基本經濟單位，隨時都在經受著風險的考驗，尤其是發達的經濟環境，其風險性也越大。我國早已經加入了世界貿易組織，企業的發展和生存環境都有了很大的變化，其內部所蘊含的風險因素也逐漸加大。經濟的發展成熟和市場開放程度的加大，我國企業應該把內部控制作為企業管理的重點，并且不斷地更新和完善內部控制機制和措施，防范市場經濟的風險影響。企業還應該將風險概念作為企業關注和管理的焦點并逐步進入內部控制的范圍。將風險評估作為企業內部控制的重點內容予以重視。控制的前提是識別潛在的風險和已經發生的風險，有預見性的進行控制，這種識別和遇見既是企業控制的風險評估。我國《企業內部控制基本規范》把風險評估作為一項基礎要素歸屬于企業的控制內容中。如果企業沒有一個有力度的內部控制機制，那么在企業的運轉中還會就會出現不可預知的風險，從而影響企業的發展和壯大。縱觀我國民營企業的生命周期一般在5年，倒閉的一個重要原因就是企業缺乏內部控制。而很多成功的企業發展也得力于內部的風險管理和控制。
三、強化企業風險評估工作的措施
鑒于企業風險評估工作在企業內部控制中的重要性，企業有必須把風險評估擺在內部控制和管理工作的重要位置。在企業的管理層面將內部風險評估及內部控制，提到儀式日程。根據企業的經營特點，根據企業的發展方向，制定企業風險評估的管理目標，保證企業的持續健康、穩定快速的發展。
1.確定企業風險管理目標
企業風險評估要有一個明確的目標，首先是對企業風險管理方面要有目標。企業在經營發展中將會面臨什么樣的風險，將會有什么樣的因素影響企業的發展，對于一些不確定因素的預見性，構成了企業風險評估及風險控制的目標。上文已經闡述了企業風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標之間的風險因素進行確定，并及時制定相關的政策予以應對。企業的風險評估要實現全面管理，就是科學制定風險控制的策略和措施，建構一個目標明確的風險控制體系。在明確的目標指引下，強化風險預測機制，優化企業內部的信息網絡建構，高效實施風險評估。
每一個企業在發展中都給自己制定了明確的目標，企業的發展目標是企業經營宗旨的具象化指標。這個目標包括企業管理的所有內容，也是各項管理工作的最終目的所在。風險預控，是圍繞企業發展目標而決定的，企業的決策層首先要制定企業的發展目標，然后有各個部門對預定的發展目標進行有效的管理，從而實現企業的發展目標。企業在設定自己的發展目標時，要召開職工大會，與全體員工溝通好，讓員工明確企業的發展方向和為之努力的方向。在明確目標后就可以實施有效的風險控制，預定風險控制的目標，是控制措施的戰略計劃。只有明確企業發展的目標之后，才可以預定風險控制的目標。對企業的風險控制目標，是圍繞企業的管理目標而確定的，因此目標的確定要具體和有針對性，力求具有實效性。內部控制部門和企業的高層都要參與內部控制，積極制定內部風險評估和風險管理，提高風險的預警能力。
2.風險信息的搜集和分析
在市場經濟的環境中，重要信息可以影響企業的發展。進行風險評估需要的是對相關信息的搜集和分析。尤其是財務部門的信息搜集，對風險的預警非常重要。實施企業內部的風險評估應該搜集負債、或有負債、負債率、償債能力、資金的現金流、應收賬款及其占主營業務收入的比重、資金周轉率、付賬款及其占購貨額的比重等等信息。都是財務部門所應該掌握的信息。對這些信息的搜集和分析，從中發現企業生產經營中存在的風險因素。特別是企業在營運中所需要的成本、營銷等費用信息，加之現金管理的信息，每一個環節的細節都應該掌握，通過掌握進行分析。
企業的生產和經營活動是具體在市場這個大環境中的，風險評估的信息搜集還應該包括產品的價格是市場需求的信息，企業的生產是否能滿足市場的需求，是否具有一定的穩定性以及價格變化。企業在市場中的銷售渠道、主要的客戶及供應商的一些基本信息。同行業中的競爭者信息，同行業的潛在競爭者信息，包括他們的主要產品。在企業的經營中，面對市場等具有很多的不確定因素，風險評估還要搜集產品的市場開發、產品的市場營銷策略信息。企業文化建設及管理效能，人力資源的信息搜集和掌握，產品 的質量、安全、環保等信息，經營中哪些環節容易發生錯誤，產生錯誤的原因是什么，用什么樣的方法進行了糾正。員工的道德建設及企業進行風險控制的能力。風險評估對搜集上來的信息要進行篩查、整理和分析，通過比較和分類，從中進行風險潛在性的預警，及時通報企業的高層管理者，預防和糾正將要產生的風險。
3.進行科學的企業風險評價
企業風險評價的控制措施主要體現在企業對于重要事項面臨的重要風險可能帶來的重大影響的預測，對已經發生的風險及時采取風險應對策略，都是風險評估的評價范疇。在進行風險評估中，要采取定量和定性結合的分析技術，形成準確的風險預測信息，為企業的管理和決策提供科學的依據。企業根據風險分析結果，合理選擇應對策略，在選擇風險應對策略時需要關注：通過風險分析了解風險的重要性水平，針對不同的風險級次分別選擇應對策略；必須能將企業的剩余風險控制在企業的風險承受度以內；風險應對策略的選擇必須在技術和資源上具有可行性；風險應對策略的選擇必須權衡成本與效益；風險應對策略的選擇應該考慮不同崗位人員的風險偏好，避免出現因個人風險偏好給企業整體戰略和經營帶來損失。
對戰略、財務、運營和法律風險等因素，企業在管理中可采取風險規避、風險降低、風險分擔、風險承受等措施，制定科學有效的方法，建立一套完整的防范體系，及時將風險控制在合理范圍內，使企業的運行健康穩定。
企業的風險評估是一種長期的重復性的工作，作為企業的風險管理機構，要堅持高瞻遠矚、高屋建瓴、未雨綢繆的原則，對企業在經營中可能出現的重大風險問題給予足夠的重視，科學整理和定量分析搜集上來的數據信息，合理采取應對策略。在各種信息和各個細節中尋找可能給企業發展帶來影響的風險因素，予以確認并進行適當的處置，為企業的高層決策提供最新的、最準的、最有科學性的決策依據。
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關鍵詞：注冊會計師 風險評估 風險管理 內部控制
一、引言
2010年美國公眾公司會計監督委員會(Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB)通過了新的審計準則(審計準則第8號至第15號)，以規范審計師對審計風險的評估和反應。目的是監督公眾公司的審計師編制信息量大、公允和獨立的審計報告，以保護投資者利益并增進公眾利益。在PCAOB此次行動之前，不斷有人發出強烈的信息，讓審計職業人員在風險管理中扮演更積極的角色。而且PCAOB早在兩年前就已經提出了實施具體風險評估準則的信息，這些準則旨在解決從最初計劃到結果評估的審計過程問題。這些新準則是在審計促進成熟風險評估中非常重要的一步，可以把審計師未能發現的重大錯報事故風險降到最小。PCAOB執行主席丹尼爾?格爾澤爾說一旦這些標準被采用，在審計財務申明中發現，適當計劃以及實施審計以解決這些風險問題以增強投資者的信息是非常重要的。這些審計標準包括：審計風險、審計計劃、審計參與監督、計劃執行審計中的思考、重大錯報事故的確認與評估、審計師對重大錯報事故的回應、評估審計結果以及審計證據。它們貫穿了從初始計劃階段到審計結果評估的整個審計流程。PCAOB主席丹尼爾?高澤(DanielL，Goelzer)說：這些新準則的出臺意味著在促進精密的審計風險評估與將審計人員未能發現重大誤報的風險降至最低方面邁出了重要一步。識別風險，并通過正確地審計計劃和開展審計活動來應對風險，對于提升投資者對經審計財務報表的信心是至關重要的。
二、風險評估、企業風險管理與審計風險
(一)注冊會計師風險評估 風險導向審計的核心是審計風險，任何審計業務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。因此風險導向審計要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解，在審計的所有階段都要實施風險評估程序，并將識別和的評估的風險與實施的審計程序掛鉤，而且要求針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質性程序，可以說風險評估程序是風險導向審計模式落實到審計工作的核心環節，風險導向審計下審計風險模型如下：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。重大錯報風險是指財務報表在審計錢存在重大錯報的可能性，檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。注冊會計師合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制檢查風險。注冊會計師采取以下方法展開審計工作：(1)注冊會計師應當針對財務報表層次的重大錯報風險置頂總體應對措施；(2)注冊會計師應當針對認定層次的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括測試控制的執行有效性以及實施實質性程序；(3)注冊會計師應當評價風險評估的結果是否適當，并確定是否已經獲取充分、適當的審計證據；(4)注冊會計師應當將實施關鍵的程序形成審計工作記錄。我們發現，注冊會計師以針對評估的財務報表層次重大錯報風險為起點，確定總體應對措施，并有針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險控制在可接受的低水平。風險導向的核心是審計風險，控制審計風險的關鍵是風險評估程序，另一方面，企業必須準確地評價和有效地管理各項與企業成功息息相關的風險。管理層不但需要準確地了解各項業務風險以及不良控制的后果，并且能夠根據所確認風險的殘余影響的輕重程度分配資源和關注程度。所以注冊會計師的風險評估將有利于企業的風險管理。
(二)企業的風險管理 每個企業在經營中存在各種風險，而我們這里討論的企業風險管理中的風險概念與金融市場的風險概念有所不同，當然金融風險也是企業(特別是金融類企業)面臨的風險之一，企業風險就是企業面臨的可能導致企業虧損的各種不確定性事件，降低企業的價值。所以風險管理需要做的就是盡量避免這種不確定性事件的發生，或者是降低不確定性事件發生后對企業造成的損失。企業風險管理包括四個環節：風險識別、風險評估、風險應對、風險監察。第一，風險識別是指盡力識別可能對企業取得成功產生影響的風險，包括整個業務面臨的較大的風險，以及與每個項目或較小的業務單位關系的風險，識別潛在風險可以認識到企業面臨的各種風險類型，而且風險識別程序應該在企業內的多個層級得以執行，這與注冊會計師的風險評估貫徹于整個審計過程一樣。第二，風險評估是在識別了各種風險后，對風險的的性質、風險的類型、風險的發生頻率等進行評價，這種評價最主要分為兩方面，一個是影響，另一個是可能性，企業可能還會采用敏感性分析或者決策樹等方法對風險的性質進行全面的認識。這與注冊會計師的風險評估相似，不過更加具體、全面。第三，風險應對是指對上述評估的風險采取相應的措施，以避免該風險對企業產生的損失，風險應對的策略包括風險降低(如分散投資，就是一種降低風險的措施)，風險消除(使得該風險事件發生的概率降低為零)，風險轉移(將風險的后果采用保險、合同等方式轉移出企業)，風險保留(定期風險復核、控制風險情境)。第四，風險監察是指企業監測目標的實現過程，關注新的風險和相關損失，企業需要對風險進行監察，并在需要時不斷作出調整。風險檢查者定期檢查正在發生的虧損，以了解他們的控制建議得以實施，并設計過程來改善風險管理的過程，制定一項戰略來應對出現的新風險。
(三)風險評估與經營風險、審計風險 企業的風險識別是風險管理的第一步，是指對企業面臨的，以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質的過程。企業的風險一般可以分為兩類：系統風險和非系統風險。系統風險是由公司之外的各種因素引起的，如戰爭、經濟衰退、通貨膨脹、高利率等與政治、經濟和社會相聯系的風險，是不能通過多元化投資而分散的，因此又稱作不可分散風險或市場風險。非系統風險也被稱作可分散風險，它是由公司本身的商業活動和財務活動帶來的，如企業的管理水平、研究與開發、消費者需求的改變、市場營銷風險以及法律訴訟等，其可以通過多元化投資組合而分散，是公司特有的風險。而現代風險導向審計將風險評估、風險應對與審計程序聯系起來，這就使得注冊會計師審計不僅僅是出具審計報告的鑒證業務，也可以起到促進企業風險管理的作用，注冊會計師審計過程中必須進行風險評估，風險評估的過程是為了能夠獲得盡可能準確的財務報表重大錯報風險信息，以控制審計風險，企業風險管理的過程是為了控制企業經營風險，從審計風險與企業經營風險的關系，我們發現：其一，風險評估是指評估被審計單位風險，評估的過程是企業風險管理中的一個環節，所以在性質上他們具有相似性。其二，風險評估的程序包括：了
解被審計單位及其環境、了解被審計單位的內部控制等，而風險管理也需要進行這些工作，方法包括：觀察、檢查、分析程序，穿行測試等。風險評估。其三，風險評估的目的相同：對于注冊會計師而言，風險評估的目的是為了了解被評估的財務報表重大錯報風險，并且制定風險應對措施，有效地實施審計程序；對于企業而言，風險評估的目的是為了控制企業的風險點，防止企業出現虧損的不利情況而實現企業價值增值。風險評估使企業考慮潛在事項如何影響目標的實現。管理當局應從兩個角度對事項進行評估：可能性和嚴重程度，并且通常采用定性和定量相結合的方法。在不要求定量化的地方，或者在定量評估所需的可靠數據無法取得或獲取和分析數據不具有成本效益時，管理者通常采用定性評估技術。定量技術精確度更高，通常應用在更加復雜的活動中，以對定性技術進行補充。評估風險時既要考慮固有風險，也要考慮剩余風險。固有風險是管理當局沒有采取任何措施來改變風險的可能性或影響的情況下，一個企業所面臨的風險。剩余風險是在管理當局應對風險后所殘余的風險。審計中注冊會計師更多關注的是審計風險以及企業的經營風險，但是對于企業其他風險管理(如制度風險管理、法律風險管理)考慮不足，當然這是注冊會計師收益成本分析后的結果，但是注冊會計師必須區分企業經營風險與審計風險，經營風險是指實現不了經營目標和戰略的可能性，經營失敗是經營風險的擴大化，指企業由于經濟或經濟條件的變化而無法滿足投資者的預期，經營失敗的極端情況是申請破產。誠然企業經營失敗可能使得注冊會計師面臨審計訴訟，經營風險與審計風險有一定的相關性，但風險導向的核心是審計風險，而不是企業的經營風險。
三、注冊會計師風險評估與企業風險管理關系
(一)二者時間發展順序 環境變化促使越來越多的企業實施全面風險管理，也促進了風險導向審計的發展：從20世紀90年代開始，隨著新的科技技術和經濟全球化帶來企業組織結構虛擬化、集約化、專業化及扁平化等新的商業特征，許多跨國公司開始實施全面風險管理方法，一些國際咨詢公司和會計師事務所也開始運用這一概念并將其同咨詢或審計業務相結合。全面風險管理體系正在隨著企業治理的完善而越發受到重視，風險管理的概念逐步引入到我國的企業中，使得我國企業的風險管理工作納入了公司治理的范圍。2004年9月，COSO了《企業風險管理框架》。該框架是在《內部控制――整體框架》報告的基礎上，結合《薩班斯――奧克斯法案》在報告方面的要求，明確提出企業風險管理是由企業董事會、管理層和其他員工共同參與，應用于企業戰略制定，以及企業內部各層次和部門，用于識別可能對企業造成影響的事項，管理風險為企業目標的實現提供合理保證。同時該框架還指出：企業風險管理框架由內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監控八個相互關聯的要素構成。這也奠定了企業風險管理系統的組織模式。風險導向審計的發展也與全面的風險管理系統構建同步，2003年10月，國際會計師聯合會下屬的國際審計準則委員會了三個新的國際審計風險準則，并從2004年12月15日或之后開始的期間財務報表審計起執行這三個新準則。2004年10月，中國注冊會計師協會根據國際審計準則的最新發展，對已修訂的四個新審計風險準則在全國范圍內征求意見，并且于2007年1月1日開始實施。風險導向審計已經深入了我國審計的實際工作，為審計業務的展開提供了指引。
(二)二者業務性質相互影響 全面風險管理為現代風險導向審計風險評估提供了更好的基礎為了評估客戶是否有效地監督和控制了其戰略風險及其他經營風險，注冊會計師必須識別、收集和處理大量與客戶經營活動相關的證據。當企業沒有實施全面風險管理時，收集這些證據即使在理論上是可行的，但為此付出的成本對注冊會計師而言也常常是不經濟的。注冊會計師的風險評估程序對企業風險管理有以下益處：(1)了解企業的外部環境風險以及內部控制成為風險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司內部控制的有效性作為風險應對的考慮因素。所以注冊會計師關于企業內部控制的評價將為企業的風險管理提供建議。(2)注冊會計師在實施控制測試與實質性測試時，會將交易的內部控制目標與關鍵內部控制聯系起來，然后將測試的結果與風險評估的結果進行對比，這將有助于公司相關交易所涉及人員在業務流程中履行好自己的職責，注冊會計師審計可以起到監督作用，發現企業內部控制的風險點。企業風險管理對注冊會計師的風險評估有以下益處：第一，企業風險管理的完善性與企業內部控制系統有著很強的相關性，所以如果企業建立了一整套風險管理的體系，那么注冊會計師的風險評估程序就會減少程序，因為風險評估在整個審計過程中的驗證過程都是可靠的。第二，企業風險管理的方式與注冊會計師風險評估。企業全員參與風險管理，從整個企業組合的角度實施風險管理，增強了企業風險管理的有效性，注冊會計師能夠在更大程度上信賴企業的全面風險管理，實施風險評估。第三，企業風險管理系統的完善性越不好，注冊會計師所涉及的這部分程序設計需要越謹慎，而風險評估程序后提出建議的邊際貢獻越高，這二者之間的交互作用就在于風險評估程序是對風險管理的一種再監察。
(三)二者存在的不同 當然二者存在著以下區別：注冊會計師風險評估更多是對內部控制有效性的評估，這種評估是因為審計的效率所決定的，而企業的風險管理需要覆蓋企業的整體層面和各個業務流程，所以我們注冊會計師的風險評估結果對于企業而言是一種參考，注冊會計師的風險評估只是對內部控制水平高低的一個評價，這并不能完全說明企業風險管理的有效性。注冊會計師可以通過對企業內部控制系統有效性評價來評估客戶監督和控制其戰略風險及其他經營風險的情況，如果僅僅是審計過程，注冊會計師不需要提出風險管理改進建議，他們評估的財務報表重大錯報風險只是為了控制檢查風險，進而控制審計風險。所以注冊會計師審計過程的風險評估與企業風險管理過程中的風險評估目的相似，但企業風險管理的目的和注冊會計師的風險評估還是存在不同。
四、企業風險管理及風險評估路徑
(一)風險評估報告與企業風險管理 (圖1)呈現了風險導向審計的框架，風險導向審計最大的要點就在于實施基本審計程序前的風險評估。而且后來的審計程序結果會不斷檢驗風險評估的結果，不斷地修正與調險估計水平，在整個審計過程中都需要進行風險評估過程，所以注冊會計師可以在審計完成后形成風險評估的最終結果，形成風險評估報告，以評價內部控制的有效性及風險管理控制的水平。該報告可能涉及內部環境、企業風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監控等要素，對企業內部控制的測試結果進行一個總結性陳述，形成風險評估報告。風險評估報告作為風險導向審計階段性成果在審計完成后反饋給被審計客戶，以幫助被審計客戶進一步完善內部控制水平，但我們必須意識到：風險評估報告不是審計報告的子報告，風險評估報告僅僅為被審計單位進一步提高內部控制水平而用，而非鑒證報告，注冊會計師不需要提供保證。
(二)風險評估報告與信息系統風險管理 注冊會計師評價內部控制有效性的要求里就包括了評價信息系統的有效性，所以注
【關鍵詞】企業風險評估 評估方法 定性衡量指標 定量衡量指標
從近些年企業經營實際來看,我國的企業風險管理還處于初級階段,風險評估有待進一步研究;就我國企業目前情況而言,企業風險評估工作將以建立風險管理體系的基礎數據庫為重點。
我國企業風險評估的必要性
每個企業在運營過程中都會出現不同程度的風險,這些風險有些對企業運營不會產生較大影響,但有些風險會威脅企業生存,因此,為了企業能夠健康穩定地發展,風險評估是非常重要的。企業有可能出現的風險有戰略風險、市場風險、資產風險等,有效評估這些風險是企業經營者提高經營能力的重要內容。風險評估與企業效益前景關系密切,風險評估能預測、判斷企業的戰略選擇、組織價格,資產配置和政策環境等很多方面,確保企業在發生損失之前能夠做好應對準備,進而減少損失的程度。市場經濟產生后,企業需要自行承擔風險,但我國絕大多數企業并未意識到風險的危害性,沒有形成風險評估意識,風險評估工作的開展一直處于初級階段,對市場以及內外部風險所帶來的風險常常無法很好應對。近年來,我國企業經常會發生無法及時有效應對風險而造成較大損失的情況。企業必須要重視風險管理工作,而在整個風險管理過程中,起最基礎作用的就是風險評估。我國企業只有做好風險評估工作,才能更好地應對風險的到來,風險管理工作也才能有的放矢地進行。
我國企業風險評估現狀
《中央企業全面風險管理指引》出臺。央企代表著我國企業最優的管理水平。但由于風險意識較弱,央企風險事件頻繁發生。盡管我國有些企業在國外上市,而企業內部也相應地建立了內部控制體系,但與國際大企業相比,我國企業風險管理水平依舊較弱,究其原因是沒有很好地將國際先進方法引入其中。我國一些企業正在醞釀建立風險管理體系,急需一個指導性文件,此時《中央企業全面風險管理指引》出臺。國務院國資委對國內外風險管理學術成果和管理實踐經驗進行了深入研究,在此基礎上,國資委進一步對部分央企風險管理狀況進行了深入的實際調研,摸清了央企風險管理現狀。
央企風險管理現狀。雖然央企風險管理在我國已經較為成熟和完善,但是與國外大公司相比,央企風險管理還存在一定的差距,具體表現在:一半以上的企業風險管理還處于傳統的風險管理階段,也就是說,各個職能部分負責各個部門的風險管理,企業缺乏對整個公司的風險管理;完全或部分建立全面風險管理體系的企業僅占20%左右。
中小企業風險管理。中小企業資產規模雖然不及央企,但卻與央企一道成為我國國民經濟的基礎力量。相對大型企業和國有企業,中小企業更容易擺脫改革前的生產束縛,更容易融入到新的市場經濟中,進而得到快速發展。中小企業風險管理的特點如下:一方面,中小企業的風險管理理念較為落后,風險管理意識淡薄。中小企業在發展和管理過程中有一個明顯的特征就是重速度、重量輕質。中小企業完善的內部控制體系相對較少,使得這些企業當中的管理者和員工普遍缺乏風險意識。另一方面,中小企業抗風險能力較弱,在資金、管理、技術等方面都無法與大型企業相比,這些弱勢使其更容易產生風險,另外,中小企業抗風險能力有限,一旦產生較大風險,容易造成巨大損失,甚至對企業發展產生較大的阻礙作用。再者,中小企業風險管理水平滯后。中小企業雖然在很多方面都無法與大企業相比,但是其靈活性較強也是一大優勢。
首先,投資少、規模小、組織結構簡單,相對來說,投資回報周期就短;其次,靈活性強,其可以根據市場的變化而調整自己的戰略;再次,中小企業生存和發展所需要的環境要求較低,更容易存活。盡管如此,中小企業組織結構簡單在一定程度上也阻礙了風險管理工作的開展。在中小企業中,一般很難設置專門的部門和專門的人員來負責風險管理工作,而且,中小企業軟硬件基礎也相對薄弱,沒有建立好完善的內部控制制度和風險管理機制,進而中小企業是很難進行全面風險管理的。
企業風險評估方法
定性衡量指標的評估。定性衡量指標在一定程度上決定了企業的風險,它是企業風險因素構成的一個重要部分,但是這些定性衡量指標基本上是不能量化的,此時評估企業風險因素有些困難甚至不可能,因此,企業風險評估受到了一定的制約。如果為了能夠評估企業風險將這些定性衡量指標忽略掉,那么不僅會使評估出來的結果不夠準確,而且還會加劇企業風險的威脅。由此,定性衡量指標的量化問題必須通過某種手段給予解決,進而使企業能夠更加準確地進行風險評估。對風險評估方法的分析可以得知,定性指標無法得到量化時,可以通過專家的主觀判斷進行定量估計,這也是專家打分法的一個最大優勢。
