時間：2023-07-03 16:00:42
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一、從方案選擇和設計階段的工程造價控制入手，強化工程審計的價格控制作用。基建工程項目投資額大、工程內(nèi)容復雜、工期長、工程費用的產(chǎn)生從方案選擇和設計階段就已經(jīng)產(chǎn)生了，審計部門對于施工中的現(xiàn)場簽證審計，監(jiān)督工作做的較多，審計監(jiān)督工作也多是在施工階段才介入，其重點也是對施工工程中直接費用的控制，忽視了對方案選擇和設計階段的工程造價控制。從大量的工作經(jīng)驗和專家們的研究結(jié)果表明，方案選擇和工程設計費用雖然還占不到工程全費用的1%，但對工程造價的影響達到了75%以上；由此可見，方案選擇和設計階段工程造價控制的重要性，因此我們應該克服重施工、輕方案和設計選擇的觀念，必須將方案選擇和設計作為工程造價控制的重點，從一開始就實現(xiàn)工程造價的有效控制。
方案及設計的選擇將決定工程建設的標準、項目位置、工藝水平、設備選擇，直接關系到工程造價的高低，也影響到施工階段工程造價的確定和控制。因此，必須堅決執(zhí)行工程項目方案和初步設計招標制度，通過對設計方案的優(yōu)化選擇，使工程造價得到有效控制。審計人員必須從實際出發(fā)，與基建規(guī)劃、計劃等部門人員一起認真分析工程項目的資金情況和投資規(guī)模，科學、合理地布置工程項目的使用功能，使基建規(guī)模與設計標準充分優(yōu)化，防止盲目地追求新、奇、大，造成工程項目超標準、超規(guī)模，把技術與施工規(guī)模與經(jīng)濟設計和概算有機結(jié)合起來確定工程概算的合理性和準確性，為工程造價的控制打好基礎。
二、從招投標階段的工程造價控制，強化審計對工程隊伍的資質(zhì)保證作用和招投標的規(guī)范作用。建設項目施工隊伍選擇推行招投標制度是建筑產(chǎn)品市場化的重要表現(xiàn)，通過實行工程項目的招投標程序，使工程價格進行充分市場競爭，更加符合價值規(guī)律，同時也實現(xiàn)了控制工程造價的目的。因此，為了更好地控制工程造價，審計人員應重點做好以下幾個方面的工作：
首先，應審查建設項目招標的規(guī)范性。嚴格審查招標文件，確保招標文件的準確性和完整性，對工程招投標的施工范圍、工程標的編制、評標原則、評標辦法和標準進行嚴格、清楚、明確的規(guī)定，避免因表述不清楚而造成在今后施工過程中的工程或項目變更，使工程造價難以控制的情況。審計人員必須時刻關注招標工作的規(guī)范性和招標規(guī)則公開、公平、公正的實施。
其次，應嚴格審查投標單位資質(zhì)及對工程項目的綜合履行能力。施工單位的資質(zhì)能力和信用是工程得以順利進行的關鍵和基礎。在對施工單位進行資質(zhì)預審時，應著重考察施工單位的資質(zhì)、信譽、業(yè)績、合同履行能力。防止施工單位出讓資質(zhì)，由無資質(zhì)的包工頭“掛靠”該單位來進行投標，出現(xiàn)一級單位招標、包工頭進場施工的現(xiàn)象，從而給今后的施工安全造成隱患。為確保工程項目保質(zhì)、安全、按時完成，積極有效地控制好工程造價創(chuàng)造有利條件。
三、加強基建項目事中審計監(jiān)督，確保工程施工階段造價控制與質(zhì)量保證作用。施工階段是工程產(chǎn)品的形成階段，也是基本建設投資集中和工程量出現(xiàn)變更最多的階段，審計人員應根據(jù)工程施工過程中的實際情況從以下幾個方面對工程造價進行控制：
(一)強化合同管理，嚴格合同執(zhí)行。審計人員應熟悉和了解施工合同協(xié)議書、投標書、施工圖紙和招標文件的規(guī)定，對合同簽訂的程序、規(guī)范性、合法性進行審核；嚴格按合同的內(nèi)容對招標范圍內(nèi)完成工程量進行審計；檢查合同是否全面得以貫徹執(zhí)行。
(二)實時參與過程監(jiān)督，嚴格控制設計變更和簽證。審計人員應深入施工現(xiàn)場，監(jiān)督到位，做好與基建等相關部門人員的溝通，關注施工管理的每一個環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場掌握工程量變化的第一手資料，對工程設計變更進行監(jiān)督。健全工程設計變更審批制度，防止施工方通過變更設計增加工程量，提高設計標準，提高工程造價。完善隱蔽工程現(xiàn)場簽證手續(xù)，特別是在基礎等隱蔽工程施工中，審計人員應該深入現(xiàn)場，對隱蔽工程量進行審核，簽證和驗收，確保對工程建設過程中的工程變更進行監(jiān)督、審核，做到工程變更必須從工程實際施工出發(fā)，工程量變更程序合理、合法，保證對工程造價進行主動、有效的控制。
四、強化審計，完善基建項目竣工結(jié)算階段造價的控制作用。工程竣工后，建筑標的物已經(jīng)建設完成，相關的建設費用已經(jīng)發(fā)生，工程造價的確定主要依賴于工程建設過程中的相關設計、竣工資料和工程合同。審計人員在這一階段主要應做好以下工作：
首先，嚴格審查施工過程中形成的現(xiàn)場簽證資料。核實相關資料的真實性、準確性和有效性；對于現(xiàn)場簽證，特別是工程變更資料簽證，應審查相關變更資料的準確性和真實性，是否有設計、施工、監(jiān)理、甲方現(xiàn)場管理人員簽證，并報相關領導部門批準，有效防止巧立名目，偽造簽證現(xiàn)象的發(fā)生。對于施工過程中確實發(fā)生的工程變更簽證，審計人員應認真復核對比原設計圖紙和合同等資料，落實變更項目的數(shù)量、尺寸等情況，并結(jié)合以往深入施工現(xiàn)場所掌握的原始資料，逐項核對審查工程量是否存在多算、重算、錯算，避免在工程量變更審核中只算增加工程量，不算減少工程量。
其次，嚴格按合同約定和國家相關規(guī)定，確定工程量變更計算方法，做好綜合竣工決算的確認工作。對于變更工程量，合同中有約定的，按合同執(zhí)行；合同中無約定的，狠抓相關國家規(guī)定和定額進行計價，對于因業(yè)主方原因造成的工程變更，現(xiàn)有定額無法滿足的條件，應遵循市場化，實事求是、公平合理的原則，確定合理的取費標準，以保證工程竣工決算順利進行，工程造價得到有效控制。
【關鍵詞】跟蹤審計 作用
中圖分類號：TU723 文獻標識碼： A
投資審計不斷向前發(fā)展，投資項目審計的深度和力度不斷加大。目前，開展的投資項目全過程跟蹤審計就是投資項目審計不斷深入發(fā)展的具體實踐體現(xiàn)。跟蹤審計改變了以往采用的事后進行竣工決算審計的方式，從事前即開始介入審計，更加重視投資項目的建設過程審計。實踐證明，對投資項目進行全過程跟蹤審計，能夠為業(yè)主完善投資決策提供重要依據(jù)，節(jié)約業(yè)主資金和提高資金的使用效益，保證建設資金運用過程的經(jīng)濟性、有效性和成果性。同時，能促進建設項目規(guī)范管理，有效遏制投資與建設領域的腐敗行為，防止經(jīng)濟犯罪等方面都起到了顯著的作用。筆者作為一名工程造價師，下面就淺談一下在跟蹤審計工作中所取得的成果和經(jīng)驗：
一、 發(fā)現(xiàn)問題，跟蹤審計洞悉“貓膩”
隨著建設招投標市場的競爭日趨激烈，有些通過招投標競爭中標的工程下浮讓利過多，從而導致中標單位把利潤增長的預期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價控制的難度。
案例：琴湖片區(qū)動遷安置房基坑圍護、土建、水電、消防、暖通工程（標二）是由常熟市城市經(jīng)營投資有限公司（以下簡稱為“業(yè)主”）負責代建，該工程由常熟市市政建設有限責任公司中標承建施工（以下簡稱為“總承包商”）。琴湖片區(qū)動遷安置房4#、21#、22#、25#、26#、27#、28#樓基坑圍護、土建、水電、消防、暖通工程，建筑面積約61829平方米，其中4#地下車庫面積為11070平方米；21#樓地上15層，地下一層，檐高43.8米，建筑面積為11461平方米（其中地下室725平方米）；22#樓地上20層，地下一層，檐高58.3米、建筑面積為7719.8平方米（其中地下室390平方米）；25#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為11522.7平方米（其中地下室616平方米）；26#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為17311.3平方米（其中地下室916平方米）；27#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為1745平方米（其中地下室499平方米）28#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為998.8平方米，最大單跨8米。
該工程合同采用固定綜合單價結(jié)算方式，合同中明確材料價格風險調(diào)整辦法，具體調(diào)整參照文件蘇建價【2009】10號文（固定價格合同形式的建筑材料價格調(diào)整辦法）。
本工程開工日期為2009年11月15日。
現(xiàn)施工方提出兩項簽證，建設單位就簽證提出如下問題：
1、由于本工程地勢較低，實際室外地坪標高遠低于設計室外地坪標高，且土質(zhì)較差，局部地區(qū)多為淤泥質(zhì)等，故正式開工后總承包商對施工現(xiàn)場施工區(qū)域內(nèi)的場地進行了場地回填加高處理，并對施工區(qū)域內(nèi)存在的河道淤泥進行了清理及建筑垃圾的回填。此外為了滿足現(xiàn)場施工條件，總承包商還用建筑垃圾回填一條施工臨時便道以方便后續(xù)工程施工，長度為185米。針對上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關的工程量簽證單向業(yè)主申請相應增加的額外工程施工費用。業(yè)主對于上述簽證內(nèi)容所產(chǎn)生的工程費用是否全額計取，哪些屬于總承包合同中施工方應承擔的部分，哪些屬于業(yè)主應承擔的部分產(chǎn)生了疑問。
2、在4#樓地下車庫實際施工過程中，土方開挖遇到流砂及大量地下水，為了施工安全及施工過程的順利進行，經(jīng)設計、監(jiān)理等專家的多方論證，決定采用高度4.2米，直徑800毫米的降水窨井進行降水，并在四周采用直徑100毫米長度4米/根的木樁進行基坑的圍護加固。對上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關的工程量簽證單向業(yè)主申請相應增加的額外工程施工費用。業(yè)主對于上述簽證內(nèi)容所涉及到的施工措施工程費用是否應該計取產(chǎn)生了疑問。
二、堅持原則，跟蹤審計全過程監(jiān)控
由于本工程采用跟蹤審計的方式進行，我作為負責本工程跟蹤審計的造價工程師就上述問題提出了相關解決方案：
1、雖然根據(jù)甲乙雙方簽訂的建設工程施工合同中明確規(guī)定 “在乙方施工進場前由甲方負責完成三通一平工作”，但因為實際施工現(xiàn)場地勢太低，距離實際設計室外標高有較大落差，且遍布暗河小溝，業(yè)主未能完成填高場地并且平整使其具備開工要求。故現(xiàn)是由總承包商代業(yè)主完成前期的施工場地中的“三通一平”，使之具備開工條件，所以這筆增加的施工費用應該由業(yè)主承擔，具體數(shù)量由監(jiān)理、設計提供的原場地標高平均測算數(shù)據(jù)計算。
2、對于簽證1中的“為了滿足現(xiàn)場施工條件，總承包商用建筑垃圾回填一條185米長的施工臨時便道以方便后續(xù)工程施工”，則應區(qū)別其是否完全屬于設計用地紅線之外部分。設計用地紅線以內(nèi)的區(qū)域所發(fā)生的措施費用總承包商應在投標前根據(jù)施工現(xiàn)場情況并結(jié)合自身施工組織設計以及施工進度在清單投標報價措施項目中一并考慮，中標后相關項目施工輔助措施費用應為包干費用，不應再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費用。而紅線以外的區(qū)域應該由業(yè)主負責，屬于之前提到的“需由業(yè)主提供完成的三通一平”的內(nèi)容，如業(yè)主無力完成由總承包商代為完成的，則總承包商可以向業(yè)主計取相應費用。
經(jīng)對比設計總平面圖及批文內(nèi)容，確認紅線以內(nèi)道路長度50米，故總承包商可以向業(yè)主計取的施工便道長度實際應為135米。
3、簽證2中已經(jīng)提到一般情況下作為一個有經(jīng)驗的承包商應該在招投標階段根據(jù)施工現(xiàn)場情況并結(jié)合自身施工組織設計以及施工進度在清單投標報價措施項目中對相關項目施工輔助措施費用進行考慮，中標后該費用應為包干費用，不應再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費用。但在實際施工中遇到流沙等特殊情況屬于作為一個有經(jīng)驗承包商也無法預見的“不可預見”情況，故此項增加的施工措施項目費用應該由業(yè)主承擔。經(jīng)專家論證的木樁基坑圍護方案，總承包商按木樁的購買費用和打木樁的機械費用總和進行了簽證費用的申報。由于木樁僅僅只在基坑開挖、基地澆筑階段起支護作用，時間較短，施工期結(jié)束后總承包商可拔除繼續(xù)用于其它圍護工程或其他用途，故按定額計取木樁的周轉(zhuǎn)消耗量應更為合理。另外，在拔除木樁的過程中也會產(chǎn)生一筆機械費用，所以木樁圍護費用計取時應按木樁的周轉(zhuǎn)消耗量及打、拔木樁時的機械費用總和更為經(jīng)濟合理。
針對上述兩項簽證工程，說明前期施工過程中遇到的問題比較多，不是原有傳統(tǒng)的竣工審計能處理的，我向業(yè)主提供了專業(yè)、合理的咨詢意見答復，在確保工程進度順利進行，減少糾紛的同時也幫業(yè)主節(jié)省了工程施工費用，達到了雙贏的目的。
三、變更落實，跟蹤審計功不可沒
通過跟蹤審計，有利于彌補工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，促進監(jiān)理恪盡職守，完成本職工作。通過跟蹤審計，可以對造價計價和管理進行更好的控制，對監(jiān)理等其他有關部門對工程造成的差錯進行及時改正和追究。“跟蹤審計”這種審計模式已經(jīng)得到廣泛應用，已漸漸成為規(guī)范和制度。
一、工程量清單計計價模式簡析
工程量清單計計價模式是一項系統(tǒng)性的模式，這主要體現(xiàn)在工程量清單編制、工程量清單管理、工程竣工結(jié)算管理等內(nèi)容。以下從幾個方面出發(fā)，對工程量清單計計價模式進行了分析。
1.工程量清單編制
工程量清單編制主要是指項目工程造價審計人員在工程項目成本控制和造價審計的過程中通過將工程量清單計價模式廣泛的應用到其中來更好地對于整個工程項目的相關內(nèi)容以及數(shù)據(jù)進行整理與編制。除此之外，工程量清單編制還能夠?qū)τ诠こ添椖康倪m用范圍和施工技術等重要內(nèi)容進行合理的編制，因此這使得其成為了我國現(xiàn)今大部分工程項目招投標當中極其重要的組成部分。另外，在工作人員進行工程量清單編制時期可以根據(jù)工程項目的相關內(nèi)容和技術特點進行分析，從而能夠做到盡可能的減少項目整體的局限性。
2.工程量清單管理
工程量清單管理主要是指工作人員根據(jù)工程量清單計價模式的內(nèi)容和施工合同中的相關規(guī)范來進行的管理工作。這意味著工程量清單管理工作本身往往存在著較大程度的差異星。除此之外，在工程量清單管理的過程中施工企業(yè)如果想要保證自身的經(jīng)濟效益，則必須要加強工程項目成本控制管理力度并且還需要對于整個工程項目各個施工階段的相關內(nèi)容進行更加嚴格的控制與管理。另外，在工程量清單管理的過程中管理人員除了需要對于工程施工中所涉及到的相關內(nèi)容進行有效的控制以外還需要對于工程造價管理中存在的問題進行更加及時有效的處理。
3.工程竣工結(jié)算管理
工程竣工結(jié)算管理對于工程量清單計計價模式的影響是顯而易見的。通常來說竣工結(jié)算階段的管理這一工作主要是在工程項目結(jié)算竣工以后進行，在這一過程中工程的管理人員也要對其工程造價進行有效的管理，從而能夠在此基礎上做到對于整個工程項目各個時期的數(shù)據(jù)信息進行相應的控制管理。除此之外，在工程量清單計計價模式的過程中管理人員也應當注重按照工程施工的相關規(guī)范來對于工程成本進行有效的控制，最終能夠使得企業(yè)整體的經(jīng)濟效益和社會效益都能夠得到進一步的提升。
二、基于工程量清單計價模式的項目工程造價審計的作用
在項目工程造價審計的過程中工程量清單計價模式具有極為重要的意義。這主要體現(xiàn)在合理確定造價、增加審計依據(jù)、強化施工方案、增強合同約束性等內(nèi)容。以下從幾個方面出發(fā)，對基于工程量清單計價模式的項目工程造價審計的作用進行了分析。
1.合理確定造價
合理確定造價是工程量清單計價模式作用的基礎和前提。在合理確定造價的過程中通過這一模式的應用建設項目工程造價可以子啊定額直接費用與間接費用、利潤及稅金等方面得到極大程度的優(yōu)化。除此之外，在合理確定造價的過程中由于定額直接費用是根據(jù)國家與地區(qū)的預算定額估算出來的，因此這意味著最終工程造價的確定是以定額直接費作為基礎，因此這意味著造價人員可以通過結(jié)合工程現(xiàn)場的實際施工狀況開對于項目施工方案進行相應的設計與制定，并參考企業(yè)定額和風險因素等進行合理的造價。另外，在合理確定造價的過程中由于工程造價主要的審計內(nèi)容是對該階段所確定的項目工程造價的執(zhí)行情況進行檢查與審核，因此其能夠進一步起到提升造價合理性的作用。
2.增加審計依據(jù)
增加審計依據(jù)對于項目工程造價審計的重要性是不言而喻的。在增加審計依據(jù)的過程中工作人員可以通過對于工程量清單計價模式下審計依據(jù)變化進行分析來進一步的增加相應的審計合理性。除此之外，在增加審計依據(jù)的過程中由于在傳統(tǒng)的定額計價模式下，工程造價審計過程對于審計定額的參考與套用依賴性比較強。而工程量清單計價模式下，清單單價對于合同的雙方提出了較多的約束條件，因此可以在此基礎上起到更好地約束效果，并且由于工程量清單計價模式下竣工結(jié)算審計工作的工作內(nèi)容得到了一定程度的減少，因此這使得整個項目的工程造價都變得更加精簡和可靠。
3.強化施工方案
強化施工方案是項目工程造價審計的核心內(nèi)容之一。在強化施工方案的過程中清單單價的確定是施工方按照企業(yè)自身定額定價的，并且其定價的合理性與競爭性主要根據(jù)施工方案和措施來判定。除此之外，在強化施工方案的過程中由于項目的施工方案與措施是施工方報價得以合理實現(xiàn)的保證。因此這意味著工程量清單計價模式的應用可以在很大程度上有效強化項目施工方案與措施的作用和地位。另外，在強化施工方案的過程中由于其能夠在工作內(nèi)容上加強了對工程量清單的編制、清單工作量以及清單子目內(nèi)容的審核工作于監(jiān)管工作，因此實際上可以起到優(yōu)化并且強化施工方案的效果。
4.增強合同約束性
增強合同約束性是項目工程造價審計的重中之重。在增強合同約束性的過程中由于在之前傳統(tǒng)的計價模式下，許多項目工程往往會存在有價格彈性過大等一些等問題的出現(xiàn)，這使得合同對于雙方的約束條款不夠細致和全面并且約束效也沒有能夠得到很好地的體現(xiàn)。因此通過清單計價模式的應用可以對于項目雙方的約束作用得到了較為明顯的加強。除此之外，在增強合同約束性的過程中由于清單計價模式對市場競爭的擇優(yōu)機制比較注重。因此在這一模式下的審計特別重視對招投標階段的項目工程造價審計工作，從而能夠在此基礎上促進項目工程造價審計可靠性和精確性的有效提升。
關鍵詞：工程量清單計價模式、項目工程造價審計
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
前言：社會經(jīng)濟與科學技術的不斷發(fā)展，帶動高新技術以及計算機網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展和廣泛應用，實行工程量清單計價模式后，隨著《08 標準》的出臺，工程造價管理工作面臨很多新問題、新變化，需要各建設參與方轉(zhuǎn)變工作觀念、創(chuàng)新工作方式去解決問題、適應變化，尤其是對工程變更需進行全方位、全過程的管理，減少工程變更發(fā)生，規(guī)范工程建設計價行為，實現(xiàn)工程建設項目投資有效控制。
1、工程量清單計價模式的含義介紹
所謂工程量清單計價模式，主要是指工程項目的投標人按照招標方提供的清單，對項目招標方所需要的各種費用及稅金等全部的費用進行如期完成。同時，投標人還要依據(jù)招標方需求并結(jié)合自身企業(yè)情況及報價方式等進行自主報價，最終簽訂工程項目合同價格的一種新型的市場定價模式。工程量清單計價模式下的審計方法給當下的審計工作帶來了一些新的審計觀念。它將現(xiàn)代管理審計的理念很好地融入到了工程項目管理當中，從而能夠從效益性、經(jīng)濟性、效果性等對工程項目的管理工作做出比較客觀、獨立與公正的評價，為項目的決策與實施提供較充足的依據(jù)或便利條件。
2、工程造價審計中的工程量清單計價模式應用
2.1編制工程量清單
投標文件的一個重要組成部分――工程量清單，是企業(yè)公平競爭的基礎條件。所以說工程量清單的內(nèi)容完整性、科學合理性再加上客觀公正性就顯得尤為重要。投標企業(yè)在進行工程量清單的編制時，必須充分了解工程的有關資料（工程本身的內(nèi)容、范圍、技術特點），與此同時還應將招標文件的規(guī)定、現(xiàn)場勘查以及企業(yè)自身的工程量進度、計劃、施工實施方案等納入考慮范疇，因為這些要素與投標報價有著直接的關聯(lián)，所以完整、準確的工程量清單的編制必須解決下列三個問題：一是清單的缺漏項問題；二是清單的特征描述問題；三是有關建設單位對于工程量風險的管理能力問題。
2.2合同管理和施工階段關于工程量清單計價的管理
鑒于當前施工合同的標準范本與工程量清單計價的匹配有所出入，所以承發(fā)包雙方在進行自我保護意識加強的同時，考慮一定的風險性，防止不合理條款的出現(xiàn)，特別是對于材料價格變化和工程量變更關系到調(diào)整合同價時要適當?shù)靥砑友a充條款，避免在執(zhí)行合同的過程中產(chǎn)生不必要的糾紛。對于實施工程階段要嚴格遵循工程量清單計價的原則，對于施工管理水平要加大管理力度，對于材料的供應廠家要擇優(yōu)選擇，以增強施工技術條件的改善。這樣在新材料、新工藝和新技術對于施工方法的催生下，才能有效控制產(chǎn)生的相應費用。
2.3竣工結(jié)算管理階段
竣工結(jié)算作為控制造價的重要組成部分，對于工程前中期跟蹤審計時所具有的審核意見以及審計結(jié)論的階段性評估方案要進行充分而有效的利用，以提高工作效率的高效性。在進行竣工清算時應將實際所核實完成的工程量以及各分項工程使用的綜合單價是否與招標文件、投標文件相一致。
3、對清單計價模式與傳統(tǒng)模式下工程造價確定的分析
所謂的傳統(tǒng)計價模式，就是我們常說的定額計價模式。在該模式下，項目工程造價的主要內(nèi)容包含了定額直接費用與間接費用、利潤及稅金等，定額直接費用是根據(jù)國家與地區(qū)的預算定額估算出來的，最終工程造價的確定是以定額直接費作為基礎，而在工程量清單計價模式下，最終工程造價的確定是投標人按照招標方提供的招標文件的清單與相關需求規(guī)定，結(jié)合工程現(xiàn)場的實際施工狀況，對項目施工方案進行自行設計與制定，并參考企業(yè)定額和風險因素等進行自主報價。顯然，在傳統(tǒng)的定額計價模式下，對工程造價的確定較大程度上說明了是以國家和地區(qū)的預算定額為核心的，這種模式下，工程造價的最后確定更趨于社會的均價。因此，它在很大程度上體現(xiàn)了較強烈的政府定價的味道。相比之下，工程量清單計價模式下造價的確定較好地體現(xiàn)了企業(yè)個體的價格，這在很大程度上體現(xiàn)了由市場競爭來定價的市場競價機制。所以，工程量清單計價將會是我國工程項目造價管理體制改革與發(fā)展的必然方向。
4、對工程量清單計價模式下審計依據(jù)變化的分析
與定額計價模式相比，工程量清單計價模式下的造價審計在依據(jù)上的變化主要體現(xiàn)在以下三點：
1）弱化了對定額的參考與套用作用。在傳統(tǒng)的定額計價模式下，工程造價審計過程對于審計定額的參考與套用依賴性比較強。而工程量清單計價模式下，清單單價對于合同的雙方提出了較多的約束條件，不再注重對于定額套用的正確與否，這說明新的計價模式下對于定額的參考作用呈現(xiàn)出“弱化”趨勢。
2）強化了項目施工方案與措施的作用和地位。工程量清單計價模式中，清單單價的確定是施工方按照企業(yè)自身定額定價的，其定價的合理性與競爭性主要根據(jù)施工方案和措施來判定。所以說，項目的施工方案與措施是施工方報價得以合理實現(xiàn)的保證。
3）強化了對合同雙方的約束作用。舊的計價模式下，常常會有價格彈性過大等一些紕漏出現(xiàn)，合同對于雙方的約束條款不夠細致和全面，約束效應沒能夠很好地得到體現(xiàn)等。
5、對工程量清單計價模式下審計內(nèi)容變化的分析
對比傳統(tǒng)的定額計價模式，新的工程量清單計價模式下的審計不僅僅在造價審計依據(jù)上發(fā)生了變化，在造價審計內(nèi)容上也有一定的變化。主要表現(xiàn)在以下幾點：
1）工程量清單計價模式下造價審計內(nèi)容體現(xiàn)在項目招投標階段的變化。相比而言，清單計價模式對市場競爭的擇優(yōu)機制比較注重。因此，該模式下的審計特別重視對招投標階段的項目工程造價審計工作。我們知道，在工程造價控制上，招標文件起著關鍵性的作用。因此，工程量清單計價模式下的造價審計工作首先加強了對招標文件的審計。
2）工程量清單計價模式下造價審計內(nèi)容體現(xiàn)在項目施工過程中的變化。在工程項目的施工階段，工程造價主要的審計內(nèi)容是對該階段所確定的項目工程造價的執(zhí)行情況進行檢查與審核，尤其是對項目清單工程量的核實與確定以及對工程量變更的簽證等。另外，工程量清單模式下的造價審計，對于合同中綜合單價因工程量變更需調(diào)整時的價格調(diào)整結(jié)算辦法也比較注重。在造價審計階段對于變更簽證以及項目執(zhí)行情況的核查更細致，也更全面。項目施工階段作為整個項目實施的一個比較關鍵的階段，對于工程造價審計工作內(nèi)容的監(jiān)管一直是清單模式下審計工作所比較重視的，它關系著整個項目能否順利進展。
3）工程量清單計價模式下造價審計內(nèi)容，體現(xiàn)在項目竣工結(jié)算階段的變化。通常情況下，工程量清單計價模式下的項目工程價格在工程項目的前兩個實施階段已基本上被確定下來。因此，與傳統(tǒng)的計價模式相比，工程量清單計價模式下竣工結(jié)算審計工作的工作內(nèi)容得到了一定程度的減少。同時，在項目竣工結(jié)算的階段，處理項目施工階段遺留下各種問題，諸如索賠和補償價款等，是工程造價審計更多的工作。
6、結(jié)語
作為一種新型的計價方式，工程量清單計價模式也是未來建筑市場改革與發(fā)展的必然趨勢。在我國，不斷推廣工程量清單計價能夠很好地實現(xiàn)項目工程造價在計價模式上的科學轉(zhuǎn)變。提高我國在世貿(mào)的新框架下的生存和發(fā)展能力。
參考文獻：
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關鍵詞：跟蹤審計作用；做法；成效
前言
工程造價管理是對工程造價的控制，做到以合理的投資滿足工程功能、質(zhì)量和進度的要求。在工程實踐中，常用的結(jié)算審計是事后審計，對投資周期緊的工程，要控制好投資額就顯得不合適了。在中電熊貓液晶六代線項目工程建設的實踐中，由于項目投產(chǎn)的時間，搶占市場的先、后，直接影響該項目的經(jīng)濟效益，是整個項目成敗的關鍵因素之一。結(jié)合該項目工期緊的特點，我們引進工程造價咨詢公司對工程建設提供全過程跟蹤審計服務，在工程項目管理特別是投資的控制以及提高投資使用效率和效益等方面發(fā)揮了積極的作用，取得了良好的效果。
一、工程跟蹤審計引進
工程項目的跟蹤審計是一種過程審計，為切實加強對建
設項目全過程跟蹤審計監(jiān)督，加強過程建設的各項管理、嚴
格控制工程造價，隨時糾正和解決工程建設中出現(xiàn)的問題，
項目審計人員應參與項目實施的全過程，包括項目的招標投
標、合同的簽訂、設計變更及現(xiàn)場簽證的計量計價。
中電熊貓液晶六代線項目，由于基建周期的縮短，只能
邊設計，邊施工。控制工程項目總投資是整個建設期的關鍵。
引進跟蹤審計，有利于及時控制建設成本，保證資金的合理、
合法使用，盡可能早地提醒和幫助建設單位提高管理水平
做到及時堵塞漏洞，減少損失浪費，促進項目管理，控制
設成本，提高投資效益。
同時引進跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不
清楚的缺陷。過去的結(jié)算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項目，對工程前期準備包括設計和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進行審計，對實際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進行實事求是地判斷，結(jié)算審計可能不全面和徹底。而引進跟蹤審計則由于是一種全過程的審計，審計人員親自參與了整個建設過程，可以較好地解決信息不對稱對結(jié)算審計的影響，客觀公正地審定工程造價，幫助甲方節(jié)省投資。
二、跟蹤審計在執(zhí)行職責時的做法
（一）內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度。重點審計內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否得以嚴格執(zhí)行，以及內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中的有效性情況。
（二）履行合同情況。檢查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。
（三）工程設計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。
（四）檢查施工現(xiàn)場記錄。工程設計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合規(guī)、及時、完整、真實；主要材料是否有合格證、質(zhì)保書；有關工作日志、施工資料、隱蔽工程的有關圖片、文字資料是否齊全；施工單位的安全防護措施是否到位；設計變更是否按規(guī)定程序辦理。
三、跟蹤審計的成效
（一）在工程施工過程中，審計人員參與了全部設備和材料的市場考察，及時提供了市場行情，幫助我們控制材料價格；參與了分包工程的招標工作，幫助進行了價格測算和投標分析；定期和不定期對施工現(xiàn)場進行檢查。在框架施工過程中，乙方從施工方便的角度出發(fā)，提出將粱、板、柱澆筑的不同標號改變統(tǒng)一標號，進行一次性澆筑，還提出將鋼筋連接方式改變?yōu)樘淄卜绞健徲嬋藛T根據(jù)甲方要求進行了價格分析并提出了建議，指出原設計方案可以滿足質(zhì)量要求，變更主要是為乙方服務，變更費用應該由乙方自己承擔，從而幫助甲方正確簽署意見，避免了今后的結(jié)算糾紛與經(jīng)濟損失。
（二）在工程后期，跟蹤審計人員根據(jù)平時的審計記錄和其它資料，對乙方提交的工程造價決算進行了審核，并針對其中的爭議問題提出了參考處理意見，最終完成審減額15000萬元，審減率30%，為甲方控制造價作出了貢獻。
四、如何更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用
關鍵詞：工程審計；電網(wǎng)建設；造價；控制
前言：項目工程的施工前審計和建設期審計是工程審計工作的重要組成部分，同時也是對電網(wǎng)工程建設造價進行控制的重要依據(jù)。相關部門應該及時有效的做好這兩方面審計工作，進而提高工程審計的工作質(zhì)量，加強建設造價的控制力度，降低電網(wǎng)工程建設的投資成本。
一、電網(wǎng)項目建設中造價的構(gòu)成
想要提高工程審計工作對電網(wǎng)建設成本的控制能力，就要先了解清楚電網(wǎng)建設的造價結(jié)構(gòu)。在電網(wǎng)輸電項目建設中，電網(wǎng)建設造價可細化為動態(tài)投資和靜態(tài)投資兩個部分。通常情況下，受項目審計工作控制的項目造價，只有靜態(tài)投資一部分，靜態(tài)投資主要由項目主體費用、工程輔助設施費用、基本預備費用以及一些其它費用等幾個方面構(gòu)成[1]。靜態(tài)投資各項費用的組成結(jié)構(gòu)大致為：百分之七十三的項目主體費用、百分之二的工程輔助設施費用、包括基本預備費用在內(nèi)的其他費用約占總費用的百分之二十五。在幾項費用中，工程主體費用決定著工程造價的高低，而設計工程量對工程主體費用又有著決定性影響，是控制整個電網(wǎng)建設項目造價的關鍵。長期以來，項目工程審計工作都是以工程施工的預算與結(jié)算為核心，注重于項目的實施階段所進行的，通常對于項目實施前的投資立項等籌備階段和建設過程中的勘察設計、招投標管理等階段沒有足夠的重視，錯誤的將控制施工費用的支出與控制電網(wǎng)工程建設的造價畫上等號。電網(wǎng)工程審計的工作只進行項目結(jié)算審計，對于電網(wǎng)工程建設造價的控制效果并沒有實質(zhì)性提高。
二、項目前期審計對電網(wǎng)建設造價的控制
項目建設活動中的項目總體設計直接決定著建設項目的合理性和可靠性，同時也是項目前期審計工作控制項目造價的核心環(huán)節(jié)，項目總體設計的概算和精度對項目造價的控制十分重要。針對項目總體設計的審計工作是在電網(wǎng)工程造價還沒有產(chǎn)生的時候進行的，是一種有前瞻性和范圍性的控制手段[2]。當前我國社會的項目設計審計工作已經(jīng)得到推廣，但是由于未能得到深度發(fā)展使得這種審計方法并沒有得到廣泛的應用和認可，想要積極應用項目設計審計方法，讓它對控制電網(wǎng)工程建設造價產(chǎn)生有利影響，還需要在以下方面著手進行。
（一）全面推行限額設計
限額設計是對已經(jīng)得到批準的投資資金進行估算，再按照工程實際需求進行項目設計從而保證項目造價在可控范圍內(nèi)的一種審計手段。以嚴格把控工程設計變更、按照配額進行項目建設的方式，保證項目建造成本不會突破總限額，從而控制投資[3]。限額設計控制成本方式的執(zhí)行，要貫穿完整的設計工作流程，從項目可行性分析、初期設計一直到具體工程施工圖紙的完成，要做到分階段、分層次對限額工作進行監(jiān)督和落實。
（二）保證預算編制的合理性
審計人員應該嚴格按照要求，審查項目建設工程中物資采購的計價額、價格指數(shù)，以及有關人工、機械的單價是否合乎標準，也就是原材料價格是否在區(qū)域價格與設計定額之間，檢查各項費用是否完整有遺漏，是否重復有交叉等等，對于項目多方面的費用預算進行細致的分析。
三、項目過程審計對電網(wǎng)建設造價的控制
在項目的實施過程中開展工程審計工作，能夠保證施工進度、提高工程的建設質(zhì)量以及加強工程建設的管理力度。對于工程施工過程中可能出現(xiàn)的項目資源浪費現(xiàn)象起到有效的防范作用，以此提高工程建設的工作效率，保證對工程建設造價的控制。
（一）建立和執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度
建設單位內(nèi)部的控制制度，對于項目施工過程中的成本控制有著至關重要的作用，內(nèi)部控制審計要針對工程項目管理制度和標準化管理體系的建立執(zhí)行情況、工程建設管理主要環(huán)節(jié)的控制情況、信息系統(tǒng)管理情況等進行檢查，保證建設單位內(nèi)部檢查制度的健全和執(zhí)行。
（二）確保招投標及合同管理合法合規(guī)
合同是當代企業(yè)商業(yè)活動的必要環(huán)節(jié)，是保證市場經(jīng)濟秩序健康發(fā)展的必要手段。在電網(wǎng)工程的建設過程中，少不了各方面的合同簽署，也只有合同方能夠及時履行自身法律義務才能保證工程建設的順利進行。審計人員應從招標計劃編 制和審批、采購策略和招標方式選擇、招標文件編制與審核、資格審查、開標、評標、定標、中標通知書和合同簽訂等開展招投標管理審計，從合同文本、合
同會簽、合同變更、合同履行、合同終止、合同價款支付、索賠與反索賠、合同解除、合同糾紛、轉(zhuǎn)包、分包等開展合同管理審計，防止因招投標流程及合同不規(guī)范引起的失控現(xiàn)象，以此控制工程造價。
（三）重點審計物資采購的管理情況
工程物資作為工程建設的基礎，通常情況下占比較大，通過對物資采購環(huán)節(jié)的有效管理有利于對物資成本直接控制。審計人員應重點關注采購計劃編制和審批、采購策略制訂和執(zhí)行、采購方式選擇、采購及供應服務合同簽訂；關注合同價款結(jié)算、設備和材料驗收、倉儲保管、廢舊物資管理、設備監(jiān)造等各個環(huán)節(jié)，對物資采購的渠道和走向進行嚴格的調(diào)查。只有確保工程物資的來源合法、質(zhì)量有保證、價格符合工程建設要求，才能保證電網(wǎng)工程建設項目的質(zhì)量和進度，保證生產(chǎn)設備的質(zhì)量和工作人員的人身安全。
（四）確保監(jiān)理履職到位
工程監(jiān)理的工作對于保證工程建設的順利完成有著十分重要的作用。首先工程監(jiān)理要能夠及時的發(fā)現(xiàn)項目建設過程中出現(xiàn)的問題并據(jù)實像審查部門反映，其次工程監(jiān)理要嚴控各方面的財務支出，并對各方面的收支進行統(tǒng)計和記錄，保證工程建設工作每個環(huán)節(jié)都有據(jù)可查[6]。這些都要求工程監(jiān)理能夠堅持良好的耐心和責任心，堅守監(jiān)理崗位，確保審計數(shù)據(jù)可靠性和準確性。
（五）保證簽證及時變更
項目建設過程中擁有合法的簽證才能保證項目建設的順利進行，但是如果因為項目的設計與變更或者受其他非必要因素的影響，對簽證進行盲目的變更，不但會拖延工程進度，還會增加工程成本。所以項目審計對其合規(guī)性應加以關注，嚴格的控制項目的變更簽證，防止不合理變更，與此同時要對簽證變更的費用和工作量進行嚴格審查，在細節(jié)上做好對電網(wǎng)工程造價的控制工作。
結(jié)論：根據(jù)上文所述，工程審計是對工程建設成本實行控制的一種手段和方法，當代社會的多元化發(fā)展給了我們不斷創(chuàng)新處事方式的啟發(fā)，在電網(wǎng)項目造價控制審計工作中，我們應該大膽的思考，創(chuàng)新更加新穎、更加高效的審計方法，從實踐中出發(fā)，提高審計工作對電網(wǎng)建設成本的控制能力。
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【關鍵詞】建設項目 跟蹤審計
中圖分類號：F239文獻標識碼： A
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷推進與建設項目相關法律、法規(guī)、制度的逐步完善，傳統(tǒng)的建設項目事后審計模式存在著越來越多的缺陷。如審計介入的滯后性，當事后審計開始時其工程已竣工驗收，審計人員對施工、驗收和結(jié)算等過程不甚了解，即使深入到現(xiàn)場，隱蔽工程也很難再現(xiàn)，當后期結(jié)算中遇到爭議時，很難在現(xiàn)場調(diào)查取證，其結(jié)果是久拖不決，延長了審計時間；如審計監(jiān)督內(nèi)容的不完整，傳統(tǒng)審計范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個階段，不能全面反映出建設項目決策、設計、招投標等其他階段經(jīng)濟活動的審核監(jiān)督，致使整個工程實施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決傳統(tǒng)審計存在的缺陷，促進建設項目實現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項目標，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，對建設項目實行全過程跟蹤審計就顯得尤為重要。
一、充分認識建設項目跟蹤審計的必要性和重要性
建設項目跟蹤審計就是將建zhong設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾
正存在的問題，改進、完善建設工作，使建設實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。建設項目跟蹤審計開創(chuàng)了審計工作的新局面，不僅使事后審計面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計功能，使審計的制約、促進作用在更多方面得以發(fā)揮。
（一）通過跟蹤審計，可以協(xié)助業(yè)主完善合同
在跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計擴大到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因為寫入不合理條款而致使建設資金損失的問題。同時，在跟蹤審計模式下，審計人員可以分期審計工程結(jié)算，經(jīng)審計后再支付工程款，從而防止超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付工程款而發(fā)生的訴訟問題。
（二）通過跟蹤審計，降低了審計檢查風險
審計人員在跟蹤審計模式下可以經(jīng)常深入工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進出、設備安裝、建設施工的具體過程，可以及時對中間建設過程進行審計，并提出審計意見，從而大大減少了因不了解實際情況所帶來的檢查風險。
（三）通過跟蹤審計，可規(guī)范建筑市場，保證工程質(zhì)量
通過對基建物資采購、設計、招投標、建設施工、監(jiān)理等各方面行為進行跟蹤審計，勢必將形成有效的約束機制，促進建設項目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善，進而保證工程質(zhì)量。
二、準確把握建設項目跟蹤審計重點與難點
建設項目跟蹤審計具有審計范圍廣、內(nèi)容復雜、方法靈活、階段性較強的特點。因此，對建設項目實施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點和難點。
（一）建設項目準備階段跟蹤審計是保證建設項目審計質(zhì)量的前提
準備階段審計是對建設項目開工前的主要工作實施審計的過程。包括建設項目審批程序?qū)徲嫛㈨椖靠尚行匝芯繄蟾鎸徲嫛⒃O計概算審計、初步設計和施工圖設計審計、拆遷審計、工程招投標審計、工程量清單編制審計、建設項目環(huán)境審計和前期財務審計等多項內(nèi)容。這一階段審計，重點是評價建設項目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計的預防作用，使建設項目符合有關法律法規(guī)的要求，為建設項目的順利實施奠定基礎，進而從源頭防范審計風險，提高審計工作質(zhì)量。
（二）建設項目實施階段跟蹤審計是保證建設項目審計質(zhì)量的關鍵
實施階段審計是指從項目開工建設至項目竣工決算之前，對建設項目有關的經(jīng)濟活動真實性、合法性進行的審計，是整個建設項目審計的核心部分。主要包括工程量清單執(zhí)行情況審計，工程物資采購審計，工程變更審計，現(xiàn)場技術核定單及簽證審計，新增項目審計，新增材料核價，工程索賠審計，施工預付款、進度款、結(jié)算款的審計。這一階段審計的主線是合同與概預算的執(zhí)行情況，重點把握設計變更與索賠情況，嚴格監(jiān)督資金的使用過程。通過對建設項目實施階段的審計，可以及時督促建設單位建立健全管理制度，規(guī)范項目管理；可以防止出現(xiàn)超概算現(xiàn)象，確保建設投資計劃的完成；可以監(jiān)督建設資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計劃外項目和非生產(chǎn)性項目。
（三）建設項目竣工階段跟蹤審計是實現(xiàn)跟蹤審計目標的保證
竣工階段審計主要是指建設項目效果審計，是對交付使用的建設項目進行后評估，驗證建設項目是否達到了預期目標。其審計的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計，建設項目總投資審計，建設項目投資效果審計。通過建設項目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建設項目實際達到的效果，實現(xiàn)跟蹤審計的效益和效果目標。
三、積極開拓建設項目跟蹤審計新思路
（一）創(chuàng)新建設項目跟蹤審計理念
一是堅持服務與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，實現(xiàn)真實性、合法性審計與經(jīng)濟性、效益性以及效果性審計的有機結(jié)合，將風險管理、內(nèi)部控制、效益的審計和評價貫穿于建設項目各個審計環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強審”的理念，適當引進工程技術、經(jīng)濟、法律等短缺人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進建設項目跟蹤審計事業(yè)健康發(fā)展。
（二）健全和完善建設項目跟蹤審計的規(guī)章制度
跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
（三）準確把握建設項目跟蹤審計的介入時間
跟蹤審計作為績效審計的一種模式, 應綜合考慮被審計項目的建設規(guī)模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建設項目情況不同，介入的時間也就不同，控制點也就有所不同。要將審計貫穿于建設的全過程，保證它應有的連續(xù)性。
四、 跟蹤審計的工作重點
全過程跟蹤審計，是以流程為基礎、以風險為導向、以控制為中心、以效益為目標的全面管理審計。審計主要內(nèi)容為：招標文件的審核、控制價的審核、清標、合同簽訂及執(zhí)行的審核、法律法規(guī)遵循性審計、所有參建方資質(zhì)的審核、對監(jiān)理單位的再監(jiān)督、工程項目質(zhì)量審計、主材和設備價格的咨詢及審核、變更洽商的審核、進度款的審核、項目竣工結(jié)算與資金管理及防患資金風險評審等。
(一)建設項目設計階段跟蹤審計
1、設計方案能夠?qū)こ添椖康脑靸r起到舉足輕重的作用，設計方案的優(yōu)劣能夠?qū)こ坛杀镜母叩推鸬經(jīng)Q定性的作用。根據(jù)相關的數(shù)據(jù)顯示，設計階段對于工程造價的影響程度能夠達到75%左右。顯然，工程設計階段的造價控制工作對于全過程工程造價的控制起到了十分關鍵的作用。如：某售樓處初步設計經(jīng)跟蹤設計測算發(fā)現(xiàn)鋼筋和混凝土含量偏高，單方造價偏高，經(jīng)設計重新優(yōu)化后，含量及單方造價達到正常水平，同時為后面住宅設計優(yōu)化提供了參考，由此為業(yè)主節(jié)省了大量資金。
由此可以看出，要格外重視對于相關設計方案的優(yōu)化設計，利用相關的指標對工程項目的設計功能、安全性、經(jīng)濟性等要素進行科學的分析和比較，這些設計工作會對工程造價產(chǎn)生重大影響，同時還會對施工及投產(chǎn)后的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況產(chǎn)生重大的影響。
為此，為做好設計階段工程造價的造價跟蹤審計工作，要充分鼓勵相關的設計人員做好設計方案的選擇工作，同時要將相關的競爭機制引入工程設計過程中，充分實行設計招標的制度，進而促進設計人員的競爭意識。本著安全、保質(zhì)、經(jīng)濟的原則，盡可能優(yōu)化完善設計方案。
(二)工程招標階段跟蹤審計
[關鍵詞] 工程審計 EPC總承包 作用
引言
EPC（Engineering，Procurement，Construction）總承包模式是把工程項目的設計、采購、施工、試運行都作為一個整體，在一個主體下組織實施。它具有以下優(yōu)勢：（1）可以利用承包商在設計、設備采購和項目管理方面的技術優(yōu)勢；（2）能使業(yè)主在設計方案、設備采購和施工招標上擁有一定的選擇權，并對總承包商包安全、包工期、包質(zhì)量、包合同總價、包形成生產(chǎn)能力。基于此 EPC 總承包模式在國際上的應用十分廣泛，該模式現(xiàn)在已成為西方工程項目管理的主流。由于 EPC 項目具有十分巨大的經(jīng)濟效益和社會價值，近年來我國政府也一直在建筑行業(yè)大力倡導，自中國加入W TO 后, 政府部門出臺了一系列工程項目管理的指導文件及國家規(guī)范, 明確了項目管理需要向總承包管理模式轉(zhuǎn)變, 目前工程項目也正朝著規(guī)模化、大型化、現(xiàn)代化、國際化的方向發(fā)展,項目的復雜度也成倍增加, 因此業(yè)主從對項目產(chǎn)生最初的設想到“交鑰匙” 時接收到一個可以正式投產(chǎn)運營的工程設施的全過程，即EPC 總承包管理模式被運用得越來越多。
但由于該模式業(yè)主參與少，再加上設計與施工為同一承包商，業(yè)主對造價控制的難度加大。因此，根據(jù)EPC總承包模式的特點，探討EPC總承包工程造價的合理確定與有效控制，加強總承包模式下的工程審計具有十分重要意義。
一、加強對EPC總承包審計的必要性
（1）EPC總承包管理體系不完善，相關法制不健全
一些工程項目雖然在形式上采用 EPC等建設模式，但在項目運作過程中發(fā)生很大變形，業(yè)主與EPC總承包商的工作范圍、管理職責沒有按照規(guī)范模式確定清楚，行政干預較多。合同簽訂滯后，執(zhí)行不到位，業(yè)主常常超越合同約定對承包商進行管理，造成EPC總承包商責、權、利不完全匹配；業(yè)主既負責選定EPC總承包商，又負責招標施工分包商，EPC總承包商無法擇優(yōu)選擇分包商，很難對設計、施工、設備材料供應等資源進行統(tǒng)一的調(diào)配和部署，沒有實現(xiàn)真正意義上完整的EPC總承包。這種割裂狀態(tài)違背了總承包模式統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的運作原則。
（2）工程總承包項目結(jié)算遲，企業(yè)資金壓力巨大
目前我國在工程建設上仍主要沿用實物工作量進度付款、工程完工需經(jīng)審計后結(jié)算的付款方式，由于總承包單位對整個項目的設計、采購、施工負責，沿用這種方式，對總承包企業(yè)造成巨大資金壓力，尤其是采購資金周轉(zhuǎn)非常困難。按照國際慣例，EPC總承包一般應采用閉口總價包干的合同形式。對于非政府投資或非公益性的重大項目，只要總承包企業(yè)合法經(jīng)營并按投標承諾完成進度節(jié)點，業(yè)主即應按合同付款。另外，由于先前招投標是市場行為，政府可不必再安排人力對總承包項目另行審計。
（3）EPC項目前期準備不足，加大建設投資
由于 EPC項目前期準備不夠充分，開工日期延誤，為保證工程總體建設進度，EPC總承包商加大人員和裝備投入，增大了管理難度，加大了建設成本；初步設計的深度不夠，造成概算價格與市場價格差距較大，最終造成合同價款較低，工程建設企業(yè)難以正常完成項目建設；初步設計審批周期長，造成施工圖設計與采辦、施工交叉，有效銜接困難，EPC總承包商很難做到項目合理組織、整體控制、資源優(yōu)化配置，合同簽訂不及時EPC總承包商往往承擔很大的風險。
基于以上原因，加強對EPC總承包的工程審計就十分重要。
二、工程審計在EPC中的作用
2.1 工程審計的相關概念
工程審計是依據(jù)國家《審計法》等相關規(guī)定，對工程概、預算在執(zhí)行中是否超支，有無隱匿資金、截留基建收和投資包干結(jié)余，以及有無以投資包干結(jié)余的名義私分基建投資的違紀行為等。審計是以基建項目為目標的，以會計師、審計師為主要從業(yè)人員。工程審計包括兩大類型：工程造價審計和竣工財務決算審計。工程造價審計作為工程造價控制的一個重要手段和監(jiān)督機制參與到項目建設的全過程監(jiān)督是非常必要的。本文重點闡述了工程造價審計對EPC總承包項目的造價控制作用。
2.2 工程審計在EPC中的作用
EPC 項目的造價控制貫穿于項目決策階段、項目設計階段、項目實施階段和竣工階段。 統(tǒng)計資料顯示, 在項目決策階段及設計階段, 影響建設項目造價的可能性為30%～ 75% , 而在實施階段影響建設項目造價的可能性僅為5%～ 25%。 控制工程造價的關鍵就在于項目實施之前的項目決策和設計階段, 項目決策是決定因素, 而設計則是關鍵因素。 因此做好工程造價的控制工作, 對保證和加速經(jīng)濟發(fā)展具有非常重要意義。
（1）決策階段
在決策設計階段，合理的設計和適當?shù)姆椒òl(fā)揮了審計為工程造價的控制打好基礎的作用。設計階段是建設項目工程造價控制的龍頭，是生成和確定工程造價的重要階段，設計方案是否合理、設計質(zhì)量的高低對工程造價會產(chǎn)生直接的影響，因此，加強設計階段的工程造價管理，堵塞設計階段人為浪費，才能有效控制工程造價。
一般，其控制的主要方法有：采用設計招標形式選擇最合理的設計方案；使設計單位采用先進技術，降低工程造價；對擴初設計的總圖方案及單項設計方案進行評價；通過技術經(jīng)濟指標的計算、比較與分析，選取最合理的方案；推行限
額設計。靈活地運用正確的控制方法是有效控制造價的前提，并且這一階段的重點和核心要求設計部門進一步提高圖紙設計的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設計圖紙原因而引發(fā)的錯、漏、缺現(xiàn)象，為招投標打好基礎。
（2）招投標階段
在招投標階段，審計工程隊伍的資質(zhì)和招投標規(guī)范化發(fā)揮了審計為工程造價的控制鞏固力度的作用。
首先，在對施工單位進行資質(zhì)預審時，應著重考察施工單位資質(zhì)、信譽、業(yè)績、合同履行能力等方面，防止施工單位出讓資質(zhì)，由無資質(zhì)的包工頭掛靠該單位來進行投標，出現(xiàn)一級單位招標，包工頭進場施工的現(xiàn)象，從而給今后的施工安全造成隱患。因此，工程隊伍資質(zhì)的審查為確保工程項目保質(zhì)、安全、按時完成，積極有效地控制好工程造價創(chuàng)造了有利條件。
其次，審計人員必須時刻關注招標工作的規(guī)范性和招標規(guī)則公開、公平、公正的實施，并且應以招標投標復核性審計為切入點，審查招標文件的完整性、嚴密性、投標文件與招標文件吻合度、各投標文件相似度，分析違反招標投標程序的深層次原因，關注是否存在圍標串標、低價中標、違法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包、商業(yè)賄賂等問題，進而高效利用造價審計的控制作用。
（3）施工階段
在施工階段，全面監(jiān)督機制發(fā)揮了審計為工程造價的控制確保質(zhì)量的作用。為了發(fā)揮工程造價審計的控制作用。在施工過程中，深入現(xiàn)場了解各環(huán)節(jié)情況、進行勘察測量、將各個環(huán)節(jié)的實際施工情況與圖紙核對、對重點基礎數(shù)據(jù)、隱蔽工程在隱蔽前測量后作好記錄，為以后工程造價的確定打好基礎，建立起全面監(jiān)督的機制。主要可以從以下幾個方面著手：
1.以合同為宗旨，全面監(jiān)督合同的執(zhí)行
審計人員應熟悉并了解施工合同協(xié)議書、投標書、施工圖紙和招標文件的規(guī)定，并以合同為執(zhí)行施工的標準，嚴格按合同的內(nèi)容對招標范圍內(nèi)完成工程量進行審計，檢查合同是否全面得以貫徹執(zhí)行，以完成對工程造價的控制。
2.論證施工組織設計方案
為控制工程造價，每一建設工程都應在保證質(zhì)量的前提下，對各種施工方案進行技術上、經(jīng)濟上的對比分析、從中選出最能合理利用各方面資源的方案，從而降低程造價，實現(xiàn)審計的控制作用。
3.實行施工現(xiàn)場的參與過程監(jiān)督
審計人員應深入施工現(xiàn)場，關注施工管理的每一個環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場掌握工程量變化的第一手資料，并在項目工程施工過程中進行投資的跟蹤控制。可以定期地進行投資、實際支出值與計劃目標值的比較；發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，分析原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設資金的正確使用。
（4）竣工結(jié)算階段
在竣工結(jié)算階段，嚴格把關發(fā)揮了審計讓工程造價的控制趨于完善的作用。
嚴格核對費用的預算，把好預算單價的套用務必符合定額規(guī)定關。工程造價除定額直接費以外，尚有其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、利潤、稅金等費用，這些費用都是按一定的計價基礎以一定的比例計取的，同時以上費用在工程造價中占比例也較高，所以審計人員有必要對其實施詳細審計。審查各項費用的計取基礎是否符合現(xiàn)行規(guī)定，有無不能作為計算基礎的費用列入計費基礎；審查定額直接費調(diào)減以后各項費用是否相應調(diào)整；審查各項費用計取的費率是否與建安工程合同規(guī)定相符、是否與現(xiàn)行規(guī)定相符、是否與施工單位的資質(zhì)等級相符、是否與工程類別相符。
三、EPC總承包工程審計存在的問題
由于工程總承包模式是一種新型的工程承包模式，我國在針對其的工程審計上還有諸多方面不太完善，如：
（1）審計人員知識結(jié)構(gòu)老化，大部分審計人員只熟悉自己專業(yè)的知識和技能，缺乏復合型人才，不適應EPC的發(fā)展需要；
（2）審計人員適應 EPC總承包管理需求滯后，從工程項目管理審查內(nèi)容來看，在EPC總承包模式下，一方面業(yè)主的部分項目管理工作，由于工程承包方式的變化而轉(zhuǎn)移到了工程總承包單位，另一方面由于工程承包方式的變化，導致業(yè)主的項目管理工作必須適應EPC總承包管理的需要。因此，工程項目管理審查的內(nèi)容必然發(fā)生變化，這需要審計人員具備適應EPC總承包管理需求的變化能力。
（3）審計方法缺少靈活性。因為EPC總承包模式是將設計、采購、施工由一個施工單位進行總承包，改變了以往那種由業(yè)主分別與設計單位、供貨商、施工單位簽訂和履行合同的方式，這就需要審計人員必須改變以往那種管理審計人員審查招投標、物資采購，財務審計人員審查概算執(zhí)行、工程成本，工程審計人員審查結(jié)算的方式，要具備復合知識打破專業(yè)界限，依據(jù)工藝流程和工程應具備的功能，站在項目全局的高度來思考并及時調(diào)整設審計思路和方法。
針對項目工程的財務審計，一般是對項目工程的前期、實施階段以及竣工階段的工程造價和投資計劃、工程變更情況和實際資金使用情況以及工程的最終造價等相關的財務資料與實際情況進行審計監(jiān)督。
工程成本就是整個工程項目的各個環(huán)節(jié)中所有人力、物力所產(chǎn)生的花費的總和。工程成本管理簡單來講就是對這些成本費用進行的預測、計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制的一系列的活動。進行工程成本管理的目的主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是盡可能地降低成本費用；另一方面則是盡可能的實現(xiàn)成本目標和經(jīng)濟效益最大化。
工程成本管理貫穿于整個工程管理的全過程，從中標簽約、前期準備到現(xiàn)場施工，最后到竣工驗收，每一部分涉及到成本的耗費，也就存在成本管理活動。
二、財務審計在工程成本管理中的地位和作用
1.財務審計在工程成本管理中的地位
財務審計本身就是一種對工程項目的財務情況進行監(jiān)督的手段，是工程成本管理不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)，有著重要的地位。
一方面，財務審計是對工程項目中涉及的各項財務報表、數(shù)據(jù)以及等財務制度等各方面進行加以審核監(jiān)督，這就需要它必須要由一個獨立的部門和機構(gòu)來進行，也只有作為第三方的專門的審計機構(gòu)和人員才能夠客觀、公平地對工程成本的情況做出評價，并給出反饋和建議，有助于對工程成本做出合理的調(diào)整和有效地控制，對成本管理發(fā)揮著重要的作用。審計的這種獨立性就顯示出了其在成本管理中的重要性。
另一方面，財務審計無論在任何項目當中都需要相應的法律法規(guī)作為依據(jù)，當前在審計工作方面，我國已有對應的《審計法》和《注冊會計師法》，對審計工作進行了定義和審計內(nèi)容的明確。在這種前提下，財務審計在對工程成本進行監(jiān)督和管理時，有章可循、有法可依，可以使工程成本管理更加正規(guī)化、制度化和法律化，也使得工程建設單位更加重視審計工作，不斷提升審計在工程成本管理中的地位。
審計單位的獨立性和審計意見的有效性、以及審計工作的法制化都決定了財務審計在工程成本管理中占有舉足輕重的地位。
2.財務審計在工程成本管理中的作用
正如上文給出的工程成本管理的內(nèi)涵所說，任何的工程項目最終追求的始終是能夠為國家或者社會帶來的經(jīng)濟效益，而工程項目中的財務審計可以通過其對整個工程在造價、投資、過程以及結(jié)算方面的有著控制的監(jiān)督作用，能夠有效反映出項目的社會和經(jīng)濟效益，對工程各階段的成本管理有著重要的作用。具體可以從工程的前期、實施過程以及竣工等各個階段以及整個工程成本管理中得到體現(xiàn)：
（1）在工程項目前期
在工程項目的施工準備階段，財務審計人員根據(jù)國家對于建設和審計方面相關法律法規(guī)和工程相關規(guī)定和規(guī)范，結(jié)合項目所提供的工程設計資料和相關合同進行工程預算審計。對工程進行預算審計是工程前期準備工作中的重要一環(huán)，通過預算審計可以講工程造價控制在能夠滿足設計需要的概預算范圍內(nèi)。同時通過審計可以針對不同的階段的工程資金投入制定相應的計劃，可以很大程度上減少不合理預算、無計劃資金投入帶來的資金浪費和可能出現(xiàn)的資金周轉(zhuǎn)問題，從而實現(xiàn)節(jié)約成本和提高資金的使用效益的目的。
（2） 在工程項目實施階段
在工程項目的施工階段，工程項目的實際資金投入和使用以及預算計劃實施情況等可以通過動態(tài)的財務審計進行有效的監(jiān)控。同時工程的具體實施不可能與計劃完全相符，在過程當中，可能會出現(xiàn)由于突況、設計變更、項目負責人要求等原因而出現(xiàn)工程變更，隨之帶來的就是在投資預算以及成本變動。財務審計可以講這些變更情況進行記錄和核實，一方面可以作為最?K決算審計的真實有效的財務依據(jù)；另一方面也可以對當下的工程進度、資金投入和成本調(diào)整重新實施監(jiān)督和控制。可以看出，財務審計在施工過程當中實施動態(tài)的監(jiān)督控制，可以及時有效地應對工程變更帶來的成本變化，從而加強了對工程成本管理的力度和及時性以及有效性。而在沒有變更的情況下，也能夠有效監(jiān)督預算實施情況，避免不必要的成本增加。
（3）在工程項目竣工決算階段
工程項目的竣工決算就是對整個在工程的經(jīng)濟效益的反映，主要是將工程前期的概算和預算與施工過程當中實際的資金使用進行對比分析，以確定工程的最終造價和實際成本效益。竣工決算階段的財務審計，就是工程竣工后的圖紙、變更材料以及在工程合同單價外的單價和施工材料的價格動態(tài)變化等各方面的審核，以保證其真實性。準確性和有效性，避免出現(xiàn)成本誤差，保證工程項目的成本效益，有效提高整個工程成本管理水平。
（4）對整個工程的成本管理
項目工程一般具有較大的時間跨度，過程漫長、多方參與，其中涉及到資金的環(huán)節(jié)和部分也非常多，在項目工程中往往很容易滋生腐敗現(xiàn)象。通過有效的財務審計一方面可以起到監(jiān)督和震懾的作用，使得很多企圖投機的人員打消念頭；另一方面，一旦出現(xiàn)腐敗情況，通過財務審計可以很快發(fā)現(xiàn)，并采取相應的責任追究和賬款追回，以此可以有效避免或減少由于違規(guī)違法行為造成的資金損失和成本虧損。同時，財務審計不僅能夠進行財務成本方面的監(jiān)督控制，對于工程管理中一些由于不合理的管理行為以及成本管理中的一些失誤，也可以及時發(fā)現(xiàn)問題并進行建議反饋，使錯誤能夠及時糾正，從而一方面避免可由于管理失誤而帶來的成本增加或者資產(chǎn)損失問題；另一方面也可以優(yōu)化工程成本管理，提升其管理效率。
三、加強工程項目財務審計成本管理作用的建議
通過對財務審計在工程成本管理中的地位和作用進行分析，可以發(fā)現(xiàn)財務審計對降低工程成本支出，提升工程成本效益有著重要意義。因此，本文對進一步加強財務審計在工程成本管理中的作用，提出了以下幾點建議：
1.做好工程前期審計工作
在整個項目的開初，審計人員就要提前做好準備，在招投標階段就對招標文件等進行嚴格的審查，盡可能地確保招標文件符合標準和規(guī)范，避免招標文件出現(xiàn)不合理之處，給后期帶來成本預算或者核算困難；同時對于標底工作也不能忽視，要保證標底價格的合理性和準確性。在項目準備階段對過程的招投標過程加強審計，一方面可以有效降低可能出現(xiàn)的工程造價成本風險；另一方面也可以有效控制，甚至大幅降低整個工程的造價。
2.制定切實可行的財務審計計劃和方案
正如上文所說，項目工程的具體實施和實踐過程不可能完全與計劃保持一致，其中難免遇到各種突發(fā)或者其他情況。因此，財務審計人員在制定財務審計計劃和方案時，一方面要結(jié)合工程建設的實際情況，制定符合要求和能夠?qū)崿F(xiàn)財務審計目標的、具有針對性的計劃和方案；另一方面，財務審計人員要根據(jù)需要，進行動態(tài)的跟蹤審計，并隨時作出方案調(diào)整，確保審計審計人?T的監(jiān)督指導工作能夠具備及時性和有效性，使審計工作能夠順利開展，充分發(fā)揮其對工程成本管理工作的有效作用。
3.建立高效的信息化的財務審計體系
對審計工作進行信息化建設，可以有效提升財務審計工作的質(zhì)量，提升其準確性。財務審計人員作為在工程項目中的中立成員，必須要保證做到公平和公正，在違背保密原則的情況下，將財務審計的工程審計結(jié)果公布到相關人員建立和所在的信息平臺上，各個工程相關部門都可以進行查看，能夠最大程度上做好工程項目和成本管理的監(jiān)督。同時，也能夠隨時核實財務審計是否準確，避免審計出現(xiàn)失誤，能夠大幅度地提升財務審計的質(zhì)量和水平，也更能夠?qū)Τ杀竞馁M和管理進行有效監(jiān)督。
