時間：2023-07-24 16:26:07
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇企業經濟責任制范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
制定一份完整的經濟責任制方案一般需要五個流程，簡單概括如下：
⑴結合本年度財務預算，對上一年度的生產基礎數據進行統計、整理，進行風險評估上報公司領導，根據領導意見整理完成生產單位考核方案第1稿。
⑵公司考核組召開第一次會議對方案第1稿進行討論，修正、完善，提交生產單位要求限期反饋。
⑶對各生產單位上報的反饋情況進行整理，考核組召開第二次會議對反饋情況逐條討論，提出考核組建議，擬訂完成考核方案第2稿，提交公司領導。
⑷根據公司領導意見修改完成考核方案第3稿，再提交各生產單位。
⑸公司領導與各單位當面溝通，協調，促成達成一致意見，考核方案定稿，文件下發。
第⑴⑶屬于統計數據的收集階段，其主要工作量就是整理、收集、匯總上一年度所有生產相關基礎數據，如產量、消耗、成本、質量等及生產關鍵時間段的其它相關工藝設備等詳細數據，對生產狀況異常數據要進行必要的篩選、剔除，最后保留下來的就是正常生產狀況下加權平均數據，初步擬定年度考核指標。
第⑵⑷屬于統計數據的分析、表述階段，對主要物耗、成本指標一一進行討論，初定指標為什么取這個值，取這個值的依據是什么，新一年的生產工藝有沒有大的調整，有無必要進行指標補充等，有些生產數據表面看起來正常，一但結合生產調度記錄進行深入分析的話就會發現有紕漏，對這類特殊數據一般要參考最近三年甚至五年的相關數據進行深層的分析處理。這個階段還有一項重要工作就是對指標合理性及單項獎扣分數的測算、分析，如果生產單位完成指標獎勵多少，未完成應如何扣罰，是否需要設置獎勵或扣罰的底線等，形成初步文稿提交公司領導。
第⑸屬于統計的解釋數據階段，這時考核方案已基本定稿，主要關鍵的指標不會再做大的調整，按考核流程來講應該是公司領導去生產單位溝通，協調，促成達成一致意見，實質上是去各生產單位對考核指標進行宣布，對主要關鍵指標進行必要的解釋。考核指標年年縮緊是大勢所趨，生產單位肯定有意見，公司領導就從公司財務總體預算及上級部門對我公司下達指標這一角度進行解釋，企業必須前進、要有效益，大家不要只看到局部利益，企業這條大河有水，車間這條小河才能不干涸，大家一起努力要干的比去年好，這就樣新一年度考核方案終于定稿下文。
2統計學在經濟責任制考核實施過程中應用
公司經濟責任制紅頭文件一下發，下面各部門就要嚴格執行。公司設有專門的考核工作組負責具體實施。經濟責任制具休考核實施過程前后歷經20天左右，每月的考核具體實施過程大概可分以下幾個階段：
1-6日，公司考核組對各單位上報生產、安環、質量等考核原始材料進行統計整理、歸集、初步校審，同時通過內網轉發各相關單位；
7-9日，形成各單位預考核信息統計表，通過企業內網上傳至被考核單位，要求各單位對相關考核統計信息進行核實、確認；
10-13日，被考核單位對考核信息統計表進行反饋；
14-16日，公司考核組對各單位反饋意見進行統計、匯總、核實。
17-18日，公司考核組召開專責會議對被考核單位的反饋意見進行逐一討論、分析，形成考核結果，提交公司總經理；
19-20日，公司總經理對考核結果審定，簽發，考核結果外掛專欄進行公示。
這整個經濟責任制考核實施過程中至始至終貫穿著“發現數字、分析數字、用數字說話”這一核心理念。現以2014年7月本企業實際考核中原始數據審核為例進行簡要論述。
8月初收到公司各單位上報的各專業考核原始數據統計表近40份，按照常規程序先對各考核信息統計表進行“單表審核”及“表間審核”。
“單表審核”主要是對相關數據采取環比與同比法，即本期數據與上月數據、上年同期數據進行對比，見下表：
[產
品＼&項目＼&單位＼&本月
實際＼&環比＼&同比＼&上
實際＼&比上月＼&去年
同期＼&比去年＼&尿
素＼&耗氨＼&kg/t＼&592.6＼&591.4＼&1.2＼&574.2＼&18.4＼&耗蒸汽＼&kg/t＼&1628＼&1515＼&113＼&1502＼&126＼&耗水＼&t/t＼&8.5＼&7.5＼&1.1＼&7.8＼&0.7＼&耗電＼&kwh/t＼&237＼&229＼&8＼&186＼&51＼&精
甲
醇＼&粗醇耗＼&kg/t＼&1027＼&1024＼&2.4＼&1038＼&-11＼&蒸汽耗＼&kg/t＼&1536＼&1283＼&252.3＼&1806＼&-270＼&水耗＼&t/t＼&3.5＼&1.1＼&2.5＼&5.0＼&-1.1＼&電耗＼&kwh/t＼&25＼&23＼&1.9＼&20＼&4.3＼&]
從上表中可看出，7月尿素與精甲醇兩產品所有消耗均比上月高，尿素消耗也比去年同期大幅上升，精甲醇各類消耗除電耗外同比均有不同幅度的下降，針對消耗上升的原因，一方面要求計量科對表計進行重新核實，另一方面去生產工藝設備等部門了解數據變動較大原因，7月尿素生產系統進行了大調整，由原來的雙系統生產改為單系統生產。精甲醇數物耗數據上升主要是6月統計員工作失誤，上月相關數據有誤，本月進行了調整。
“表間審核”即各對原始數據統計表之間邏輯關系進行審核，各類物耗、質量、事故考核信息統計表表面上看起來無關聯，實質上存在千絲萬縷的關系，如沒有一定考核經驗是很難發現的，如事故考核統計表如顯示本月一車間本發生一起生產事故，另一張該車間的物耗、成本統計表數據如正常甚至指標更優的話，這時肯定有一張表是有問題的，對企業來說，任何一起事故或多或少都會對生產造成沖擊，最直觀的結果就是物耗成本上升，有時還會致使產品質量等級品率下降等。想要第一時間發現這種各考核信息統計表內容有沖突就是靠平時的工作經驗yulu.cc積累來的。針對這類情況的處理在確認對方提供考核統計信息無誤前提下，一般是搜集更多的相關數據整理成當月考核存在問題提交考核組會議進行討論。
另，針對各考核統計表表格之間關系錯綜復雜，針對純數字級的審核可借助EXCEL的“條件”、“鏈接”、表格之間自動引用及使用RANK、IF（AND）等函數，不僅大大的縮減了工作量還進一步的提高了數據統計準確率。
3統計學在經濟責任制考核結果跟蹤中的應用
本公司下屬單位大大小小近20個職工1400多人，各單位內部獎金考核發放是否公平、公正、透明，發放流程是否規范？職工個人對獎金的發放有無意見等等？，全公司要靠考核員一一去核查顯然是不可能的，這時統計學中的“抽樣調查法”就派上了用場，對單位整體的檢查采用簡單隨機抽樣，對職工人個獎金發放檢查采用整群抽樣，即以班組（或輪班）為單位將職工分成若干個群，進行整群抽樣，對被抽中的班組進行全面檢查，根據檢查情況推斷整體，隨即完成整個公司獎金發放結果跟蹤分析材料。
4結語
當前經濟責任制考核已是企業管理的一個中心環節，通過經濟責任制考核統計分析可以發現企業管理工作的的一些薄弱環節，如考核統計信息的監督、咨詢職能，主要指標的統計分析是否到位等方面還待進一步加強，只有這樣才能讓統計學更好的發揮在企業經濟責任制考核中應有的作用，促進企業管理工作更上一層臺階。
[關鍵詞]：企業規章制度；經濟責任制；考核
【分類號】：TD327.3
一、存在脫節現象的主要原因
1、缺乏系統的制度評審程序。目前多數企業規章制度的制訂仍延續舊的習慣中，沒有建立與市場經濟相適應的企業規章制度考核評價體系，使企業規章制度制訂一開始就存在一定的隨意性與部門利益問題，造成制度間相互銜接差，執行反復繁瑣等弊端，給企業業務操作帶來許多不適應，影響制度的嚴肅性。
2、缺乏規章制度的宣貫培訓。很多企業的規章制度之所以流于形式，操作性差，其根本原因是缺乏“群眾基礎”，規章制度缺乏宣貫培訓。員工是執行的主體，只有實現與員工有效溝通，才能使員工充分了解和掌握規章制度，讓全體員工公開透明的了解企業的要求，才能激發他們配合執行的熱情，強化組織與個人的契合，使規章制度得到真正的執行。
3、缺乏形成執行制度的團隊。個人或單個部門單槍匹馬式執行規章制度是無法真正落實的，很容易造成按下葫蘆浮起瓢現象，甚至還會造成這個部門做惡人，另一個部門做好人的現象，嚴重影響企業規章制度的有效執行。制度執行是團隊行為，一個團隊，有好的管理理念，缺乏執行力，那是“空談”；同樣的，一個團隊，有很好的執行力，制度不完善，那是“蠻干”。所以，“制度”和“執行力”對企業發展來說，是兩個不可或缺的條件，兩條腿走路才穩，才牢實。
二、避免兩張皮應堅持的原則與做法
為有效克服企業規章制度與經濟責任制考核兩張皮現象，必須堅持四項原則，強化兩項工作，抓好一項建設。
（一）堅持四項原則
1、責權利統一的原則。企業經濟責任制的制訂一定要為企業規章制度的有效執行服務，一定要堅持一級考核一級的考核原則，使制度執行形成大合唱，否則將直接影響管理的效能。這里，首先職責界限要清晰，內容要具體。其次要明確各管理部門的人權、物權、財權。同時各級都應建立相應的利益約束機制，保障員工合法的權益，提高全體員工的工作積極性和主動性。
2、考核與實際相結合的原則。企業規章制度的制訂要體現科學性、系統性和全局性，既要與當前的工作密切結合，又要適度超前。同樣經濟責任制的制訂，也必須與企業的生產、經營、技術、服務等前瞻性工作緊密聯系起來，既體現實事求是的客觀思想，又要努力克服不顧實際或脫離企業規章制度，避免“長官意志”的主觀作用，破壞規章制度與經濟責任制的統一性和考核的客觀性。
3、嚴格考核與以人為本的原則。企業規章制度只有進行嚴格執行和監督考核，才能通過發現問題與解決問題來檢驗制度與實際工作的銜接力度。我們應該認識到，現代企業管理的理念、方法和方式已發生了很大的變化，因此企業規章制度的制訂、執行，必須堅持以人為本的思想，既要符合工作實際，又要體現人性管理，堅持制度執行與全體員工素質提高、待遇提高兩者的高度統一。
4、體現與時俱進的思想原則。企業的規章制度應該具有一定的穩定性，但隨著市場經濟的發展和企業管理體制改革的深入，原有的規章制度和經濟責任制不可能始終適應于形勢的發展和變化，如果繼續執行原有的，就會阻礙企業的發展。因此，必須每隔一段時間（視實際情況而定）對企業規章制度和經濟責任制進行重新審視，列出編制修訂計劃，按程序進行必要的修訂或重新制定，保證規章制度與經濟責任制的科學性、完整性、相溶性、有效性。
（二）強化兩項工作
1、強化企業質量管理體系建設。大家都知道，沒有質量信譽的商品，是無法贏得社會認可的；沒有質量保障的企業，也是無法繼續發展和長久生存的。因此企業要通過全員培訓來引入ISO9000系列國際質量管理體系認證，建立企業質量文化，明確企業質量管理宗旨、樹立企業生產、經營、服務等質量管理念，建立健全企業質量管理程序文件、質量管理手冊，明確質量管理目標，以員工優秀的工作質量來保證企業的產品質量和服務顧客的質量，進一步提高企業的管理質量，夯實企業基礎管理工作。
2、強化標準化企業建設。積極開展創建標準化良好行為企業工作，進一步規范企業規章制度，為企業管理持續改進提供支持。建立一套與自身發展和與市場經濟相適應、與質量管理體系相適宜，以技術標準為主體、管理標準為基礎、工作標準為保障的標準化管理體系。使企業各項規章制度全部納入標準管理體系，使企業規章制度的規劃、建設、評介、改進、決策及評審、報批和有統一的部門來實施，使企業規章制度有定期評審和持續改進的監督、檢查和反饋等管理標準，形成PDCA動態的循環管理，從而使企業建立科學有序的規章制度管理體系。
（三）抓經濟責任制考核的規范化建設，不斷優化企業管理工作。
1、要健全經濟責任制考核基礎數據臺帳。企業必須高度重視經濟責任定額數據的科學性、合理性，按照企業標準化要求建立健全企業原始臺帳，保證數據真實可靠，內容清晰完整。只有這樣才能有效避免經濟責任制考核的大起大落，保證經濟責任制考核穩定性，確保考核公開與公平，否則經濟責任制考核將失去公平性，可比性。
關鍵詞：經濟責任制考核 績效考核 人性假設 合理整合 創新實踐
經濟體制改革把企業推向市場，競爭加劇了企業興亡代謝推動著社會經濟的發展，同時也促使企業內部管理的不斷創新。就企業內部考核制度而言，由計劃經濟時代的經濟責任制考核，向企業內部績效考核轉化。許多企業通過推進績效管理，充分調動了廣大干部員工的積極性和創造性，使企業增加了新的收益，也大大強化了企業內部管理，體現了企業在市場競爭中旺盛的生命力。然而，也有許多企業推行績效考核沒有得到預期的效果，導致企業管理走下坡路。
究其原因一是：社會環境和人們思想意識的影響。改革開放使人的思想意識也發生了巨大的變化，諸如襟懷坦白、公正不阿、大公無私、克己奉公此類思想觀念淡化。另一方面企業精神、文化建設得不到加強，使人的素質參差不齊，員工信仰和志向不統一。滋生了一些投機取巧、見風使舵、自私自利、阿諛奉承的思想意識。在這樣的思想氛圍下，推行企業績效考核，其結果只能是“負給力”。二是：傳統的管理觀念影響。計劃經濟幾十年的經濟責任制，推動著企業和社會經濟的發展，也影響了一代人的思想觀念。企業干部員工思想上責、權、利相結合、經濟與責任掛鉤、以數據說話、體現多勞多得的經濟責任考核制度已經根深蒂固。傳統的管理思想意識影響了人們對績效考核制度理解和接受。認為績效考核相對缺乏實際指標，受人的主觀因素影響。在經濟責任制考核的基礎上推行績效考核是多此一舉、適得其反。三是：企業在用人上任人唯親，考核績效沒有真正作為員工調崗、薪酬待遇、獎金分配的依據，最終導致企業內部組織考核失敗。
績效考核與經濟責任制考核都是企業內部不可缺的管理制度，目的都可以對企業干部、員工工作質量、績效進行客觀實際的作出組織評價，為組織內部人事任用、薪酬調整、獎金分配提供客觀事實依據，從而最大程度激發干部員工的積極性和創造性的管理制度。績效考核與經濟責任制考核不同的是，績效考核更系統宏觀，更注重以人為本。經濟責任制則重指標實現結果，相對績效考核重控制輕管理。
筆者認為企業推行內部考核解決上述存在問題，首先必須建立具有良好思想道德品質的群眾基礎，建立高度統一的企業文化，才能保證績效考核結果的客觀真實性、考核結果才能作為組織內部人事任用、薪酬調整、獎金分配的客觀事實依據，才能真正激勵廣大干部員工積極性和創造性。廣大干部員工良好的思想道德品質、高度統一的企業文化是企業有效推行內部考核的靈魂。
其次，企業考核制度要依據制度本身不同的管理指導思想，結合客觀存在的企業內部不同群體來落實考核，最大限度地發揮企業內部考核制度的效能。績效考核管理指導思想是美國管理學思想家麥格雷戈《企業的人性面》中提出的人性假設與管理方式理論中的“人性善” ―Y理論。認為人們有積極的工作源動力，他們不厭惡工作，激勵在需求的每一個層次上都能起到作用。績效考核在形式上按照決策層、管理層、操作層次來劃分，圍繞企業總體目標分解每層次所從事的具體工作和目標。在一定的階段對其各層的績效通過統一的方法進行自評、互評、上下測評來評定組織內部某人和部門的績效。關注的是組織指標和個人的績效、努力程度和工作態度，顧客滿意度、協作、服務、創新等指標（軟指標較多）。特點是系統性、主觀性、可變性較強，側重工作過程的考察。企業干部、管理群體往往個人需求和愿景實現程度相比一線員工高，他們的積極性和創造性普遍比一線員工強，屬“人性善”群體。根據他們人性趨向、工作性質以及指標體系分析，采用績效考核從制度本身指導思想上和考核形式上更切合。
經濟責任制考核指導思想則是麥格雷戈《企業的人性面》中提出的人性假設與管理方式理論中的“人性惡” ―Y理論：認為人本性懶惰，厭惡工作，激勵最有效的只能是在人的經濟需求和安全上起作用。經濟責任制考核是圍繞企業總體目標，按照各部門在完成總體目標過程中的職能采用“包、保、核”的方式，確定其部門的工作、質量、技術指標及相應的經濟責任，在一定階段對照指標進行考核。指標關注的是個人和組織的產量、質量、消耗、銷量等經濟技術指標（硬指標較多）。特點是專業性、客觀性、指標性較強，側重工作結果考核。一線員工往往認為自己在企業需求和愿景難以實現，相對消極被動，屬“人性惡”群體。他們的工作性質是執行既定的工藝生產過程，控制實現核定成本、質量、產量等指標，追求更高的經濟收入。根據一線員工人性趨向、工作性質以及指標體系分析，采用經濟責任制考核從制度本身指導思想上和考核形式上更能激發他們的積極性和創造性。
再次，積極開展培訓教育，對干部管理群體實施績效考核，做一線員工履行考核的榜樣。一方面要使干部管理群體首先轉變傳統的觀念理解接受績效考核的優勢和目的，另一方面通過培訓讓干部管理群體掌握績效考核這系統工作的方法和措施，認識自己職責任務以及與目標的績效關系。對生產部門、一線員工實施經濟責任制考核，要加強溝通、反饋意識，加強過程控制方面的培訓教育。通過培訓教育使全體員工認識不同考核制度的優勢和相對不足，明確互補途徑。使全體干部員工逐步轉變傳統觀念。
做好兩種制度的合理整合。企業任何一項創新，都需要適度考慮平衡。特別是管理制度的創新，關系到企業每個干部員工以及企業利益，干部員工是制度落實的主體。不但要求人的主觀上要有統一的認識，在制度形式上也要切實可行。經濟責任制考核歷經幾十年有它的現實意義，無論是在人們的思想意識還是在實際管理工作中絕不能徹底毀滅，更需要的是在逐步繼承的去建立一項新的制度實現轉變。績效考核制度根植于傳統的經濟責制度，相比經濟責任制更宏觀系統，注重以人為本，重視員工的發展，在組織目標完成的同時實現員工個人價值和職業規劃，更好的解決多元目標問題，使員工、團隊和企業目標一致，落實得好是員工和企業“雙贏”的強效制度。
按照不同的職能群體分別落實績效考核與經濟責任制考核實現合理整合，在職能科室要做好崗位優化工作。對職能科室要建立崗位述職機制，企業內部各個職能科室通過崗位述職進一步明確部門職責目標任務，解決因人設崗、人浮于事現象，明晰崗位職責、任務目標，做到逐級分解建立層級明確的績效責任和考核關系。
豐富績效指標，特別需要加強績效考核硬性指標的制訂，結合分解工作目標統計歷史數據測算平均先進指標。諸如完成工作及時性、服務到位性、工作完成率、工作無效率等都可以運用科學的統計方法用數據來衡量。績效考核在指標制訂上要借鑒經濟責任制形式，盡量采取量化指標，盡可能通過指標反應優、良、中、差，有利于克服主觀因素影響績效考核結果。對經濟責任制考核要加強指標偏差原因分析、過程控制、措施方法溝通等指導管理性工作，借鑒績效考核中的反饋、公布、溝通方式加強精神激勵。對經濟責任制考核而言，要加強服務，以人為本的管理觀念，避免員工逆反心理，與員工建立共同目標責任體系，逐步使經濟責任制考核從重結果轉化到重過程控制方面來。通過績效考核完善指標，經濟責任制考核加強指標偏差原因分析反饋、過程控制、措施方法溝通及加強以人為本的指導思想來實現兩種考核制度的優勢互補。
綜合上述企業有良好的群眾基礎，使考核建立公正、奉公、求實的群眾基礎上，取得廣大干部員工的支持和信任。并通過企業內部客觀存在的不同的群體分別采取不同管理指導思想的績效考核和經濟責任制考核制度，更有利于兩種考核制度的有機結合。使廣大干部員工在兩種不同制度的對比實踐中轉變觀念，同時實現績效考核與經濟責任制考核制度優勢互補。使企業內部考核實現不斷創新、實踐、再創新、再實踐的循環，從而不斷完善。真正使內部考核成為企業競爭和發展的動力源泉。
參考文獻：
[1]作者邱志兵.國有企業中的績效管理與經濟責任制研究.山東.經濟生活文摘.2012（8）
[2]作者鄧振偉.淺談績效管理與經濟責任制的統一.《現代企業教育》.2008年.第13期
[關鍵詞] 企業社會責任 制度 制度粘性
潘成云（1999）提出的戰略營銷觀念認為，戰略營銷觀念區別于市場營銷觀念之處主要在于，“市場營銷觀念追求的最終目標是單純企業利益最大化，這種利益可能是短期的，也可能是長期的，而戰略營銷觀念追求的最終目標十分明確，即企業與社會整體長期利益同時最大化。”要使企業自身利益與社會利益同時最大化的目標，就必須解決企業經濟活動的外部性問題，主要是企業的社會責任問題。企業對于外部性產生的后果到底要不要承擔責任，這又取決于現有的社會制度安排。
一、企業社會責任概述
1.理解企業社會責任的兩種主流觀點
早期的主流經濟學認為企業是屬于企業所有者――股東的私有財產，企業的管理者只需對股東負責，企業只要以“經濟人”的觀點努力為股東賺取利潤就可以了，不必承擔除此以外的責任。美國經濟學家密爾頓?弗里德曼是這種觀點的突出代表，他（1970）提出：“在自由經濟體系內，企業的惟一社會責任，就是利用其資源，在游戲規則之內，包括公開與自由競爭，不欺詐詐騙，從事增加利潤的各種活動”。這類觀點把企業的功能視為純經濟性的，把經濟價值作為衡量企業成功的惟一尺度。
而以安德魯斯為代表的現代經濟學家則主張，企業除了要為股東賺取合理利潤之外，還必須承擔其他一些責任，保護和增加社會財富，成為社會良心的維護者和社會問題的解決者。這種觀點認為，企業既是一個經濟組織，以追求經濟利益作為自己的目標，同時又是一個社會組織，有責任來履行自己的社會責任。
波斯特等（2005）把這兩種主流觀點稱為反對和支持企業社會責任的觀點。這里對企業社會責任的理解是一種狹義的理解，廣義的理解是企業作為社會中的一個基本單位，它對于社會應當承擔的責任，包括基本的社會責任（比如生產符合社會需要的產品）、對負外部性后果承擔的責任（比如環境污染的治理)，以及道德規范期望的責任（比如慈善事業）。兩種主流觀點的差別在于承擔什么樣的社會責任，承擔多少社會責任。
2.企業社會責任：一個概念框架
本文把弗里德曼認為的企業社會責任，也就是正式制度下決定的企業應當承擔的社會責任稱為正式社會責任；而把正式制度以外，公眾和社會組織從道德倫理上要求企業承擔的社會責任稱為非正式社會責任。企業承擔什么樣的社會責任跟制度密切相關。
二、制度與企業社會責任
1.制度的概念與內容
早期制度學派的經濟學家如凡勃倫、康芒斯對制度都有論述。凡勃倫指出，制度實質上就是個人或社會對有關的某些關系或某些作用的一般思想習慣，某一時期或社會發展的某一階段通行的制度的總和構成了生活方式。康芒斯所說的制度是指約束個人行動的集體行動，其中最重要的是法律制度。新制度經濟學派的經濟學家提出了自己的看法。諾思認為，制度是一種社會博弈規則，是人們所創造的用以限制人們相互交往的行為的框架。舒爾茨把制度定義為一種行為規則，這些規則涉及社會、政治及經濟行為（盧現祥，2003）。
本文把制度看成一種行為規則。既然制度是關于社會、政治、經濟行為的規則，那么企業的社會行為、經濟行為就會受到規則的制約。企業是在現有制度的制約條件下活動的，尋求企業的利益最大化。如果沒有制度的制約，企業尋求自身利益最大化的結果可能會導致社會資源的過度使用，環境嚴重惡化，經濟生產危機。所以通過制度來制約企業的行為是實現企業自身利益和社會利益最大化的重要途徑。
制度由三個基本要素構成，正式約束、非正式約束和實施機制（盧現祥，2003）。正式約束是人們有意識創造的一系列政策法則。正式約束包括政治規則、經濟規則和契約，以及由這一系列的規則構成的一種等級結構，從憲法到成文法和不成文法，到特殊的細則，最后到個別契約，它們共同約束著個人和企業的行為。非正式約束是人們在長期交往中無意識形成的，具有持久生命力，并構成代代相傳的文化的一部分。它是社會公認的行為規則和內部實施的行為規則，主要包括價值信念、倫理規范、道德觀念、風俗習慣、意識形態等因素。制度構成的第三個部分是實施機制，離開了實施機制，任何制度尤其是正式規則就形同虛設。
2.制度對企業承擔社會責任的影響
假定制度安排既定，在實施機制完善的情況下，正式約束直接影響到企業在尋求利益最大化中的成本函數。如果企業違反了正式約束（比如某項法規），那么它就要為它的行為付出代價（比如罰款）。正式約束中規定的企業應當承擔的社會責任，企業一定會承擔，否則就會損害企業利潤。（這里暗含一個假定，正式約束的設計是完美的，也就是說這種制度設計約束下，企業尋求利潤最大化目標的行為選擇一定是承擔正式約束要求的社會責任。）所以正式約束對于企業社會行為、經濟行為的約束決定企業應當承擔的社會責任。
非正式約束對于企業承擔社會責任的影響是間接的。雖然不少組織、公眾要求企業承擔更多的社會責任，但這種要求停留在道義勸說的層次，不能形成正式約束，對于企業利潤最大化的成本影響有限。企業不按照非正式約束的要求承擔額外的社會責任，比如治理環境污染、捐助慈善事業，先是會影響到企業的形象，進而影響到企業產品的銷售，最后才會影響到企業的利潤，這是一個間接的過程。如果市場信息是不對稱的，公眾無法知道企業的行為，再如果企業的產品質量又是過硬的，最終這種不遵守非正式約束的行為對企業利潤的影響是相當小的。
實施機制對于企業承擔社會責任的影響是很大的，前文我們假設正式制度的實施機制是完善的，當這樣的實施機制本身存在問題的時候，正式制度便形同虛設，那正式制度規定的企業承擔的社會責任也不會落到實處。企業在利潤最大化的目標下，為減少成本會不去承擔社會責任。如果實施機制能切實有效地使正式法規產生作用，就意味著，一旦企業不承擔規定的社會責任，它就會面臨更大的成本。
3.制度決定企業承擔的社會責任
企業在決定承擔社會責任的行為的時候，以自身利益最大化為根本目的，在正式制度設計是完美的假設前提下，企業一定會承擔正式社會責任。而對于非正式社會責任企業要視其成本收益關系決定是否承擔，如果非正式約束不能影響其利潤或影響較小，企業會不承擔或較少地承擔非正式社會責任；如果非正式約束對企業的利潤影響很大，企業會承擔較多的非正式社會責任。
要使企業的自身利益與社會利益一致，僅靠非正式約束的作用是有限的，企業的非正式社會責任是極其不確定的，受到多種因素的干擾，且大多數企業沒有主動承擔非正式社會責任的動力。企業的正式社會責任是相對確定的，只有在正式制度設計不完美的情況下，才會產生企業不承擔正式社會責任也會達到利潤最大化的目標。因此，企業自身利益最大化與社會利益最大化不一致的問題，要通過非正式制度向正式制度的轉變以及正式制度設計的改善來解決。這就涉及到制度變遷的問題。
三、制度粘性與企業社會責任
1.制度粘性的提出與解釋
西方新制度經濟學用正統經濟學的“供給―需求”分析來研究制度變遷問題。企業承擔社會責任的制度安排需求主要來自于公眾，公眾往往期望企業承擔比現有制度安排更多的社會責任；而制度安排供給者主要是政府，政府根據多方因素平衡來決定企業承擔多少社會責任，決定什么樣的制度安排。這樣，企業承擔社會責任的制度安排供給與需求是不一致的。本文沿用西方經濟學“粘性”的概念，把這種制度安排的這種供求不一致現象稱為制度粘性。
諾思認為，從認知和組織制度變遷到啟動制度變遷有一個過程，這個過程就是制度變遷的時滯，制度滯后是人類社會經濟發展歷史上經常出現的一種現象（盧現祥，2003）。諾思解釋了產生制度粘性的一個主要原因，即從制度安排的需求到制度安排的供給的時間差。由于政府與公眾對于企業承擔社會責任的認知總是不一致的，政府從了解公眾認知、理解公眾認識、調整自已的認知到調整制度安排肯定是有一段相當長的時間。這樣，便產生了關于企業社會責任的制度供給時滯，制度安排不能及時根據供求狀況進行調整。
即使不存在制度供給的時滯，制度安排在長期內也不一定會按照公眾的期望進行調整。可以用美國經濟學家布坎南的公共選擇理論來分析制度供給問題，這里的制度供給類似于政府出臺一項政策。政策的需求者是公眾、政策的供給者是政府，公眾通過議員向政府反映對于企業承擔社會責任的要求。由于不同的議員代表不同的利益集團，都尋求對自己利益集團有利的政策結果。比如代表企業的利益集團可能要求承擔較少的社會責任，代表工人的利益集團可能要求企業更加關注工人的工作和生活，而代表農民的利益集團可能要求企業盡可能減少污染的排放等。總之，無法權衡所有的利益集團，政府對于企業應當承擔什么樣的社會責任的認知很難與公眾的認識一致，因為公眾的認知也是多方面的。因而，政府也無法設計一個符合所有公眾要求的制度安排。這樣，制度安排的供給總是與制度安排的需求不一致的。
產生制度粘性的另一個重要原因是，政府在提供新的制度安排并相應地建立實施機制是有成本的。制度變遷是一種復雜的社會活動過程，其活動內容和活動方式有很大的不確定性，其成本構成和成本水平也有很大的不確定性，制度變遷的風險很大。制度供給的成本至少包括：規劃設計的費用、清除舊制度的費用、消除制度變革阻力的費用、建立實施機制的費用，以及其他一些不可預知的費用。由于這種提供制度變遷的成本很大，而收益是非常不確定的，即使發現了這種供求的不一致，政府往往不會產生制度供給的動力。
2.制度粘性對企業承擔社會責任的影響
制度粘性的長期存在意味著非正式制度難以向正式制度轉變、現有的正式制度難以改善，因此對企業來說總是存在著正式社會責任和非正式社會責任，正式社會責任的承擔取決于正式制度設計和實施機制的完善程度，非正式社會責任的承擔取決于企業自身成本收益分析。
制度粘性的存在給企業創造了一個新的利潤增長點，既定的制度安排決定了同類企業的正式社會責任都是一樣的，但是每個企業面對的非正式社會責任都不一樣。企業可能通過承擔更多的社會責任來產生差異，形成競爭優勢。公眾普遍期望企業承擔一些他們認為必要的社會責任，比如嚴格控制污染、關心消費者健康等。如果一家企業在這些方面都做得比別的企業更好，公眾會對該企業產生好感，而更愿意購買該企業的產品。
值得強調的是，這種收益往往是一種長期收益，需要企業主具備戰略的眼光。
參考文獻：
[1]潘成云:戰略營銷管理――原理、方法和實證[M]．社會科學文獻出版社，2006．120
[2]Milton Friedman．The Social Responsibility of Business is to Increase its Profits[J]．The New York Times Magazine, September 13, 1970
關鍵詞 企業 社會責任
企業的社會責任、誠信、可持續成長等問題，越來越成為企業在實踐中難以回避的話題。隨著研究的深入，人們發現企業具有雙重性：一是作為市場經濟的主體，它有經濟屬性；二是作為人類社會的一種組織形態，它又具有社會屬性。當今社會，人本主義思潮對世界的影響日益深遠，范圍日益擴大。要求企業重視經營行為對社會、對人類的影響也就成為理所當然。因此，企業的目標定位應由追求利潤最大化的管理理念，向追求企業可持續成長的管理觀念轉變，把追求利潤與對社會負責統一起來。
在知識經濟時代，在產品、技術、知識等創新速度日益加快的今天，企業的可持續成長已成為現代企業面臨的比經濟效率更為重要的課題，一個比管理效率更難實現的目標。同時，也有大量的企業實踐證明，勇于承擔社會責任對企業的贏利有一種積極的影響和巨大的好處。其中包括：提高企業聲望，減少企業運作成本；提高銷售率和客戶回頭率；更容易招募到優秀員工和激勵員工的積極性；減少常規性錯誤和事故；提高員工生活質量，增加企業贏利。所以，從根本上講，企業的社會責任與贏利并不是對立的，現代企業所推崇的回報大于索取的哲學原則，用雙贏思想超越二元對立思維，也逐漸在改變企業的目標與標準。
企業社會責任的內容是什么？在我國，有不少人認為就是企業做好事，比如捐款建希望小學、救災、救濟貧困地區等等。這是一種片面認識。現代企業管理理論認為，企業的社會責任由三個元素組成，即企業的市場、監督及自愿行為。
人們在鑒別一個企業的社會責任時，首先評判的是顧客、社會在這個企業心目中的地位、角色。比如，北京同仁堂藥店的創始人留給后人一幅對聯是：“炮制雖繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物力”，從對顧客的態度可見同仁堂的企業精神核心。所以同仁堂的聲譽與其藥品質量一樣，給顧客和社會的印象是可靠二字。然而有些企業，特別是一些關系國計民生的企業行為，其社會責任程度是值得商榷的。比如北京首都機場，有心人統計，從進入機場侯機大廳辦完所有手續到登上飛機，起碼要走600多m。同樣，到京出港，要穿過長廊，上下電梯，走500多m。乘客很不方便。所以機場完全是以管理者為中心，而不是以乘客為中心。這種缺失人性化的管理很難說有較高的社會責任。一些發達國家的機場則是以乘客不同流向確定管理模式，乘客不必穿梭奔波，以最少時間、最短距離一站式登機。所以，企業的社會責任并不是高深莫測的理論問題，而是隨時隨地發生在你我之間。企業的社會責任是通過對顧客態度的市場行為體現出來的。
企業不相同的社會責任也表現出了不同的價值觀。美國蘭德公司調查結論認為，社會責任感很強的企業其價值觀共同的特征是：人的價值高于物的價值；共同的價值高于個人的價值；客戶價值和社會價值高于公司價值。那些能夠持續成長的公司，盡管他們的經營策略和實踐活動總是不斷適應變化的外部世界，但都能始終保持著穩定不變的超越利潤最大化的核心價值和基本目標，并成為企業的精神文化基礎和長壽的基因。
在人們逐漸關注企業的社會責任時，社會責任國際于1997年制定了全球第一個可用于第三方認證的社會責任國際標準——SA8000。該標準是根據國際勞工組織、聯合國兒童權利公約以及世界人權宣言而制定的。它是世界上第一個以社會道德責任標準來規范組織道德行為的新標準，并依據該標準的要求審查、評價組織是否與保護人類權益的基本要求相符合，它不僅適用于發達國家，也適用于發展中國家；不僅適用于工商企業，也適合于公共機構，SA8000可以代替公司或行業制定的社會責任守則。
SAI是一個NGO組織（非政府組織），所以它制訂的SA8000是一個自愿認證體系，還不是強制性標準，并非貿易壁壘。但一旦事實上被公認并施行，將對一國貿易產生較大影響。據統計，已經有200家跨國公司對其全球供應商實施社會責任評估和審核。只有通過這項審核，才能與之建立伙伴關系，如沃爾瑪、雅芳、家樂福等。有調查顯示，84%的荷蘭人、89%的美國人在購買消費品時都考慮這些標準。
“道德認證”、“社會責任”的字眼現在越來越頻繁地出現在跨國公司定單的附加條款中，一些沒有認證的企業出口開始受阻。德國進口商協會已制定了《社會行為準則》，規定德國進口商應對其國外供應商的“社會行為”進行審查。并且，該準則有可能被其他一些國家的進口商協會所采用。美、法等國家的有關貿易組織正在討論，準備把企業是否通過SA8000認證作為他們選擇供應商的依據。
目前，發達國家越來越多的企業取得SA8000認證。我國從1995年以來，約有8 000家企業被外商要求做SA8000認證，而目前國內通過這一認證的企業還不到100家，其中大部分集中在珠三角一帶，長三角地區大概有20家左右，其他地方幾乎是空白。
如果說ISO9000質量管理體系關注的是產品，ISO14000環境管理體系關注的是環境，那么，SA8000社會責任標準關注的則是人。它是企業通向國際市場的“第三張門票”。對于外向型經濟的地區和企業來說，這張“門票”是非買不可的。國內企業既然要進入全球商業鏈，就得主動適應這個標準。
關鍵詞：經營責任目標 經營指標 管理指標 考核
一、商業企業集團進行經營責任目標考核控制的指標及內容
在每年的第四季度，各企業經營者應該按照集團相關規定和企業發展及經營狀況，提出下一年度擬完成的經營責任目標建議值。集團應根據整體戰略目標，結合各企業提出的經營目標建議值，通盤考慮，綜合權衡，制定各下屬企業的經營責任目標，由集團董事長與各企業職業經理人以簽訂經營目標責任書的形式下達，作為對企業經營者經營業績考核的依據，做到結果考核與過程評價相結合，考核結果與獎懲掛鉤。經營目標考核控制工作需要集團內部各職能部門分工協作，通力配合。一般來說，財務部負責經營責任目標的下達及跟進監督，內部審計部門負責進行年終考核，人力資源部門負責考核結果的運用。
（一）經營指標。集團對各下屬企業經營責任目標考核的經營指標包括營業額（含稅）、考核利潤、毛利率、銷售費用率以及報表利潤等。
1.營業額（含稅）。營業額是指各企業考核期內實現的營業收入，主要包括含稅主營業務收入、其他業務收入、代扣稅收入、代收款收入、會員積分折現收入等。
2.考核利潤。考核利潤是為了更好地考核企業經營者的業績，出于經營管理的需要，考慮增加利潤金額、減少利潤金額之后的稅前利潤。考核利潤=經核定后的報表利潤+增加利潤金額+減少利潤金額。
（1）經核定后的報表利潤。各企業的報表利潤是根據企業會計準則核算得出的，其實際核算口徑不一定與集團的目標口徑一致，因此對經營者經營責任目標的考核不能直接依據報表利潤，應該根據集團下達指標的口徑進行調整，以調整后的報表利潤作為考核依據。
（2）增加考核利潤的因素。以商業零售企業為例，增加考核利潤的因素可以包括：集團分攤到各零售門店的各項費用（如利息費用、管理費用等）；總部為各門店代收的各項費用；其他因素，如會員積分返利分攤、貴賓卡大客戶贈禮等。
（3）減少考核利潤的因素。以商業零售企業為例，減少考核利潤的因素有很多，集團可以根據實際情況來確定。例如，對于庫存商品，可以根據其特點，分門別類地確定預提庫存損失的時間段和比例。一般商品，存放3-6個月（含6個月），庫存商品預提損失15%；存放6-12個月（含12個月），庫存商品預提損失50%；存放12個月以上，庫存商品預提損失100%。大家電，存放6個月以內（含6個月），庫存不預提損失；6-12個月（含12個月），庫存商品預提損失15%；存放12-18個月（含18個月），庫存商品預提損失50%；存放18個月以上，庫存商品預提損失100%。對于應收賬款，應該進行賬齡分析，根據賬齡計提壞賬準備，作為減少考核利潤的因素，促使各門店重視應收賬款的回收工作，及時回收應收賬款，降低壞賬風險。其他因素，如各零售門店向集團的借款利息費用、使用集團的固定資產的折舊費用等，都應該作為減少考核利潤的因素。
3.銷售費用率。銷售費用率是企業當期實際銷售費用與營業收入的比率。將銷售費用率作為經營指標之一，是因為商業企業銷售費用是一項重要的現金流出。為了更好地刺激消費者的購買行為，企業會采取各種促銷活動，包括：消費者促銷（如樣品免費試用、優惠券、現金折款、價格折讓、贈品、獎金等）；交易促銷（如購買折讓、廣告和陳列折讓、促銷資金和經銷商銷售競賽等）；銷售人員促銷（如銷售獎金、競賽等）。在銷售額一定的情況下，銷售費用率越低，企業的效益就越好。受到各種隨機因素的影響，該比率會出現波動，一般允許有適當的偏差。但是如果波動超出偏差范圍，就應該引起注意，及早采取措施，控制費用上漲。
4.毛利率。毛利率是指毛利與營業收入的比值，毛利是指營業收入扣除營業成本之后的差額。營業收入應該包括不含稅的主營業務收入和其他業務收入。通過集團內各企業的毛利率變動情況，來評價其主營業務的市場競爭力、企業的品牌效應、成本的控制水平等。
5.貴賓卡銷售。貴賓卡銷售已經成為企業集團重要的銷售收入來源。2011年5月，中國人民銀行等七部門聯合下發《關于規范商業預付卡管理的意見》，提出建立商業預付卡購卡實名登記制度，實施商業預付卡非現金購卡制度，實行商業預付卡限額發行制度。企業應在嚴格遵守以上意見的基礎上，制定切實可行的措施，拓寬貴賓卡的銷售渠道，增加銷售收入來源。
（二）管理指標。管理指標包括人事管理、安全管理、貴賓卡管理、促銷管理、營運管理等五項指標，每項指標都要制定考評細則，由總部相應的職能部門負責考評，將考評結果納入考評體系。
二、商業企業集團經營責任目標考核指標的計分與指標修正
（一）年度經營責任目標的綜合計分。年度經營責任目標的綜合得分由經營指標和管理指標乘以各自所占的權重之后相加得出。一般來講，經營指標所占權重應超過50%。如：年度經營責任目標綜合得分=經營目標得分×75%+管理指標得分×25%。
1.經營指標的計分。經營指標得分=（營業額指標得分+考核利潤指標得分+銷售費用率指標得分+毛利率指標得分+貴賓卡銷售指標得分）×經營指標調整系數。經營指標調整系數是根據企業總體目標的完成情況，分析確定當年的調整系數得出的，其取值范圍一般在1-1.2之間。
經營指標的得分一般實行百分制，包括五項指標，這五項指標的權重由企業根據實際情況設定。對于營業額、考核利潤和毛利率這三項指標，分別設定一個基本分值，可以包括目標完成情況基本分和同比完成情況基本分，其中目標完成基本分所占的比重要大一些。根據指標完成情況，在基本分的基礎上進行加分或減分。對于少數沒有可比口徑的企業，按其他企業本項指標的平均得分計分。對于銷售費用率，可以設置一個基本分值，實際完成低于該目標值加分，高于該目標值則減分。對于貴賓卡銷售，也是設定一個基本分值，根據實際完成情況在基本分值的基礎上加分或減分。對于少數沒有貴賓卡銷售業務的單位，按其他單位本項指標平均得分計分。
2.管理指標計分。管理指標得分=人事管理指標得分+安全管理指標得分+貴賓卡管理指標得分+促銷管理指標得分+營運管理指標得分。管理指標基本分值也設定為百分制，各指標所占權重由企業根據實際情況確定，總部各職能部門分別制定具體量化標準和考核細則。
（二）考核指標的修正。考核指標、權重以及考核指標目標值一經確定，原則上不得更改。如被考核企業內外部經營環境發生重大變化，致使考核目標不再適用，被考核企業可提出修正考核內容的申請，財務部門組織相關部門進行討論研究并提交集團批準后實施。
三、考核結果的運用
經營責任目標下達之后，企業每月將經營目標完成情況以表格形式上報總部財務部門。總部對各單位經營責任完成情況進行動態跟蹤和考核，包括日常考核和年終考核。日常考核一般由各企業自行進行考核，總部根據需要安排臨時實地考核；年終考核一般由財務部門會同審計內控部門、人力資源部門等成立考核小組，對各項指標的完成情況進行全面考核和評價，并將考核結果報送總部，總部根據考核結果組織總經理年薪的測算、發放以及績效獎懲等工作。
（一）企業經營者年薪的測算與發放。企業經營者實行年薪制，被考核企業經營者的責任目標完成情況得分與企業經營者當年年薪掛鉤，其年薪由崗位工資、效益工資和特別效益獎三部分構成。具體年薪標準及其組成根據人力資源部制定的有關文件執行。
企業經營者應發年薪=年度綜合業績考核系數×標準效益工資×掛鉤比例+標準效益工資×（1-掛鉤比例）+崗位工資+特別效益獎
如果同時擔任兩個或兩個以上企業經營者的，其基本年薪按類別高的企業執行，效益年薪按平均考核得分計算。另外，企業經營者可以按照規定在所在單位領取相關福利類支出和有關補貼，但違反規定領取或超標準領取的，在年薪兌現時應予以扣除。
（二）企業年度評優。年度評優時，根據考核結果，可以將企業劃分為ABC三級，其中A級占30%，B級占50%，C級占20%。可以確定A級為先進單位，C級為落后單位。優秀單位直接納入評優名單，落后單位不再享有評優的資格。對于優秀單位，年終由總部給予嘉獎。
（三）企業經營者職級晉升。集團可以根據考核結果，優化人力資源配置，對于考核結果優秀的企業，其結果可以作為企業經營者職級晉升的重要依據之一。在考核結果排名中處于末位的企業經營者，由總部進行誡勉談話，并依據不同情況采取不同的處理方式。對于屬不可抗力原因造成考核結果不佳的，企業可以提交報告，總部進行調研，由總部綜合考量后確定處理方式。
（四）為被考核人培訓提供參考依據。根據考核結果，可以發現被考核人與企業要求的差距，促使企業內部有關部門有針對性地制定其發展計劃和培訓計劃，從而提高培訓的有效性，最終為企業管理水平的提高奠定堅實的基礎。X
【關鍵詞】企業經濟責任審計；審計風險；成因及控制對策
一、引言
經濟責任審計就是指對企業和事業單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計，以此來反映其任職期間財政收支管理的實際情況。而受工作復雜程度、內部管理制度、審計方案以及審計成本等因素的制約，導致審計人員無法發現財政收支報告中存在的錯誤，從而影響經濟責任審計評價和意見的公正性，使審計工作無法產生應有的效果。
二、企業經濟責任審計風險的成因
1.企業審計人員缺乏專業素養
由于經濟責任審計的政策性相對較強、審計范圍較大，因此就要求經濟責任審計人員的綜合素質、業務能力以及知識結構具有較高的水平。但目前，由于企業的審計人員專業知識不夠全面，就會使企業的審計工作開展困難，從而在一定程度上阻礙了企業的發展。因此，企業就應該要求內部審計人員既要懂得專業的審計知識，還要具備宏觀經濟管理的知識以及會計方面的專業知識，同時還應該擁有良好的語言表達能力與綜合分析能力。只有這樣企業審計工作才能夠順利開展。
①企業審計的方法具有局限性
經濟責任審計的主要依據就是相關會計資料、單位的財政報表、各個專業領域各類資料以及相應的合同、招投標、物資、建設、工作報告等資料，然后審計人員對其進行仔細的分析與計算，由此得知相關人員的經濟審計情況。但由于收受賄賂、收受回扣、決策失誤導致國有資產流失以及履職不到位等各類問題無法從會計資料以及財政報表中發現，僅用現有的審計手段也難以對此進行查證，因此就需要相關執法部門利用特殊的審計手段對此進行調查，只有這樣才能夠順利的開展審計工作。
②企業經濟責任界定模糊
經濟責任大致上可以分為兩大類，分別是：領導的直接責任和領導的主管責任。領導直接責任是指領導認同或者是領導批準的決策的經濟行為，而領導的主管責任是指領導沒有直接決定或者直接經管的經濟行為，兩者在責任性質上以及程度上都是不同的。但是，在實際的審計工作中，這兩者之間并沒有明確界定。從法律上來說，可以將經濟責任分為兩種：故意責任以及過失責任。然而是否故意是對責任人心理層面的界定，在數據資料上面是無法顯示出來的，因此在經濟責任審計的過程中，故意與過失的界定也是十分困難的。
三、企業經濟責任審計風險的控制對策
1.提高企業審計人員的綜合素質
由于經濟責任審計的責任大、要求高，以及涉及的問題較為復雜，審計風險也相對較大，因此就需要企業培養一支高素質的審計隊伍，以此來提高審計效率與審計質量，為企業的良好發展提供有力的支撐。首先，審計人員應該加強對各種專業知識的學習，因此企業就應該定期對內部審計人員進行專業知識的培訓，從而從根本上提高審計人員的專業水平以及綜合素質，在最大程度上降低經濟責任審計的風險；其次，企業還應該要加強審計人員的政治知識學習，在審計過程中嚴格按照相關的法律法規進行審計工作，確保內部審計人員的可靠性，從而有效的規避審計腐敗的情況發生。
2.建立承諾制度
承諾制度是審計對象與審計人員雙方誠信的體現，對于被審計人員而言，應該對其提供的會計資料以及企業財政報表的真實性實行承諾，從而明確法律責任，從根本上避免因資料問題所帶來的審計風險。此外，除了要求被審計單位負責承諾保證資料的真實性以外，審計組長也要對審計方案進行承諾保障，以此來保證按照規定的內容以及操作流程進行審計工作，從而確保審計工作的真實性、可靠性。
3.統一審計標準
企業應該根據審計評價對象的不同，比如行政領導干部、機關領導干部、企業領導干部等設置出不同的審計評價體系。審計評價應該要將量化與定性進行有機結合，以此來對審計給予適當的評價，因此審計評價就應該要遵循以下幾點原則：第一，語言清晰、簡潔，并且要通俗易懂，對被審計對象的審計結論要做條理清晰的歸納。第二，應該對履行經濟責任的情況進行主要評價，而且要做到突出重點，不能夠僅從表面論功過。第三審計評價要客觀、公正的進行，不能將自己的主觀意識滲透到評價當中，從而影響審計評價的真實性與可靠性。只有遵循以上三點審計原則，企業才能夠統一審計標準，為審計工作的展開提供幫助。
四、結論
審計工作作為企業內部進行管理的重要機制，其實質就是對企業的分支機構、企業內部的各個部門以及相關的經濟責任人經濟責任履行的情況進行審計。因此經濟責任審計在我國企業審計工作中具有重要的作用，一方面能夠實現對企業運行機制的全面監控，使企業充分發揮優勢，彌補不足；另一方面經濟責任審計可以對企業的領導層進行監督、檢查，從而杜絕領導的違法犯罪行為，為企業的可持續發展帶來積極影響。
參考文獻：
[1]王春敏，張孟軍. 高校經濟責任審計風險的成因及防控對策[J].中國石油大學勝利學院學報，2016，01：64-66.
一、基本指標簡介
修訂后的《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》明確規定年度經營業績考核指標包括基本指標與分類指標，其中基本指標包括利潤總額和經濟增加值指標（EVA），并對相關指標定義及計算公式予以詳細闡述。
1、利潤總額
利潤總額是指經核定的企業合并報表利潤總額。利潤總額計算可以加上經核準的當期企業消化以前年度潛虧，并扣除通過變賣企業主業優質資產等取得的非經常性收益。
2、經濟增加值
經濟增加值是指經核定的企業稅后凈營業利潤減去資本成本后的余額，即經濟增加值=稅后凈營業利潤-資本成本=稅后凈營業利潤-調整后資本×平均資本成本率。
其中，稅后凈營業利潤=凈利潤+（利息支出+研究開發費用調整項-非經常性收益調整項×50%）×（1-25%）。
調整后資本=平均所有者權益+平均負債合計-平均無息流動負債-平均在建工程。
為了規范資本成本的計算，國資委也對資本成本率作出了規定。國資委明確規定，央企資本成本率原則上定為5.5%；承擔國家政策性任務較重且資產通用性較差的企業，資本成本率確定為4.1%；資產負債率在75%以上的工業企業和80%以上的非工業企業，資本成本率上浮0.5個百分點。資本成本率確定后，三年保持不變。
二、指標解析
1、引導央企做強主業，提高發展質量
國資委限制央企涉及非主業投資，引導央企通過主業經營取得好效益的意圖明顯。從上述指標概念和計算公式可以看出，此次公布的新考核辦法充分體現了國資委對央企的考核以“主業價值”為重的新思路：央企的非經常性收益在基本指標得分計算過程中，均被列為扣除項。在計算利潤總額時，要扣除通過變賣企業主業優質資產等取得的非經常性收益；在計算企業稅后凈營業利潤時，對企業非經常性收益按減半計算，而對符合主業的在建工程，則可從資本成本中予以扣除。
在原有的考核體系下，為了增加利潤和效益（凈資產收益率）的最大化，一些央企的非主業投資亂象較為嚴重，熱衷于追逐股市、房地產和期貨等“見效快”的收益。此舉不僅擠占了原本應用于增強主業發展的資本資源，還往往帶有較大的潛伏風險隱患。以房地產為例，據一些媒體統計的資料顯示，約130家央企中，只有十幾家的經營主業是地產，其他央企的主業均與地產無關，但實際上卻有多達數十家的央企涉足房地產，想盡辦法以旗下地產公司參與房地產市場的爭奪。
上述現象的背后，是一些央企經營理念失當的癥結所在：熱衷于非主營投資、漠視主營業務的戰略投入，且在盲目多元化的過程中忽視多元化經營快速擴張的高風險等。長此以往，勢必會嚴重影響到央企主業核心競爭力的打造，削弱央企長久穩定的可持續發展根基。
以新考核指標體系衡量，那些通過土地等資產出售、二級市場股票交易收益提升利潤總額的央企經營業績將現出原形，即原體系的考核排名若按新考核指標來評判，必將出現一些顛覆性的變化。這在一定程度上削弱了非主業活動對管理層業績的影響，可以對央企從事非主業經營的活動產生較大的限制影響力，央企非主業投資亂象也將得到一定程度的遏制。
面對日益變化的新形勢和新挑戰，中企唯有做好自己的主營業務，突出主業、發展主業、做強主業，才是最科學的可持續發展觀。
2、強化權益資本成本概念，引導央企重視國有資本投資回報水平的提升
利潤總額指標是個絕對量指標，且只確認和計量債務資金的成本，沒有將權益資本成本從營業利潤中扣除。這樣計算出來的會計利潤會造成一種錯覺：權益資本是一種免費資本。從而使企業經營者忽視權益資本成本，忽視權益資本成本就容易忽視股東利益，不重視股東資本的有效使用。
經濟增加值指標的引入，就是要引導企業增強價值創造能力，提升股東資本回報水平。對央企經營者而言，國有資本及其權益如同企業有息貸款，不再是“免費的午餐”，其也是有最低成本率要求的。從國際上看，多數行業的資本成本率在10%以上，根據測算，我國央企應為7%～10%。國資委從中央企業的實際出發，本著穩健起步的考慮，參照了商業銀行3年期貸款5.4%的基準利率標準，將央企資本成本率原則上確定為5.5%。央企的盈利只有高出其最低資本成本（包括股權成本和債務成本）的部分，才是股東資本所取得的真正投資利潤。對國有資本而言，如果一個央企經濟增加值指標（EVA）為負值，即使利潤總額為正，也意味著資本成本要求尚未得到滿足，換言之，央企的經營運作沒有創造出真正的國有資本投資回報率，其主業經營仍處于失敗狀態。
以經濟增加值指標（EVA）作為考核的基本指標，對傳統以利潤總額來考核效益好壞的管理理念產生了重大沖擊：以前規模大、利潤高就是好企業，現在卻不一定。因為有利潤的企業也不一定真正創造了價值，經濟增加值（EVA）高的企業才是真正的好企業。通過用經濟增加值（EVA）的增長數額來衡量央企經營者的貢獻，將經營管理者的經營水平與股東的最低資本要求緊密掛鉤，可以反映經營者真正的經營管理水平并有效激勵經營者從企業角度出發，創造更多的價值，從而提升國有權益資本的回報水平。
3、進一步鼓勵央企加大培育自主創新能力等方面的投入
國內外知名企業的持續快速發展無一不是靠高科技取得所在領域技術和市場的“話語權”，靠自主知識產權及技術成果快速轉化保持本企業在領域內的“龍頭”地位，使企業進入不斷發展和攀升的良性循環軌道。因此，加大科技投入、貼近市場加強科技創新就應成為企業的自覺行為。
為鼓勵企業培育自主創新能力，國家通過《企業所得稅法》規定：符合法律法規的研究開發費用可作為企業應交所得稅稅額的加計扣除項，更多地抵減企業應交所得稅稅額，減少企業稅費的負擔。
在此次新增的經濟增加值指標的計算公式中，企業的研究開發費用作為稅后凈營業利潤的調增項，能加大央企考核分值，再次凸顯了國家鼓勵企業加大關鍵領域和占領未來制高點研發投入的戰略意圖。中央企業應切實擔負起轉變經濟發展方式和建設創新型國家的重任，大力推進科技創新，努力開創科技發展的新局面。
三、小結
以利潤總額、經濟增加值（EVA）為考核的基本指標，強調了“非主業的利潤不算或少算考核業績、股東資本要有基本的成本要求、企業超基準要求的研發投入視同利潤總額增加”三大考核新標準，是將科學發展觀的理念落實到業績考核體系建設中的具體表現，強化了央企圍繞培育世界一流企業的目標，即以國家技術創新工程為依托、大力實施科技創新戰略、全面提升企業核心競爭力、做強做優主業的引導力。
關鍵詞：環境責任；企業績效評價；環境評價指標
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
收錄日期：2013年4月8日
一、引言
目前，我國的環境污染嚴重，環境問題局部雖有所改善，得到控制，但總體還在惡化，環境形勢十分嚴峻，前景令人擔憂。隨著我國經濟的迅猛發展，經濟建設和環境保護的矛盾也日益突出，在可持續發展成為國際發展趨勢的形勢下，經濟的發展已經不能再忽視對環境的影響和破壞，企業的戰略與經營決策必須考慮環境因素。因此，我們應該建立一套以環境責任為導向的適應經濟發展形勢、科學有效的績效評價系統，這不僅能公正衡量企業的經營績效，而且也有利于整個社會資源的有效合理配置與和諧發展。
二、企業環境責任概念界定
關于企業環境責任的概念國內外諸多學者都有各自不同定義，其中比較有代表性的有：我國學者袁家方認為，所謂企業的環境責任是指企業在追求股東最大利益和謀求發展的過程中，必須注意兼顧環境保護的社會需要，使企業的行為最大可能地符合環境道德和法律的要求，并自覺致力于環境保護事業，促進經濟、社會和自然的可持續發展。我國學者崔寧斌認為，企業的環境責任是指企業在謀求經營利益最大化的同時，進行科學生產和經營，以履行保護生態環境，維護環境公共利益的社會責任，它包括企業環境道德責任和企業環境法律責任。我國學者方世南認為，企業的環境責任主要是指企業在生產和經營的全過程，都要自覺地履行保護環境的社會義務，肩負起對環境這一公眾所共有的公共產品和公共利益予以高度重視和悉心呵護的應盡責任。
本文認為企業環境責任是指企業在生產經營過程中，在謀求自身利益和股東利益的同時，應當兼顧其他利益相關者的利益需要，自覺履行起保護環境的社會責任，促進經濟社會的可持續發展。
三、相關理論分析
（一）可持續發展理論。可持續發展理論強調對環境資源的保護和有效利用，認為應當在保護自然環境質量的前提下發展經濟，將人類經濟活動的影響保持在某種限度之內，既保證當代人福利增加也不減少后代人福利的發展，提倡對不可再生資源應盡量減少使用或以可再生資源替代、盡可能地提高利用效率和循環利用，對可更新資源要限制在其再生產承載力限度內使用，并形成更新資源的機制，應著力保護生物多樣性及生命支持系統，應保證可更新生物資源的可持續利用。改變單純關注經濟效益的經濟評價標準，強調經濟效益、環境效益、社會效益并重及系統整體效益的評價標準。
（二）循環經濟理論。循環經濟理論要求運用生態學規律而不是機械論規律來指導人類社會的經濟活動。與傳統經濟相比，循環經濟是經濟發展與環境保護“雙贏”的理論，它改變了經濟增長只能靠消耗生態資源和能源不間斷地變成廢物來換取經濟發展的傳統模式，提出了一個資源和生態環境融合發展的新模式。
四、我國企業績效評價現狀評析
在我國，企業績效評價經歷了多次歷史性演變。改革開放前，計劃經濟時期政企不分，企業沒有經營自，國家對國有企業的評價不重視價值和成本的考核，只從實物和產出的角度來評價。改革開放后，國家開始從價值的角度開始強調經濟效益，開始注重企業的利潤、成本、產值等價值指標的考核，并以企業的利潤完成情況決定企業的報酬和激勵方式。1993年財政部頒布《企業財務通則》和《企業會計準則》，規定了8項財務評價指標，分別從償債能力、營運能力和盈利能力三個方面來評價財務狀況和經營成果。1995年財政部根據國有企業監管要求，公布了一套包括銷售利潤率、總資產報酬率、資本收益率等10項指標的企業經濟效益評價指標體系。1997年國家統計局會同國家計委、國家經貿委對1992年頒布的工業經濟效益評價體系進行了調整，由原來的6項指標調整為7項指標。1999年6月，財政部等4部委頒布了《國有資本金效績評價規則》，規定評價內容包括財務效益、資產營運、償債能力和發展能力四個方面，采用24項定量指標和8項定性指標評價企業績效。2002年3月，財政部等五部委對《國有資本金效績評價操作細則》進行了修訂，將原來的32個指標減為28個，修訂后的績效評價體系由20個定量指標和8個定性指標組成，并分為基本指標、修正指標和評議指標三個層次。可見，修訂后的績效評價體系的合理性、可操作性和適應性有了較大改進。
但是，大量資料表明，企業績效評價體系都偏重于企業自身的財務利益，沒有全面體現科學發展觀的要求，對全面、協調、可持續發展的戰略強調不夠，都沒有對企業環境信息進行充分披露，沒有明確提出將企業的環境責任單獨地作為績效評價指標體系的一個層面，不能反映節約資源、保護環境的要求，缺乏反映環境效益和社會效益方面的指標，評價指標體系無法直接或間接反映資源消耗、環境保護情況。資源、環保指標缺失，不利于政府和社會監督、約束企業高投入、高消耗、高污染、低效率的粗放型生產方式。由此給本文提供了研究空間，即構建基于環境責任的企業績效評價體系。
五、基于環境責任的企業績效評價體系構建
（一）構建企業績效評價體系的原則
1、系統性原則。系統性原則是指環境業績評價指標之間不是孤立存在的，而是相互聯系的，是構建環境業績評價指標體系的有機組成部分，包含全面性和層次性兩層含義。全面性要求設計的環境業績評價指標不能有遺漏，全面反映企業環境業績情況；層次性要求在設計環境業績評價指標時做一層次梳理，一般由基本指標、修正指標和評議指標構成。
2、重要性原則。重要性原則是指企業環境業績評價指標必須恰當地反映企業環境業績的重要方面。對反映企業環境業績的重要方面進行分析和評價，可以發現企業環境管理方面的優勢和弱點，為企業戰略的制定和實施提供支持信息。
3、相關性有兩層含義。一是環境業績評價指標所提供的會計信息與國家宏觀管理相關聯，為國家宏觀環境管理服務；二是環境業績評價指標所提供的會計信息與企業管理當局相關聯，為企業管理當局的環境管理決策提供依據。
（二）基于環境責任績效評價指標體系的構建思路與模型。構建思路：建立全新的績效評價體系，將環境績效評價體系和現行的會計報表中反映出來的績效評價體系（即財務績效評價體系）結合起來，構建出一套綜合的績效評價體系。具體做法是：第一步，在考慮環境問題的重要性和財務績效與環境績效權重的基礎上，將財務績效評價定量指標得分和環境績效評價定量指標得分分別確定為80分和20分；第二步，根據會計報表提供的會計數據計算出現行績效評價體系中各財務績效評價指標（也稱作經濟績效評價指標），得出財務績效評價定量指標得分；第三步，建立環境績效評價指標體系，計算出環境績效評價定量指標得分；第四步，計算財務績效評價及環境績效評價的定性指標得分。最后，根據前面三者的得分結果計算出綜合績效評價得分。計算公式如下：
某企業綜合績效評價得分=（財務績效評價定量指標得分+環境績效評價定量指標得分）×80%+財務績效與環境績效評價定性指標得分×20%
在借鑒、參考他人研究成果并結合個人研究的基礎上提出基于環境責任的企業績效評價體系構建模型，如表1所示。（表1）
主要參考文獻：
[1]陳棟.方世南：企業環境責任重于天.現代蘇州，2008.3.
[2]陳汎.企業環境業績評價在中國的實踐.中國ISO14000認證，2008.2.
[3]賀紅艷.企業環境責任的理論分析.會計之友，2008.9.
[4]黃曉波，馮浩.環境績效評價及其指標標準化方法探析.財會月刊，2007.1.
[5]張濤著.財務管理學.經濟科學出版社，2008.8.
[6]李虹，劉曉平.企業環境績效評價研究.天津經濟，2008.9.
