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關鍵詞：會計六要素；沙盤；創新創業
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：基于會計六要素的企業經營模擬沙盤研究
收錄日期：2017年2月14日
一、沙盤的起源
沙盤源于軍事，是指采用各種模型來模擬戰場的地形及武器裝備的部署情況，結合戰略與戰術的變化來進行推演。這種方法在軍事上獲得了極大的成功。1978年，瑞典皇家工學院的KLAS MELLAN研發了ERP沙盤模擬演練的雛形，便迅速風靡全球。現在國際上許多知名的商學院和管理咨詢機構，跨國企業都在用ERP沙盤模擬演練，對職業經理人、MBA、經濟管理類學生進行培訓，以提高他們在實際經營環境中決策和運作的能力。20世紀80年代初期，沙盤模擬課程被引入中國。企業沙盤模擬是一種理解和領悟企業經營管理過程的方法。率先在企業的中高層管理者培訓中開始傳播應用，并快速發展。
二、沙盤的技術原理
將會計六要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤）等基本會計原理融入企業經營管理沙盤，以沙盤形式為載體，使學生通過參與沙盤載體模擬經營導師評析學習者感悟等一系列的環節。將理論與實踐結合、在企業運營過程中熟悉會計基礎知識，參悟科學的管理規律。提高畢業生的就業素質和創業能力。
企業經營沙盤是仿照企業經營與管理流程開發設計的模擬平臺。主要包括：1套沙盤盤面和若干工具籌碼。沙盤盤面按照一般企業的職能劃分為4個職能中心：采購物流部門、生產制造部門、營銷部門和財務部門。將企業運營所處的內外環境抽象為一系列的規則，每4個學習者組成一個模擬企業，接手一個已經運營了一年的企業。需要通過一系列數據（包括企業目前的財務狀況、產品、生產設施、盈利能力等）對企業有一個基本的了解。模擬企業接下來5年的經營。每一個自然年度的經營過程中，要將企業的每一個運營決策和財務知識聯系起來，一個會計期終了需要編制會計報表。將理論與實踐結合，使學習者在企業運營過程中熟悉會計基礎知識，參悟科學的管理規律，培養團隊精神，全面提升管理能力。
企業經營沙盤包括管理中各個關鍵環節的控制：戰略規劃、財務管理、市場營銷、企業生產、物流采購等，要求學習者綜合運用所學來進行市場分析、戰略制定、營銷策劃、生產運作、財務管理等一系列活動，這種體驗式訓練方法不僅能完善學生的創業意識和認知結構，更能有效提高其作為創業者的分析決策和綜合管理能力。
三、沙盤的實際運用
在國家政策扶持和鼓勵大學生創業的時代背景下，企業財務經營沙盤模擬可以使學生身臨其境地感受一個企業經營者直面市場競爭的精彩和殘酷，提高學生對財務會計知識和創業學習的積極性。通過調研發現，大學生創業失敗的主要原因之一是創業團隊不太重視企業管理和資金運作情況。現金流斷裂是很多創業團隊倒在起點的原因，因此需要加強創業團隊的財務管理意識和基礎會計知識。以沙盤形式在企業運營中融入專業會計知識和財務管理知識的實戰演練，讓創業者預見創業過程中一系列問題，控制風險，彌補不足，減少創業失敗的影響因素。
本文對會計學科的基礎教育工作和大學生自主創業的推進工作都有深遠意義。財務工作貫穿于企業經營的每一個環節。作為大學生創業者來說，要了解財務在企業運營中的重要角色，重視會計監督、事前預測、事中控制的會計功能，只有了解不同行業企業的經營模式、主營業務、環境，才能幫助企業更好地創造價值。既是培養學生創新精神和實踐能力的重要途徑；也是落實以創業帶動就業，有效緩解就業壓力，培養學生創新精神和實踐能力的重要途徑。
隨著社會的不斷發展，萬眾創業熱潮不斷高漲，家推出了很多相應的政策去扶植和鼓勵大學生創業。但根據調查數據顯示，在很多成熟的產業里面，創業需要經驗、技術和資金的基礎，這些對剛剛畢業的大學生來說無疑是一種限制。
四、沙盤研究的意義
（一）研究成果的理論意義
1、將財務管理和會計知識貫穿于企業營運過程中。將會計六要素、財務報表項目、資金成本計算等基本的財務知識，配合沙盤的形式呈現。讓創業者理解企業的經營模式和業務流程，再將企業經營過程中的每一個步驟都對應到相應的財務環節，體驗財務數據與企業業務的直接相關性，理解到財務數據是對企業運營情況的一種總結提煉，明白企業經營過程中的每一次“物資流”和“資金流”都有一一對應關系。遵循一定的規則，為今后“透過財務看經營”做好觀念上的準備。
2、解決會計教學中學生只見樹木不見森林的財務認知。沙盤作為一種模擬虛擬環境的體驗方式，讓創業者在虛擬經營的過程中提前感受到創業的艱難和資金風險。借助沙盤模擬，可以強化創業者的財務知識、訓練管理技能，儲備基本的財務管理知識、市場開拓技巧、營銷手法等。
3、探討創業團隊對于企業管理和資金運作的欠缺情況。由于大學生社會經驗不足，對企業運作、資金的管理、投資回報的計算、市場的開拓等沒有實戰經驗，缺乏充足的心理準備。急于求成、缺乏市場意識及商業管理經驗缺乏，尤其是對財務知識和資金運營管理的不重視，是影響大學生成功創業的重要因素。現金流斷裂是很多創業團隊倒在起點的原因，需要加強創業團隊的財務管理意識和基礎會計知識。
（二）研究成果的實際意義
1、體現出財務知識是創業者應具備的核心管理能力。創業的成功與否重點在于團隊，創業團隊的成功在于成員核心能力的全面程度。企業的經營管理中，資金的籌措和運營能力是核心。現金流斷裂是很多創業團隊未能成功的原因。財務管理能力和經營決策能力是創業者應該具備的核心能力。
2、沙盤這一獨特直觀的物理載體的運用。模擬企業真實的內部經營環境與外部競爭環境，使創業者有機會提前在虛擬的市場競爭環境中，真實經歷數年的企業經營管理過程，運籌帷幄，決戰商場，強化其管理知識、訓練管理技能、掌握基本的財務管理知識、資金運作能力，全面提高創業者的綜合素質。
3、融入會計六要素使得財務管理思維和專業知識更深入人心。在企業經營沙盤的模擬過程中，加入基本的會計六要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤）和財務管理知識，讓創業者學會用財務管理者的思維去考慮企業運營的模式和操作。企業的最終目的是獲得利潤，任何資金的取得都要付出相應成本，創業者必須在收入和成本之間做出正確決策。創業者在制定戰略、分析市場、組織生產、整體營銷和財務結算等一系列活動中體會企業經營運作的全過程，明白企業資源是有限的并提前做好資源的布局與分配工作，在各種決策的成功和失敗的體驗中，慢慢掌握管理技巧，從而深刻理解企業管理在創業過程中的重要性。
主要參考文獻：
[1]Moutaz dara.ERP election：The SMART Way[J].Elsevier Journal，2014.
[2]何曉嵐.ERP沙盤模擬初訓課程體系：商戰實踐平臺指導教程[M].清華大學出版社，2012.
[3]茅力可.基于生產運作管理對企業經營沙盤模擬實驗教學研究中相對問題討論[J].行政事業資產與財務，2011.10.
關鍵詞:會計理論框架;會計基礎理論;會計應用理論;會計環境理論
財務會計理論框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。長期以來,國內外會計學者一直致力于財務會計理論框架的研究,并且提出各種財務會計理論框架設想。但是,這些財務會計理論框架,有的構成要素過多過細,相互關系結構紛繁復雜,有的構成要素層次關系不清,難以概括現代財務會計理論的豐富內涵。因此,有必要構建與現代會計發展水平相一致、結構嚴謹的財務會計理論框架。
一、財務會計理論框架的基本要素
財務會計理論框架是構建會計理論要素和邏輯關系的構造體系,它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環境理論相互結合、有機構成的一個理論系統。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素,包括會計目標理論、會計假設理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等;財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論,包括財務會計管理體制理論,如會計機構、會計人員和會計法規等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等;財務會計環境理論是對財務會計基礎理論和財務會計應用理論產生影響作用的外部條件,包括企業內部環境和外部環境。企業內部環境因素,包括企業內部管理體制、企業治理結構、企業經營活動及規模、企業管理狀況、經理素質才能、企業文化等;企業外部環境,包括社會發展與進步、經濟體制與經濟發展、財政稅收與財務、法律法規、科學技術發展水平、科學哲學與經濟學研究的方法論等。
財務會計理論體系各個構成要素的內在邏輯關系和有機構成,形成財務會計理論結構框架,如圖所示。
二、財務會計理論框架分析
財務會計理論框架是一個結構嚴密和層次遞進的邏輯體系。它全面反映了財務會計理論系統的基本構成因素及其相互關系。
1.會計的目標。會計理論是以會計為研究對象,因此,研究會計,首先就應確定會計研究要達到的目標。理所當然,會計的目標構成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務會計的目標是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息,以供信息使用者進行經濟決策。這一觀點已被普遍接受。
2.會計假設。假設是科學研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設,確定財務會計確認和計量的前提條件,也就是構造一個理想客體,以便“舍棄其客觀原形的原始形態,撇開與當前研究無關的內容、次要過程和干擾因素,使其以理想化的純粹單一的形式,呈現在研究者的面前,……使我們有可能對其進行深入細致的研究,找出其存在和運動的規律,達到對其本質的科學認識”(戴蓬軍,1992)。
會計既然是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息,就應進一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限,并指定計量的方法,即我們在什么范圍內、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現實世界中企業經濟業務活動存在的復雜性、相關性等不確定性因素,所以,對企業財務會計信息核算和披露的對象,必須加以理想化、純粹化,以便達到對會計對象本質的科學認識。
現實中企業的生產經營活動具有不確定性。首先,在企業所處的各種內外部環境中,會計核算的內容上具有不確定性。企業與投資者存在投資關系、與債權人存在借貸關系、與客戶存在交易關系、與政府部門存在監管關系、與內部職工存在勞資關系等。上述關系的存在,影響企業經營活動,使其復雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業自身的經營活動與相關者自身事項的邊界,因而,將本不屬于企業的交易或事項納入企業的財務會計信息系統,以至影響企業正常經營活動的成果,影響企業損益的計算和財務會計信息的披露。不但造成財務會計信息失真,更重要的是損害投資者、債權人、經營者和職工的利益。因此,會計提供的信息只能以企業其自身的經濟業務為前提,這就是會計主體假設。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業主體假設主要目的在于維護企業投資者和經營者的權益。
其次,市場經濟存在經營風險,企業存在信用風險,資本也在集中和積聚。因此,企業可能隨時面臨破產倒閉、兼并收購等而使企業經營終結,如果企業存續期限不夠確定,就難以對企業的交易及事項進行正常而恰當的確認和計量。例如,固定資產的折舊、低值易耗品的攤銷、債權債務的結算、留存收益的處置等,如果會計存續期間不確定,就難以按照其技術或經濟上的常規狀態進行會計核算。因此,就必須以“不變應萬變”,即假定企業的存續期限是處于一個理想的狀態,除非有相反的證據證明,否則就認為企業會無限期地繼續經營下去,而不停止和清算。這就是持續經營假設。它給定了企業預期可持續經營的理想期限,所以資產、負債、所有者權益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態進行會計核算處理。
再次,企業處于持續經營狀態,但總不能直到企業終止才提供財務會計信息。因此,會計應定期提供財務會計信息,即使企業的經營活動具有跨月、季、年的連續性,也必須將持續不斷的經營業務活動劃分為等長的會計期間,作為披露財務會計信息的時限。
最后,企業會計是以什么計量方式和尺度來核算和披露財務會計信息呢?企業的交易和事項復雜繁多,必須采用一套能夠對企業所有交易和事項進行核算和披露的計量尺度,現階段貨幣職能的不可替代性,當然也只有貨幣量度能夠擔此重任。因此,選擇了貨幣作為統一計量單位,這就是貨幣計量假設。
總之,以會計主體假設界定會計核算和披露的企業經營活動的空間范圍,以持續經營假設給定企業經營活動無限期的可持續性,以會計分期假設規定財務會計信息核算和披露的期間,以貨幣計量假設設定財務會計信息核算和披露的量度。這樣,會計就是以貨幣為統一計量單位,對一個持續經營的特定會計主體某一會計期間的交易和事項進行核算和披露。
會計假設為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎。
3.會計原則。財務會計要按照會計假設奠定的基礎核算和披露信息,那么,作為公共產品的財務會計信息必須科學、規范,確定其應具備的質量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規定。這就是要制定會計原則,規定財務會計信息應達到的質量標準,使財務會計信息具有客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性;規定財務會計信息確認和計量標準,按照權責發生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業交易和事項的會計處理;同時還規定財務會計進行會計核算和披露時,可以依照謹慎性、重要性和實質重于形式等原則,對前述會計原則進行修正。
4.會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態下(某一時點)的存量(財務狀況)和動態下(某一時期)的流量(經營成果)類別和規模,包括資產、負債、所有者權益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內容。它是在會計假設前提下,按照會計原則要求,為實現會計目的而提供的可用于決策的財務會計信息。
5.會計方法。會計方法是對會計要素進行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應用性管理科學。如何對會計對象進行核算和監督,即采用什么方法對會計核算和披露的內容進行數據采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露,就需要根據假設和會計原則,對會計要素內容進行核算,實行監督,從而需要研究會計的方法和程序,以提供會計主體的符合質量要求的財務會計信息。
關鍵詞：會計要素；會計等式；復式記賬
辭海中給出“要素”的概念為：構成事務的必要因素。寫作論文會計學中將會汁要素定義為：會計要素就是對會計內容的基本分類，即將會計內容分解而成若干個要素，統稱為會計要素。據此會計要素可通俗理解為構成經濟業務的要件因素。會計要素是按經濟特征歸類的會計對象，是構筑財務撤表的根本組件。由于各國會計對象是一致的，會計目的也大體相似，因此各國會計準則所確認和定義的會計要素有許多相似之處。但各國會計所處的具體環境不同，制定準則時的考慮電各有側重．會計耍索義不盡相同。我國在制定企業會計準則時根據經濟特征將會汁對象歸納為盡可能少的幾類，以便分別為它們制定確認、計量、報告的準則盡管中圍和國際會計準則委員會規定的會計要素存在差別，但所有這些會計要素均可歸為兩大類：一類是反映企業一定時點上的財務狀況的要素，包括資產，負債、權益(所有者權益)；一類是反映企業在一定時期內的經營成果及其分配的要素，包括營業收入(收入)、費用、利得、損失、。兩類要素之間存在著一定的勾稽關系：資產、負債和權益因另類型要素變動而發生變動，而且任何時候都足后者的累汁結果就每一類型要素而言，其各自內部又存在著一定的聯系。會計等式反映了這種聯系。就第一類要素而言，“資產=負債+權益”這一恒等式表明了其內在聯系，如果沒有相應的其他資，的減少(增加)或相應的負債或權益的增加(減少)，資產的增加(減少)就：會發生。就第二類要素而言，“綜合收益(利潤)=營業收入一費用+利得一損失”表明了其內在關系。
在我國，生產經營性企業在進行會計核算時將構成經濟業務內容的要件因素歸納劃分為六大類即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤(會計上稱為會計六大要索)，為核算的進一步需要又對每一個要素具體劃分出了相應的六類或五類會計科目并據此設立賬戶并形成嚴密的賬戶體系開展對業務的核算，這樣一來會計要素其實就是對經濟業務內容的一個高度概括反映。目前，會計核算采用科學的復式記賬方法即每一經濟業務發生后都要在兩個或兩個以上的賬戶中反方向等額記錄。為什么反方向又為什么要等額記錄呢?因為會計能夠核算的業務內容要求能以貨幣計量，否則會計對其無能為力而任何一個業務的發生都表現為業務的來龍擊脈，來去本身就為反方向，為反映其自然要順應其這種規律；再說等額，既然能用貨幣計量，來去金額必然相等故為等額記。一言蔽之即會計核算的記賬規律：有借必有貸，借貸必相等。據以上分析可知，經濟業務自身所呈現的這種天然平衡狀態我們用經濟業務的要件因索來進行表示就形成了現在我們所看到的會計等式，所以會計等式是在會計核算中反映各個會計要素數量關系的等式，又稱為會計方程式或會計平衡公式。
當前，教學中接觸到的教輔教材對于會計平衡關系式這一章節內容的編排存在很大的不統一，許多教材在對于平衡關系式這部分內容的編排上僅僅局限在“資產=負債+所有者權益”三要素的數量平衡關系理解上，并將其劃為四類九種業務來進行解析說明，而對于其他要素間存在的平衡關系只字不提，易讓人以為會計要素中只有資產、負債、所有者權益問存在數量上的平衡關系。這種認識只是部分并不全面，只有將業務類型反映完整才能將復式記賬的應用理解到位，相應的平衡關系式應該有三個：
1、資產；負債+所有者權益
此為基本等式。等式左邊表明資產的存在與分布狀態，寫作畢業論文右方表明資產源于權益，表明了企業經營資金的占用形態和來源渠道。企業的生產經營資金可以從兩種渠道籌集和取得，包括吸收投資人投資和向債權人舉借債務。吸收投資人投資方式下按投資主體不同有：①國家投資，即由代表國家的部門或機構從財政預算中對企業撥款投資；(發行股票．即通過發行股票籌集資金；⑧接受經營投資，即采用聯營、合資經營、臺作經營等形式，由參與經營一方投入資金；(用企業積累的公積金轉增股木，即以企、止內部的資本公積金和從經營利潤提取的盈余公積金中部分轉增為資本金，以下幾個方面會計核算稱為所有者權益。向債權人舉借債務方式有：①銀行借款，即從銀行取得的短期借款和長期借款；②發行債券。即通過發行企業債券籌集資金；⑧結算過程中的各種應付款，即企業經營過程中的各種應付款、應付票據和預收款，以上幾個方面會計核算稱為負債。所以負債表現為債權人權益，所有者權益表現為投資人權益，最終權益轉化并形成資產。由等式可看出債權人權益為優先權益，所有者權益為剩余權益。資產與權益相依相存。有相應資產就有相應權益有相應權益就有相應資產，不存在尤權益的資產也不存在無資產的權益。三要素用來說明企業在某一個時點的財務狀況，故又將其稱為靜態要素或財務狀況要素。
2、收入一費用=利潤
我國《準則》規定“收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入。包括基本業務收入和其他業務收入。”實際上，我國收入要素的內涵只包括營業收入，而國際會計準則委員會的營業收入概念還包括利得，是廣義的收入，體現了更為廣泛的適用性。我國《準則》規定的“費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費”；國際會計準則委員會則認為“費用是指會計期間經濟利益的減少。其形式表現為由資產流出、資產遞耗或是發生負債而引起業主產權減少，但不包括與產權所有者分配有關的類似事項。”這樣一來，費用要素就有廣義和狹義之分。狹義的費用要素僅指經營活動中的營業費用。從上述定義可以看出。我國所采用的是狹義的費用要素，不包括損失。廣義的費用要素指企業經營活動中和非經營活動中凈資產的減少，國際會計準則委員會就把損失也包括在費用之中，屬廣義的概念。因此我國會計要素中的收入和費用都為狹義。利潤是反映企業經營業績的指標，與利潤要索發生聯系的是收入與費用，因此只要對收入與費用要素進行確認和計量也就等于計算了利潤，因此國際會計準則委員會沒有規定該要素，這是與其對營業收入和費用的廣義概念相聯系的，我國采用的是狹義的收入和費用概念，營業利潤只是利潤的一部分，所以必須單獨沒利潤要素。我國的利潤包括三部分，即營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額，由于利得和損失仍然是利潤的構成內容，所以等式左方表明的是廣義收入與廣義費用間的數量關系，利潤為這一關系的結果體現。利潤的形成對企業而言是一個時期動態經營的結果，所以這三個要素又被稱為動態要索或經營成果要素。
3、資產=負債+所有者權益+收入一費用
因為企業形成的利潤在未分配前屬于所有者權益范疇故有上面等式成立。寫作碩士論文該等式移項后還可表示為：資產+費用=負債+所有者權益+收入，充分說明收入使所有者權益增加，而費用使所有者權益減少，會計期末結轉損益并進行利潤分配第3式又恢復為第1式或第2式。上述等式中第3式最為完整的體現出了六大會計要素間的平衡關系，也能更好說明經濟業務發生后所引發的業務來去增減變化情況。所以，會計等式在會計核算中有著重要意義，它主要表現在三個方面：④明確了企業的產權關系，有利于保護債權人和投資人的合法權益；②全面反映了企業的資產負債狀況，便于進行資產負債比例管理；⑧它在會計實務中屜設置會計科目和賬戶時進行分類、復式記賬和構筑會計報表的理論依據。綜上，會計要素的平衡關系式應為上述等式的分立或綜臺，缺一不可。
參考文獻
[1]《對我國會計要素定義的幾點思考》吳祥云《財會通訊}2000年第五期《基礎會計教程》郭惠云主編經濟科學出版社2001年．
關鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀；會計計量屬性
會計目標是關于會計系統所應達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產生的影響。
一、對有關會計目標觀點的簡要評析
人們對會計目標的研究和認識經歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現過多種關于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為：財務會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務報告應主要反映企業歷史的、客觀的信息，即主要強調信息的可靠性，在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現在：受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統一的局面；在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。
決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現在：一是決策有用觀產生和存在背景是存在比較發達的資本市場。二是財務報告反映的局限性。決策有用觀下的財務報告只是反映企業有關財務狀況、經營成果和現金流量等以財務信息為主的經濟信息，而忽視責任和環保收益等非財務信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環節，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監督管理職能，如政府部門利用信息對經濟進行宏觀調控。
二、新準則下的會計目標定位
2006年2月我國財政部頒布了新的《企業會計準則——基本準則》，對會計目標做出了明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”這是我國第一次明確提出會計目標的概念，體現了其權威性。其所規定的會計目標是雙重的，兼顧了受托責任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準則中有關規定的不足之處，與國際會計準則中對財務會計目標的定位一致，體現了我國財務會計既重視決策有用又重視受托責任的雙重目標。我國是社會主義國家，國有經濟（企業）在全部經濟中占主導地位，并且我國的上市公司中多數是國有企業，這就必然要求在進行財務會計目標的選擇時，要考慮到對企業管理層受托經營的國有資產的經營管理情況進行必要的監督，以防止國有資產的流失，維護國家和人民的利益，所以“反映企業管理層受托責任的履行情況”這一目標對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準則體系建設的一個重要原則，而國際上現在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準則也同時采納此觀點。其優點在于：會計目標能滿足投資者、債權人及其有關部門和社會公眾等財務報告使用者的信息需要；會計目標關注社會經濟環境的變遷；會計目標關注現金流量金額、時間分布和不確定性的預估。
三、新準則下的會計目標對會計要素計量屬性的影響
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎。1992年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業經營過程中的信息，便于利益相關者對企業實施有效的監督，采用這一計量屬性是由于當時的會計目標決定的，在企業利害關系人比較少，委托合約比較清楚，受托責任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當時的社會環境。
而2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發展，投資主體的多元化，股權日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權人、企業員工、顧客、供應商、行業協會、政府機構、公眾利益團體、研究者和準則制定者、審計師、管理層以及與企業經營相關的群體，正是復雜多樣的會計信息使用者，使得委托關系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質關系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標不僅適應了新的環境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環境下做出正確的經濟和生產經營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務報告使用者的決策更加有用，也實現了與國際財務報告準則的趨同。
關鍵詞：財務報表 問題 對策
財務報表是企業財務人員、經營管理者、債權人和投資人等利益相關群體最常使用的財務工具之一，構成了財務報告的核心內容。我國《企業會計準則-基本準則》對財務報告的目標進行了明確定位，將保護投資者利益、滿足投資者進行投資決策的信息需求放在了突出位置。該準則明確了會計四大基本假設和六大會計要素的重要地位，形成了企業財務核算的理論基礎和基本原則。但是，在實際使用財務報表過程中，很多研究人員和會計工作者發現，依據會計準則編制的財務報表，很難實現其決策有用的目標。本文旨在探討財務報表難以實現決策有用目標的原因，并提出相關建議。
一、企業財務報表存在的問題
財務報表的使用者眾多，統稱為利益相關群體，包括企業管理層、投資人、債權人、政府及有關部門和社會公眾等，雖然他們的具體需求各有不同，但都是為了進行各項經濟決策，然而財務報表未能充分提供各方所需的決策信息，具體表現為三個方面：
（一）會計基本理論和原則在一定程度上限制了財務報表的實用性
財務報告只統計過去的財務數據，沒有預測性指標，導致了財務信息的滯后性。現行財務報表通常分為月報、季報和年報。我國處于改革和市場轉型期，財經政策缺乏穩定性，經濟環境變化較快，資本的逐利性導致資金在不同行業和不同企業中快速流動，短期獲利是不少投資人尤其是風險基金的主要目標。我國企業一般在每年3-5月份向資本市場提供經過審計的財務報表，資產負債表反映的企業某一個歷史時點的數據，以及利潤表和現金流量表反映的企業某一個歷史時期的數據，滯后于利益相關群體，尤其是對投資人現在和未來信息的需求方面缺少決策相關性和有用性。而相對于企業的過去，投資人更關注企業的未來。
貨幣計量假設導致財務報表所反映的企業資產和收益等會計要素不實。根據國家統計局2012年國民經濟和社會發展統計公報，我國服務業占國內生產總值比重達到44.6%，服務業在國民經濟以及宏觀調控中的重要作用日益提升。然而，對服務業企業有重要戰略價值的人力資源、品牌價值、市場戰略、行業地位、客戶資源、技術優勢等無形資產，因無法以貨幣形式可靠計量，沒有體現在資產負債表中，其對應的市場價值增值，也沒有體現在利潤表中，而這些沒有體現在財務報表中的數據，正是對利益相關群體進行經濟決策最有用的信息。
計量基礎和會計政策的可選擇性減弱了財務報表信息的可用性。企業會計準則允許企業在一定范圍內選擇最能體現企業經濟實質的會計政策，如投資性房地產的后續計量采用成本或公允價值，建造合同完工百分比的確認方法等，但是企業出于各方利益考慮，通常會選擇滿足其特定報表目標的會計政策，而不是最體現經濟實質的會計政策。此外，計量基礎的可選擇性，導致財務報表變成了無意義的“數字統計表”，如企業外購的固定資產采用歷史成本，存貨可變現凈值采用類似于重置價值，交易性金融資產采用公允價值，盡管每個具體項目均試圖體現出其最相關的價值實現決策有用，但是這些數據匯總形成的總資產價值，反而失去了匯總的意義，據此計算的財務比率等也失去了價值。
（二）財務報表屬于通用財務報表，對使用對象缺乏針對性
財務報表數據高度概括，未能反映出企業具體的經營和財務狀況。財務報表屬于匯總數據，通過有限的報表項目對復雜繁多的財務數據進行歸集，反映企業總體的規模、資本構成和經營效果。然而，高度概括的報表數據，反而會掩蓋企業經營的具體情況，更無法滿足利益相關群體的特定需求。多元化經營的企業以及規模龐大的集團公司，經營涉及的行業和業務繁多，經營處于不同的經濟和社會環境下，面臨不同程度的行業競爭，諸多“熱錢”投向只看重短期效益，缺少可持續性，單一的資產規模或者經營收入等數據，以及據此計算的財務比率，無法反映出企業的經營效率，也無法反映出企業未來的發展趨勢。
相對于企業總體財務狀況，利益相關群體更關注特定財務數據和指標。我國很多國有企業經營效益較差，資產負債率逐年上升，但是仍然能夠大規模借貸資金，說明債權人更看重企業信用、有無償債資金來源或穩定現金流，而不是高增長的收益率；風險投資基金偏愛投資處于起步階段、有良好市場前景的中小企業，這些企業處于萌芽階段，資產規模和經營收入較小，說明投資人更看重行業前景、經營理念和盈利預期，而不是雄厚的權益規模和較低的資產負債率。雖然財務報表提供了利益相關群體進行經濟決策的基礎信息，但這些信息僅局限于表層，難以提供深入分析的定量和定性數據。
（三）財務報表未能充分反映企業經營的風險因素
財務報表確認的項目需要符合可靠性、相關性、可計量性、可理解性、謹慎性等會計信息質量要求，存疑的項目除了“很有可能”發生的經濟利益流出確認為預計負債，“基本確定”發生的經濟利益流入確認為資產外，不體現在財務報表中。企業的總體風險包括經營風險和財務風險，風險表現為不確定性，既包括損失的不確定，也包括獲利的不確定。根據財務報告決策有用的目標，財務風險理應由財務報表充分反映，財務風險不僅包括債務資本比率，未來收益和自由現金流的波動程度、現存及預期重大項目在報表數據中的影響程度、短期獲利項目和長期獲利項目在總收益中的占比等數據或指標也屬于財務風險項目。現行財務報表沒有體現企業的財務風險，可能高估或低估企業的真實財務狀況和獲利能力。
二、針對企業財務報表存在問題的對策
基于財務報表對決策有用的基本目標，結合筆者在工作中積累的實際經驗，針對上述財務報表存在的三個方面主要問題，筆者認為可以從完善會計準則、重構財務報表體系和報表信息化披露三個方面加以解決：
（一）完善會計原則和財務報表的編制基礎
財務報表的編制基礎應由面向過去轉為面向未來，把有用性提升為會計信息的首要質量標準，如可靠性衡量企業實際數據和預期數據的偏差程度，相關性衡量以統計方法計算出的報表數據與利益相關群體決策所需信息的相關系數，可計量性衡量核算要素在企業經營中體現的價值和對報表項目是否產生影響等。在此基礎上，將會計要素確認和計量由以成本為基礎轉為以價值為基礎，財務報表各項目均以體現企業現行和未來價值作為列報依據，避免多種計量模式帶來的財務報表變成“數字統計表”現象。
（二）重構財務報表內容，打破“三張表”的傳統思路
很多研究人員和會計工作者指出，對現有的財務報表“擴容”，擴大信息披露的內容與范圍，披露前瞻性和非財務性信息，可以解決財務信息披露的問題。該建議雖然有針對性的解決了財務報表數據的歷史成本計量和僅能提供定量數據的問題，但是沒有考慮到單一報表體系與利益相關者眾多且信息需求各不相同的矛盾。筆者建議廣泛收集財務報表使用者的需求，歸類后設計企業能力報表體系，如對投資者的經營能力報表，對借貸者的償債能力報表，對管理層的內部效益報表，對雇員的員工價值創造和分配報表，對政府部門的社會效益報表等，設計不同的報表項目和確認原則，定量數據與定性描述相結合，以報表有用性為出發點，建立多層次報表體系。此外，針對企業經營的風險因素，在企業能力報表體系中采用情境法或其他更合理的概率論方法，披露其最好、最差和期望財務數據，同時披露風險分析方法。
（三）利用信息技術實現財務報表的有效披露
可擴展商業報告語言（XBRL）是基于互聯網的、專門用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言，它將會計準則與計算機語言相結合，基本實現數據的集成與最大化利用。信息技術的發展，使得及時的甚至實時的財務報表編制和披露成為可能，利益相關群體可以充分利用信息技術和互聯網技術獲取決策有用信息，降低和避免財務報表信息披露滯后性的弊端。同時，為了避免財務報表電子數據披露的隨意性，提高未經審計的報表可信度，應研究建立多層次的報表稽核和比對指標，在企業的報表數據、納稅信息、向主管部門報送的資料和企業內部管理信息等數據之間建立完整的鉤稽關系鏈條。
參考文獻：
[1]陳彩蘭.財務報告的缺陷及其改進[J].甘肅科技，2010（10）
[2]廖倩.探析我國現行財務報告的缺陷及其改進措施[J].商場現代化，2012（10）（中旬刊）
（一）會計要素不適合知識經濟發展的需要
在知識經濟環境下，傳統的會計要素面臨著巨大的挑戰。在知識經濟環境下，企業想要發展就必須要高度重視知識的作用，把創新作為企業發展的根本動力，通過培養高技術的頂尖人才來提高企業的生產力。知識將成為企業發展的動力源泉，知識作為企業中的無形資產，其地位將得到明顯的提高，企業中的無形資產比例也將會不斷地加大。然而，目前很多企業在進行會計核算的過程中并不重視對無形資產的管理，無形資產占企業總資產的比例非常小，一旦進行會計改革，企業的會計人員就不知道如何更加科學地進行會計要素核算，更加不清楚到底怎樣才能通過優化會計要素來提升知識在企業會計中的重要性。
（二）會計報告的方式不能滿足知識經濟的發展要求
傳統的會計模式下，在會計期末企業需要提供的會計報告主要是資產負債表、利潤表以及現金流量表，有些情況下還需要提供所有者權益變動表。通過這些會計報告基本上能夠全面反映企業的日常經營情況，讓投資者和社會各界人士都能清晰地看到企業過去一個會計年度的經營業績。對于不能通過企業會計報表反映的企業信息都會在報表附注中做出明確的標示。在知識經濟環境下，企業的會計報告方式不能很好地滿足社會各界對企業財務信息的需求。人們不但要對企業過去的經營情況進行分析，還要求企業公開一些非財務信息以及企業未來的規劃與發展方向。當今社會是一個高速運轉的社會，機會稍縱即逝，企業經營情況也是瞬息萬變的，因此，企業的會計報告方式必須要變革。知識經濟環境下，知識的作用越來越大，信息使用者更加關心企業擁有的知識資源以及知識的更新速度，目前我國企業的會計報告中不能很好地體現企業這些方面的真實情況。
（三）獲得會計信息的模式相對落后
傳統的會計信息大多都是由企業的管理者負責收集、分析，然后利用會計信息對企業的未來做出科學的決策。企業的會計人員只需要根據企業的日常經營情況，準確計算相關的數據信息就可以了。知識經濟環境下，企業的知識資本越來越豐厚，企業的內部結構發生了翻天覆地的變化，企業對于會計人員的職能提出了更高的要求。企業的會計人員不但要對數據信息進行準確的計算，還要負責收集各方面的信息，幫助企業的管理者做出科學有效的決策。在知識經濟時代，信息的更新速度越來越快，傳統的信息獲得模式已經不能滿足時代的發展需要了，企業的全體員工都必須要緊跟時展，通過各種渠道最大限度地了解相關信息，不能只依靠管理者來充實企業的信息資源。尤其作為企業的會計人員要更加全方位地了解各種信息，幫助企業管理者做出科學決策。
（四）會計管理方式不科學
傳統的會計管理方式不能適應知識經濟環境下企業對會計部門的需求。首先，傳統的企業管理人員對會計人員缺乏重視，認為會計人員只是記記賬、算算數，對企業的貢獻不大，財務部門是一個可有可無的部門。其次，會計部門對于無形資產缺乏管理意識，認為企業的無形資產是一種不需要管理的資產，沒有具體的實物形態，也就沒有必要對其進行管理。再次，傳統的會計管理過程中缺乏對風險的管理。企業會計的業務內容主要側重對已經發生的經濟事項的核算，其本身的風險性比較小，因此，會計人員的風險意識不高。然而，隨著知識經濟時代的到來，企業會計管理的方式已經不能全面滿足企業的發展需求。在知識經濟環境下，企業人才的重要性不斷提高，無形資產在企業資產中的比例不斷加大，企業的經營風險不斷擴大，如果依然沿用傳統的會計管理方式，將會對企業的發展形成重大影響。
二、知識經濟環境下企業會計改革策略
（一）創新會計理念與會計要素
面對知識經濟環境給企業會計要素帶來的諸多挑戰，企業的會計人員不能坐以待斃，必須要不斷地創新會計理念，根據企業的實際情況，具體問題具體分析，改變傳統會計要素在企業會計核算中的地位，突出知識在企業經營管理中的重要作用。會計在企業中的職能非常重要，它貫穿于企業的整個經營過程中，關系著企業管理水平的高低以及企業經營狀況的好壞。在知識經濟環境下，企業為了提高生產效率，促進企業更快的發展，必須要擁有超前的會計意識，提高對知識的重視，在進行會計計量的過程中合理地增加與知識相關的要素，增加企業無形資產在總資產中的比例，重視人才的培養，技術的革新，更新會計理念，樹立科學的會計意識。
（二）變革財務報告方式
在知識經濟環境下，信息需求者對于企業的會計報告方式提出了新的要求。首先，企業的會計報告中應該體現知識資本在企業中的占有比例。現階段，知識技術在企業中占據的比例越大，那么企業的發展前景也就越廣闊，因此，現階段的信息需求者對于知識資本非常重視。其次，企業的財務報告中應該凸顯企業中人才的素質，尤其是高精尖人才擁有的知識技術水平，企業中如果擁有很多在專業領域最尖端的人才對于企業的未來發展也擁有很好的促進作用。再次，企業的財務報告中應該體現企業的風險系數。知識經濟環境雖然給企業的發展帶來了很大的發展空間，但是在發展的過程中企業的經營風險也明顯提高了，因此，在財務報表中企業的會計人員應該披露真實的風險情況，最大限度地保證信息需求者的經濟利益。總之，在知識經濟時代，企業的財務報告應該向多元化的方向發展，全方位的披露企業各個方面的信息，保證信息需求者對企業的經營情況得到全面的了解。
（三）創新會計信息的獲取模式
會計信息化是企業未來的發展方向，企業想要更加全面地獲得會計信息必須引進最先進的會計管理軟件，強化會計的管理職能，幫助企業的管理者經營管理企業，為企業下一步的發展提出合理化的建議。企業的會計人員應該對企業未來的經營做出精確的預算，有效控制企業的日常經營活動，對已經完成的業務活動做出全面的整理和分析。企業的會計信息不能只是管理者的運用，企業的會計人員也要利用自己核算出來的會計數據對企業的發展做出科學的決策與分析。企業的會計人員不但要了解企業的經營信息，對于社會中的大量知識技術信息也要做到全方位的了解，增加企業會計系統的信息量，對相關信息進行綜合的整理分析，改變傳統的會計信息獲得與處理的方式，建立數據倉庫，進行大規模、全方位的管理。
（四）創新會計管理方式
知識經濟環境下，企業應該不斷地創新會計管理方式，不斷提高企業會計管理的水平，通過管理水平的提高，促進企業更好的發展。首先，企業的管理者應該加強對會計人才的培養，招聘會計管理專業的高精尖人才，帶動企業會計管理水平的提高。其次，企業的會計人員應該重視對無形資產的管理，隨著知識經濟的到來，企業中的無形資產越來越多，通過對無形資產的科學管理能夠進一步地提升企業資產的價值，幫助企業獲得更多的經濟收益。再次，會計人員應該加強對企業風險的管理，盡量把企業的經營風險控制在可以接受的水平，保證企業經營的穩定性。
關鍵詞：財務會計 企業會計 概念 結構
在國家公開出版的教材中，“財務會計學”和“企業會計學”的名詞表述被廣泛使用。如何界定他們之間的差異以及有何理論價值是本文探討的問題。
財務會計的表述
財務一詞是指一個行業、一個部門、一個單位為履行職能而發生的資金運動；“財”有貨幣資金、實物資產占有的含義，“務”有料理、打理之意。因而財務是指經濟活動的打理過程。這種核算過程隨著資金的運動而推進，也就是說，財務會計是關于資金運動各環節的核算。不但要核算各環節的會計要素，還要核算環節之間的比例關系。可以歸結為資金的籌集，資金的使用，資金的耗費，資金的收入，資金的分配過程。然而，財務會計究竟如何界定，在學術界至今尚未達成共識。
在我國，具有代表性的財務會計定義為著名會計學家葛家澍教授所述：“在市場經濟體制下，建立在企業或其他主體范圍內的，旨在向企業或主體外部提供以財務信息為主的一個經濟信息系統，這個系統把已發生或已完成的交易與事項中的財務（能用貨幣表現的）數據作為輸入，按照公認會計原則或企業會計準則的規范要求，運用若干普遍接受的會計慣例，通過確認，計量，記錄和報告等程序進行加工，把數據轉換為有助于決策和合乎其他目標的有用信息。”在這一表述中作為財務的實際承擔者除企業之外，用“或”字表明還有其他主體范圍，它可指行政事業單位，家庭或個人。由此，可以將財務會計名詞作層級拓展。
企業會計的表述
企業一詞是指以贏利為目的而從事生產經營活動的經濟組織。企業會計是指對企業靜態的反映（資產負債表）和動態的反映（損益表，現金流量表）。馬克思在談到企業與會計關系時，認為經濟越發展，作為“觀念的控制”和“過程的總結”的會計越有必要。根據葛家澍教授的表述，也符合企業會計一詞的表述。廣東教育考試網在線課堂介紹企業會計學時，表述為：“是研究如何對企業經濟活動進行綜合核算與監督的知識體系，它是根據《企業會計準則》，《企業財務通則》結合工業，商業等企業生產經營情況，對企業會計核算與監督的特點，企業的資本，貨幣性資產，非貨幣性資產，流動負債，長期負債，成本與費用，銷售收入，成本，稅金和利潤的帳務處理，成本及盈利的計算，核算程序以及會計報表的結構，編制和分析進行了系統，全面的論述。”可見企業會計是關于會計要素的核算。
兩者概念的比較
根據對財務會計和企業會計的表述可知，兩者都是指向同一標的，即主體外部“提供以財務信息為主的一個經濟信息系統。”所以在關于企業會計核算內容的表述時，經常出現通用。從邏輯學分析，假設財務會計=企業會計，則財務=企業。顯然有邏輯矛盾。如果將財務會計的實體承擔者按照葛家澍教授的表述來認識，企業作為實體承擔者的一部分，那么財務會計包含了企業會計。財務會計作為一個廣義的概念除了包含企業會計以外還應包含諸如政治組織、軍事組織、家庭、個人等活動的會計核算及信息輸出。如高級財務會計中關于“個人的財務報告”。可見財務會計與企業會計既相互聯系又相互區別。
從相互聯系分析，財務會計和企業會計都反映了企業會計要素的內容以及經營活動的動態過程。財務會計從企業的理財角度介紹會計核算過程，而企業會計從會計要素的角度核算資產的價值。
從相互區別分析：財務一詞偏重于資金流向并強調資金占用形態的有機聯系，從而使會計信息利用者關注經營各環節的效益。例如會計學原理中的資金籌集的核算，供應過程核算，生產過程核算，銷售過程及利潤和利潤分配的核算。而這些核算都是建立在企業要素資產為前提的。企業一詞偏重于企業的要素資產，企業的功能，企業的實在。企業會計強調的是會計要素極其要素資產的保值增值。如關于固定資產的折舊，發出存貨的計價。而這些要素資產的核算又離不開企業經營的動態過程。財務會計反映的應是框架。因為財務會計學也應該包括企業在內的所有組織和個人的資金運動。所以財務會計輸出的信息，既可強調實體的盈利性，也可強調實體的非盈利性。例如總預算會計十分強調財政收支的自求平衡。企業會計反映的是實質內容。因為企業一詞反映了主體盈利性的特征。企業會計應該反映企業的具體核算內容。財務會計隨著財務關系的變化而發生變化，企業會計隨著企業管理體制的變化而發生變化。例如在計劃經濟時期實行統收統支的財務管理體制，企業資金籌集和資金投放的職能，基本上都被國家財政包辦代替了，在核算中注重國家資金的核算（生產資金來源的核算、專項資金的核算）。市場經濟轉軌以后，企業逐步實現自籌資金，自理收支，自負盈虧。會計要素發生了相應的變化。企業會計注重所有者權益的核算。
根據以上分析，筆者認為應把當前公開出版的財務會計學名字改為企業會計學，理由是使課程內容表述更為準確，強調企業的核算。而財務會計是上世紀90年代取代工業會計的名詞，當時確有財務核算的內容所以稱為財務會計。自1994年會計制度改革后，資金平衡改為資產負債，特別是國撥流動資金，專項資金的改革，以及財務范疇歸入財務管理課程。財務會計名詞的提法顯然不妥。財務會計學的結構體系應以資金運動為主線，強調所有經濟實體核算的“共性”。筆者認為，財務會計就是會計原理。掌握各部門資金運動的特點，成為各部門會計的“基礎會計”。因此，當前財務會計應更名為會計學原理。既然反映所有單位核算的“共性“，在當前會計學原理中要增加行政事業單位資金運動核算特點的介紹。企業會計學的結構體系以會計要素為主線，應主要反映資產存量價值為目的。增加物價變動會計，彌補歷史成本計價方法的不足。使學生對會計要素的計價方法反復比較，以便隨著會計理論的發展總結符合企業實際的資產要素計量方法。同時，要根據會計要素將資產做出明確具體的劃分，這就是科目核算。通過科目核算，理順資產，負債和權益的相互關系。
參考文獻：
[論文摘要] 會計的創新和發展有著內在的規律。會計環境、會計目標、會計對象、會計信息技術等要素對會計理論和信息系統的變革、完善有著決定性的作用。本文透過這些要素變化分析,揭示會計創新的內在聯系。
會計環境是左右會計發展的外在因素;而會計目標、會計對象和會計信息技術等要素變化是推動會計發展的內在動力。而今會計環境與20世紀相比,已發生諸多變化。在當今環境中,會計提出了更高的發展目標;要求關注會計對象中過去曾經疏漏的具體元素;而會計信息技術的發展也在不同角度引發了會計理論和實踐方面的諸多問題。所有這些正在推動著會計系統的演變和變革。
會計創新,又稱會計再造,是依據當今知識經濟、全球經濟、信息經濟的客觀需要,通過對傳統會計的揚棄,構建現代會計理論體系,并以此為基礎形成與信息化相匹配的數據處理、存儲,以及信息應用機制,以實現會計工作的重心轉移和管理工作更進一步的深入和精細化。筆者曾在相關論文中探討了會計創新的內涵和基本取向[1],而本文則從會計環境、會計目標、會計對象和會計信息技術4個方面剖析會計創新的基本推動力。
一、會計環境變化推動會計創新
會計系統的發展是一個由低到高、由簡單到復雜的過程。在這一過程中,它不僅有自身內在的發展動力和軌跡,而且“遵從”、“趨同”環境的發展變化,以便和所處環境保持“協調”[2]。
會計環境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”[3]。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進行分析,即會計環境具體可分為宏觀環境和微觀環境。“宏觀環境”影響會計系統的主要因素包括科學技術水平、社會經濟發展狀況、國家法規及人文意識等;“微觀環境”影響會計的主要因素有企業經營規模、管理水平、組織形式等。
目前會計劃分為財務會計和管理會計兩大領域。就財務會計而言,其原則、假設、方法,以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業時代”;就管理會計而言,產生于20世紀初期,是會計方法與“科學管理”結合的產物,隨著“量化管理”的發展而不斷完善。而當今社會已步入“后工業時代”,這種時代背景變遷,使會計的“宏觀環境”、“微觀環境”無不發生跨越式的變革。
如今會計的宏觀環境與“工業時代”相比,呈現出“知識經濟”、“全球經濟”和“信息經濟”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創新。第一,會計與企業以外其他單位進行“資金”和“信息”交流的方式發生變化,如電子商務、電子稅務、電子政務等方面的變化,要求改變會計現有的數據采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式,以適應社會信息化發展的需要。第二,當今社會引發了會計對象的內在結構發生變化、對會計提出了更為精準的目標、產生了全新的會計信息技術(電子信息技術),所有這些,要求突破現有的會計原則、假設,創新會計計量、確認和會計報告模式,構建全新的會計信息機制,以便在經營管理和社會發展中發揮更大的作用。第三,當今社會會計工作者規模擴大,素質提高,尤其是會計研究工作者的變化,將助推會計創新。
會計微觀環境的變化,有兩個方面較為突出。首先,由于國際市場的發展,引發企業生存、競爭的模式變化,促使企業不斷兼并擴張,刺激了價值鏈企業同盟及“虛擬企業”的出現。這些新的趨向,給企業組織和管理帶來了諸多新的情況,引發了一系列新的會計問題。其次,自動化、信息化的發展刺激了企業流程再造,推動以部門職能分工為基礎的管理轉化為面向流程的管理;促使企業通過信息技術將流程中各項具體分工集成為有機的系統,以達到提高管理效率之目的。
二、會計目標變化拉動會計創新
“會計目標是會計理論體系的基石”,發揮著連接會計理論和會計實務的紐帶作用。會計目標的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標與會計環境協同,隨社會發展而變化。會計目標由“受托責任觀”,到“決策有用觀”,再到“目標體系觀”,直至現在,仍然在求索之中[4]。
就“決策有用觀”而論,如今對決策的認知和理解也發生了顯著的變化。
“決策有用觀”研究的出發點是財務會計。財務會計遵循“公認會計原則”向企業外部相關的組織和個人提供會計報表。“公認會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發揮著重要作用,但由此產生的負面效應是形成了“死板”的標準化信息提供模式。
標準化的會計報告模式,忽略了不同決策的差異性,反映了在特定技術條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今,決策的非結構性、不同決策的差異性得到更多的關注;為不同會計信息使用者提供不同信息,為不同決策提供不同信息,成為會計的主要目標之一。從信息技術發展迅速,信息處理能力不斷提高,傳輸速度不斷加快的趨勢分析,有能力也有必要突破現有的標準化會計報告模式,而依據不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構建全新的會計信息報告機制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破,但關于“決策有用觀”質疑仍然不斷,說明這一觀點尚存紕漏,仍然無法準確表達現代會計的目標,需要進一步豐富和完善。對于會計目標認識至少應該從3個方面超越思維定式。
首先,超越會計僅向企業外部提供信息的思維定式,正視管理會計是企業經營管理的有機組成部分的客觀現實。關于“決策有用觀”的會計目標,多數是從“所有權和經營權分離”、“社會資源的優化配置”角度,通過企業信息和企業外部信息使用者的關系來進行探討的。這一思維定式研究的是財務會計的目標,不包含管理會計的目標,所以,不能稱其為完整的會計目標。
其次,在準確把握管理會計的基礎上,研究會計目標。管理會計是會計方法和科學管理結合的產物,“是在追求組織機構的目標中辨認、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”[5],其中“會計”是方法,“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業許多職能部門共同參與,相互合作,并非會計部門能夠獨立完成。這是探討會計目標不容忽視的客觀現實。
再次,對會計目標的研究,應超越“會計信息系統論”。會計不僅是一個信息系統,更是企業管理中量化管理子系統。會計“信息系統論”的觀點無法得到“管理系統論”、“控制系統論”認可的事實,就說明會計信息系統僅是會計的一個重要方面,而不能涵蓋“會計”的全部。
如果能夠拓展思維空間,從不同角度來研究會計目標將會使結論更接近客觀實際,也將對會計發展、創新產生重大影響。
三、會計對象變化需要會計創新
會計對象與會計學科密切相關,在一定程度上左右會計理論和會計方法的發展和演變,不少學者認為會計對象是會計學的理論邏輯起點。人們關于會計對象的認識,由“財產”、“勞動量”,到“資金運動”,以至現在的“資源運動”等各種學說的變化,不僅體現出“認識”的變化和會計理論的發展,而且體現出會計對象具體內容的變化[6]。
由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析,會計對象要素包括:資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經濟環境的變化使會計對象要素的變化錯綜復雜,相互影響,主要表現在3個方面。
第一,知識經濟改變了“經濟資源”實際意義,對傳統意義上的會計要素產生重要影響。目前,企業擁有“人力資源”的優劣成為企業成敗的關鍵,“先進技術”成為企業獲取超額壟斷利潤的重要手段,“信息資源”的價值備受關注。如此等等的變化不僅對“資產”要素產生影響,而且間接影響其他會計要素。
第二,資本市場、金融市場的發展、成熟,以及商業信用形式多樣化,為企業融資提供了便利,緩解了企業的各種責權、債務之間的矛盾,但也使企業與所有者的關系,企業與債權、債務人的關系復雜化,直接引發企業相關費用、利潤的確認和計量等問題。
第三,市場經濟的發展和國際化,使企業的籌資、投資、生產、經營與市場呈多環節、多渠道的復雜連接狀態。企業全方位受市場左右,放大了企業經營的風險,使企業經營風險估計成為重要課題。此外企業內部物資存儲和生產管理的諸多變化,也產生了一系列的會計問題。
盡管從上述3個方面分析,可以認識會計對象的變化。然而這種會計對象研究出發點,仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式,仍然局限在財務會計的“確認、計量、記錄”的職能范圍之內。
關于會計對象的研究至少應作3個方面的超越思維定式。
首先,從財務會計和管理會計統一體的角度研究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象,既包括財務會計處理的業務對象,又包括管理會計處理的業務對象。會計對象應是會計預測、決策、預算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象,而不應只是財務會計的對象,僅局限于當前的“會計要素”。
其次,把會計作為企業管理的一個有機組成子系統,從企業管理的角度研究會計對象,從企業管理需求以及發展變化的趨勢來研究會計對象,而不是僅就會計實踐活動探討會計對象。
再次,超越以贏利評價企業經營成敗的思維定式,從企業經營所肩負全部責任的角度研究會計對象。企業要向所有者負責,但也應對社會負責,對員工負責。因此,單以“利潤”或“現金凈流量”來評判企業經營就很有局限性,因而,會計需要提供更為豐富的信息,“會計對象”有更豐富的內容。
一旦拓寬了會計對象的研究視野,改變了會計的空間觀、時間觀,關于會計對象認識將會產生突破性的變化,會計的發展將會有更為廣闊的空間。
四、會計信息新技術加速會計創新
[關鍵詞]自然屬性；生產力；對立統一
一、資產＝負債＋所有者權益
任何要從事生產經營活動企業，都必須要有資本，資本是什么?資本是企業生產經營活動的本錢，是從事生產經營活動的基本資源。什么是資源?資源從哪里來?這是我們必須要回答的既獨立又統一的問題。在會計上，我們把資本的自然屬性(即什么資源)定義為資產，把資本的社會屬性(即誰的資源)稱為權益。資產作為一種資源，是資本或權益的存在方式或狀態，是一種生產力。生產力要素的有機結合和有效運營，是資本所有者獲得資產增值的載體和源泉，其本質體現的是一種使用價值。而權益顯然體現的是一種資源歸屬關系即生產關系，是以產權為核心的資本控制和收益分配權，權益包括債權人權益和所有者(或股東)權益。前者僅在約定期間成為企業投資者。期滿要收回本金并獲取相應利息收益。相對所有者來說，風險較小，所以要求的收益率比所有者要低，后者由于承擔著不能收回本金的巨大風險，從而威為企業終極所有者，對企業凈收益有必然要求權。無論是債權人還是所有者，他們所關心的都是企業資本的價值形式，而不問其具體存在的方式，這也是會計核算中對于權益我們只采用價值核算的原因。資本的這種自然屬性與社會屬性、生產力與生產關系、使用價值和價值的相互關系，正是對立統一的生動體現。因此，我們說資產與權益是一種對立統一關系，資產=權益，或者資產＝負債＋所有者權益，是對立統一的具體體現。鑒于債權人與所有者的不同地位，我們還可以將這一會計等式改變為資產一負債＝所有者權益，這一等式又表明，所有者權益的大小，不僅取決于資產的利用水平和效率，而且還取決于債務份額的大小。從財務角度講，當企業負債存在正的杠桿效應時，所有者權益的增值將會更快。實踐表明，所有者將資產委托給職業經理人進行管理運營。是所有者利益最大化的最優選擇，也是社會生產力發展的必然趨勢。這種所有權與經營權的相對獨立，不僅催生出高效率，也使所有者從中獲取更大收益。
二、收入－費用＝利潤
這一會計等式的存在，是由會計期間和及時性原則派生出來的，根據持續經營原則，企業的生產經營活動大多會無限期進行下去，企業是否盈利只有企業終止時才能知道，要滿足企業利害關系人對企業經營狀況和結果的及時性要求，必須將企業生產經營活動期間人為劃分為不同時段并對不同時段經營狀況和結果進行匯報，從而在設立資產、負債、所有者權益要素的同時進一步設立分期間的收入、費用和利潤，形成了會計核算的六要素，及會計等式收入一費用=利潤。收入、費用、利潤與資產有著千絲萬縷的聯系，企業經營的目的是借助商品和勞務，在取得收入的同時實現盈利，資產的存在和有效的運營，是收入、費用、利潤產生的根源和結果。在制造業，沒有資產的占有、使用和流轉，就沒有收入的形成和費用的發生，因此，收入和費用是資產的轉化形式，收入帶來資產的增加，費用引起資產的減少。只是在這一轉化的過程中，當商品資產或勞務的銷售形成收入大干資產的消耗形成的費用時，盈利才會形成，否則將會虧損，資產將會因虧損不斷被侵蝕掉，長期虧損形成資不抵債，企業將會破產清算。
三、資產＝負債＋所有者權益＋(收入－費用)
在任何會計期初(末)企業生產經營的狀況和結果，最終體現為資產＝負債＋所有者權益，在賬結方式下，各損益類賬戶余額為零。而隨著新報告期的開始。平衡必然被打破，隨之建立新的平衡，而新的平衡等式必然是資產＝負債＋所有者權益＋(收入－費用)。
非報告期末任何時點，必須將六要素全部考慮統籌起來，才能建立新的平衡，因為收入會隨時發生，費用也會隨時形成，在收入形成時，要么表現為資產的等額增加，或負債的等額減少，或者兼而有之。資產與收入的等額增加，等式兩邊增加相同的數額顯然不影響會計等式的平衡，而負債的等額減少只是等式右邊此增彼減，也不影響會計等式的平衡。而出現資產的增加和負債的減少二者兼而有之的情況也不會破壞這一等量關系。此時，資產的增加額顯然等于收入減去負債后的數額，等式兩邊仍然平衡。而費用與資產的此增彼減，同樣不會改變等式兩邊平衡關系。
總之，資產＝負債＋所有者權益是一種靜態平衡，出現在會計期末(初)，收入－費用＝利潤，是一種差額平衡，是會計期間原則和及時性的要求和體現。而資產＝負債＋所有者權益＋(收入一費用)是非報告期末(初)時點的一種動態平衡。
此外，資產＝負債＋所有者權益還是企業資產負債表的雛形，是復式記賬法的理論依據。而收入一費用=利潤，則是利潤表的架構。因此我們說，會計要素是會計學理論大廈的基石，而會計等式則是打開會計學之門的鑰匙。
[參考文獻]
[1]中國注冊會計師協會編，會計[M]中國財政經濟出版社，2009
[2]魯亮開財務會計[M]清華大學出版社，2009
