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【關鍵詞】生產型企業(yè)；物料采購；完善措施
1、背景簡介
A公司于2004年在蘇州工業(yè)園區(qū)注冊成立，是世界知名的專業(yè)醫(yī)療設備、醫(yī)藥產品以及手術周邊產品的生產制造商在中國投資的第三家公司。A公司目前運行著兩大項目：大輸液廠和手術器械廠，其中大輸液廠主要生產臨床營養(yǎng)液、血漿代用品及普通輸液等產品，手術器械廠主要生產各類外科手術器械，如手術剪刀、夾鉗和鑷子等，并提供相關的維修服務。
2、公司物料采購業(yè)務現(xiàn)況
A公司的物料采購主要分為兩大類：庫存管理物料和非庫存管理物料。其中庫存管理物料包括生產原料、包材和生產性消耗物料；非庫存管理物料包括非生產性物料、化學品、設備及備件和固定資產。
其采購流程可以通過以下來描述：庫存管理物料的所有采購申請和采購單必須在SAP系統(tǒng)中進行操作和批準才有效，不允許手工單證。計劃員負責創(chuàng)建成品的獨立需求，SAP每晚自動運行MRP以產生物料的相關需求，并在PR（Purchase Request）建立前在產能及庫存的基礎上核實并確認。采購人員負責采購訂單的編制與輸出，將采購訂單發(fā)送給供應商和追蹤采購訂單到貨。從PR轉換成PO（Purchase Request）的時間不能超過3個工作日。SAP系統(tǒng)中PO由高級供應鏈經(jīng)理批準。倉庫人員負責貨物的接收（包括物料短缺和貨物質量問題）、發(fā)放、保管與外包裝目檢，并打印入庫單。質量部人員負責生產性材料的質量標準的制定，貨物的取樣與檢驗，對貨物進行放行。財務部負責按時對外付款。
對于非庫存管理物料的采購，請購人在收到采購人員提供的報價后，申請創(chuàng)建非庫存管理物料的SAP PR，并確保PR的每個項目都有財務科目；確認購買物料是否為固定資產，根據(jù)PR在SAP中創(chuàng)建PO；追蹤PO的批準釋放；追蹤PO的到貨情況；申請付款。
3、公司物料采購管理的問題分析與完善措施
3.1供應商的選擇與評估
A公司產品都要有藥品級的標準，因此對采購物料的要求非常高，但往往有時候采購的物料達不到預訂的標準，退貨重新?lián)Q貨便會影響生產進度，如果降低標準，產品的質量也會下降。要保證產品的質量就要先選擇合適的供應商。供應商的好壞是是否能獲得好的采購物料的重要因素。為了能選擇好的供應商，A公司確定了如下供應商選擇流程：
面對如此繁雜的供應商選擇流程，需要各部門的配合，所以可以建立一個供應商評價委員會來控制和實施供應商評價，組員來自供應鏈部、質量部、生產部等，必須具有一定的專業(yè)技能和團隊合作精神。質量部負責對供應商所交付的物料進行年度質量回顧；供應鏈部負責評價供應商的表現(xiàn)；供應商評價委員會根據(jù)年度質量報告和供應商表現(xiàn)評估（質量指標、供應指標、價格指標和配合度指標等）決定供應商狀態(tài)（保留或撤銷）。
3.2采購計劃的科學制訂
輸液廠的產品較少，需采購的物料比較明晰，物料消耗也比較穩(wěn)定，采購物料的數(shù)量時間相對來說是比較好把控的。但手術器械廠的物料雜多，物料消耗不穩(wěn)定，只依賴SAP系統(tǒng)的話，便可能出現(xiàn)缺料風險。以庫存管理物料為例，所有采購申請都是在系統(tǒng)里進行操作和批準的，SAP每晚自動運行MRP以產生物料的相關需求，采購員只要每天將生成的PR轉成PO即可。但是生產時的不確定因素和顧客的需求變化帶來實際的消耗量不穩(wěn)定，需要及時的制定和完善采購計劃。生產部應及時提線物料消耗狀況，根據(jù)月消耗量（MC）和交貨時間（L/T）制定安全庫存（Safety Stock），國內Safety Stock=MC/26*L/T+10%MC，國外Safety Stock=MC/26*L/T+MC。除此以外每周一次物料分析，主要分析哪些物料具有風險：實際庫存小于安全庫存的，結合MC、倉庫庫存、產線上的庫存來計算實際用完的日期，將有風險的物料標注出來。
3.3采購人員業(yè)務素質的提升
采購人員對系統(tǒng)不熟悉、對產品不了解、與其他部門配合度低等等，這些都會導致無法及時采購到合格的原材料，導致生產停滯，影響生產進度。首先把好采購人員選聘關，重視對采購人員業(yè)務素質和職業(yè)操守的考察，慎重篩選，保證招聘進來的員工滿足A公司的用人需求，不會因為用人不當給企業(yè)造成資源損失和浪費。招聘新員工前，招聘部門與用人部門協(xié)商好對所需人員的具體要求，對應聘人員進行職業(yè)素質和職業(yè)技能評估。其次有針對的對物料采購人員進行培訓。對新員工進行入職培訓，了解整個公司運作。定期對采購人員進行職業(yè)培訓，更具實際情況來選擇培訓的內容，例如對于有潛力的采購人員可以采用輪崗方式培訓。
4、結語
據(jù)統(tǒng)計，生產型企業(yè)至少需要銷售額50%來進行原材料件采購，企業(yè)應該認識到采購管理在企業(yè)運營中的重要性，了解采購活動中存在的風險并進行有效的控制，無論是供應商的選擇、采購計劃還是人員的管理，都應不斷地完善管理。通過對采購與供應的有效管理和控制，降低經(jīng)營風險，為整個企業(yè)的生產經(jīng)營做鋪墊，使企業(yè)整體的競爭力得到提高。
參考文獻
[1]王鐿霏.關于現(xiàn)代企業(yè)物資采購管理的探討.現(xiàn)代商業(yè)，2011年2期
醫(yī)院預算和計劃的執(zhí)行情況;有利于提高醫(yī)院財務管理水平;有利于管理者做出科學決策。通過加強財務分析,揭示財務管理中的潛在問題和蘊涵的發(fā)展趨勢,認識和掌握財務活動的規(guī)律,改進財務管理工作,不斷提高醫(yī)院財務管理水平,更好地為醫(yī)院發(fā)展服務。
一、醫(yī)院財務分析中存在的問題
目前醫(yī)院財務分析與企業(yè)相比還存在著差距,在重視程度和分析深度等方面,既有客觀條件的限制,又有主觀因素的影響,主要問題體現(xiàn)在以下方面:
1、分析方法單一,綜合水平不高。財務分析報告僅按照會計科目簡單羅列數(shù)字,局限于增減比率和結余數(shù)額比較,對存在問題缺乏深層次的、實質性分析。在分析方法上僅運用對比分析法,沒有運用結構分析法和因素分析法,不能有針對性地提出具體管理措施。財務人員由于受業(yè)務知識單一性限制,只重視內部財務指標分析,欠缺對醫(yī)療服務和相關業(yè)務等醫(yī)療方面知識的了解,無法從財務變化中判斷業(yè)務經(jīng)營中存在的問題以及影響財務指標的因素,影響了對經(jīng)濟活動評價的吻合度,造成醫(yī)院財務分析綜合水平不高。
2、分析指標不全面,缺乏行業(yè)可比性。目前醫(yī)院財務分析指標一般包括每職工平均門診人次、每職工平均業(yè)務收入、每門診人次收費水平、每床日收費水平、病床使用率及周轉次數(shù)等,和企業(yè)相比少之又少。醫(yī)院之間大多缺乏橫向比較,重視單個指標孤立分析,不重綜合分析。大多醫(yī)院財務報表不公開,難以獲得其他醫(yī)院信息,分析局限于醫(yī)院內部,缺乏同行業(yè)之間的對比,無法了解相同指標在同行業(yè)中的地位,不利于醫(yī)院的經(jīng)營決策。
3、重內部分析,缺乏行業(yè)外部因素分析。醫(yī)院財務分析大多局限于內部,醫(yī)院之間缺少溝通和交流,找不到醫(yī)院在衛(wèi)生行業(yè)中的位置,不利于醫(yī)院對自己的經(jīng)營決策進行適當定位,淹沒了管理者的業(yè)績。行業(yè)外部醫(yī)療物價收費政策、市場狀況、國家醫(yī)藥政策和醫(yī)院財務制度等都是影響醫(yī)院經(jīng)營活動的因素,這些外部因素對醫(yī)院經(jīng)營影響很大,造成醫(yī)院財務狀況和經(jīng)營成果大幅度波動,不利于領導者經(jīng)營決策。
4、重事后分析,缺少有價值的前瞻性分析。醫(yī)院分析著重于對財務報表的事后分析,缺少對風險防范和發(fā)展?jié)摿Φ念A測,側重于財務指標的靜態(tài)分析,忽略了醫(yī)療服務活動的動態(tài)分析,不能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要。事先對醫(yī)療市場的發(fā)展趨勢進行分析論證,采取最優(yōu)的經(jīng)營策略和有效管理措施,要比事后剖析更為重要。
二、加強財務分析的應對策略
1、完善醫(yī)院報表體系,增強對現(xiàn)金流量分析。2010年12月31日財政部的新《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院報表體系進行了完善,去掉了原有財務報表中的基金變動情況表,增加了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表和成本報表等。現(xiàn)金流量表的引入,體現(xiàn)了醫(yī)院管理理念的國際化趨同,可以使財務人員了解醫(yī)院經(jīng)濟效益的來龍去脈,揭示醫(yī)院經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與凈收益之間的關系,分析醫(yī)院收益質量。成本報表的運用,可以全面剖析醫(yī)療成本的內在結構,從性質、功能兩大面分別揭示醫(yī)療成本的構成,并對成本構成的合理性進行全面監(jiān)控分析,找出醫(yī)療成本持續(xù)增長的根本原因,從而合理控制成本,降低醫(yī)藥費用,解決老百姓“看病難和看病貴”問題。
2、建立健全財務制度,增強財務分析的質量。科學有效的財務分析需要完善的財務制度。加強預算管理,完善預算管理機制;加強貨幣資金管理,嚴格用款計劃,提高資金使用效率;加強藥品、衛(wèi)生材料等流動資產的管理,在滿足臨床需要的同時盡可能減少庫存量,避免積壓資金,嚴格出入庫管理,杜絕浪費;加強固定資產管理,提高資產使用效益;健全內部控制制度,分析各環(huán)節(jié)風險點,增強控制措施;加強財務人員職業(yè)道德、專業(yè)技能和管理能力,提高財務分析水平和質量,促進醫(yī)院經(jīng)濟活動高效有序進行。
3、搭建財務分析平臺,提高財務人員素質。醫(yī)院應重視信息系統(tǒng)的建設,配備專業(yè)技術人員,為廣泛收集財務信息搭建平臺。醫(yī)院財務分析不僅對財務指標進行分析,還應對造成財務變化的各種因素進行分析,單靠財務人員的力量無法對各項因素做出準確判斷。應建立以 財務人員為主,多部門人員參與的財務分析隊伍,提高財務分析的水平。財務分析人員除了掌握會計理論知識外,還應深入實地了解經(jīng)營管理的全過程,調整知識結構,系統(tǒng)掌握分析的技術方法和技巧,提高自身的綜合素質。 4、收集充分的有價值信息,整體分析與專項分析相結合。進行財務分析必須有充分的資料支撐,盡可
能收集有價值信息,才能保證財務分析的依據(jù)全面、客觀、準確。財務人員在日常工作中應注意收集、整理和積累與財務分析相關的資料。在對醫(yī)院經(jīng)營活動進行整體性分析的同時,還要針對管理中的薄弱環(huán)節(jié)開展專題分析,如:醫(yī)院的績效分析、專項項目的成本效益分析等。在分析中找出差距,揭示實質性原因,避免分析的片面性。
5、增強風險意識,提高財務人員的分析判斷能力。在市場經(jīng)濟條件下,風險和收益并存,財務分析能為醫(yī)院的生存發(fā)展提供高質量的信息,使醫(yī)院的經(jīng)營活動高效有序進行。為增強醫(yī)院的應對能力,避免可能發(fā)生的風險,加強事前分析和預測,具有積極的意義。因此在財務管理中建立財務風險預警機制,通過設立科學化的財務預警指標,增強財務人員的判斷和分析能力,采取有效的風險應對策略,從而強化醫(yī)院管理,促進醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展。
構建醫(yī)院財務分析理論、方法、指標框架體系,必須全面系統(tǒng),重點突出,真實反映醫(yī)院財務狀況。為有效執(zhí)行新醫(yī)改的方針、政策,滿足病人的需求,醫(yī)院將不斷提高財務管理水平,在提高醫(yī)療服務質量的同時,盡可能地降低成本。因此建立一個全面的財務分析系統(tǒng)具有重要意義。
參考文獻:
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關鍵詞：財務分析；公立醫(yī)院改革；大數(shù)據(jù)
隨著城市公立醫(yī)院改革的不斷推進，公立醫(yī)院所面臨的外部政策環(huán)境及內部收支結構均發(fā)生了較大的變化，對醫(yī)院精細化管理提出了進一步的要求。隨著公立醫(yī)院信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，使得醫(yī)院擁有了海量數(shù)據(jù)。如何有效應用這些數(shù)據(jù)資源，從大量的數(shù)據(jù)中提取有用的信息，最終實現(xiàn)支持決策的目的是現(xiàn)代醫(yī)院管理中財務分析需要解決的問題。
1公立醫(yī)院財務分析面臨的背景環(huán)境
1.1醫(yī)改政策推行，上級部門對于財務分析要求不斷
提高《醫(yī)院財務制度》（財社〔2010〕306號）規(guī)定：“醫(yī)院應通過相關指標對醫(yī)院財務狀況進行分析”，并列明了具體分析參考指標。國家衛(wèi)生計生委2015年了《公立醫(yī)院預決算報告制度暫行規(guī)定》，增加了財政保障水平分析、醫(yī)療費用控制分析、經(jīng)濟效益分析等方面的內容，并提供了分析報告的模板。在國家衛(wèi)生計生委的《委預算管理醫(yī)院經(jīng)濟管理績效考評手冊（第三版）》中，要求季度、年度財務分析報告要及時提交醫(yī)院主要領導，有領導簽批并且有明確采納意見。可見，隨著醫(yī)改政策的推進和醫(yī)改方案的實施，上級部門對于醫(yī)院財務分析的要求也不斷提高。主要體現(xiàn)為分析內容的完善、分析報告的規(guī)范性以及財務分析對于醫(yī)院管理決策有用性的要求。
1.2醫(yī)院收支壓力增大，內部精細化管理需求增加
近年來，公立醫(yī)院的收入增速整體呈現(xiàn)放緩趨勢。隨著醫(yī)改進入“深水區(qū)”，城市公立醫(yī)院改革、事業(yè)單位養(yǎng)老改革以及物業(yè)管理和供熱采暖改革等改革的推進，公立醫(yī)院的支出壓力不斷增大。對于醫(yī)院管理層來說，亟須精準的財務分析和預測來支持決策，從而達到內部挖潛，向管理要效益的目的。對于醫(yī)療科室負責人來說，需要了解本科室的資產配置、日常工作量、人員結構以及成本構成等情況，以便更加科學地進行科室內獎金分配和進行下一步學科發(fā)展規(guī)劃。
1.3醫(yī)療行業(yè)進入“大數(shù)據(jù)”時代，醫(yī)院信息系統(tǒng)中存儲著大量數(shù)據(jù)
隨著醫(yī)院信息化建設進程的不斷加快，醫(yī)療數(shù)據(jù)的類型和規(guī)模正以前所未有的速度增長，醫(yī)療行業(yè)已進入大數(shù)據(jù)時代。大部分公立醫(yī)院都上線了醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）、實驗室信息管理系統(tǒng)（LIS）、影像采集系統(tǒng)（PACS）、電子病歷系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)不僅助力于醫(yī)院管理效率的提升，而且產生了海量的數(shù)據(jù)，構成了醫(yī)院的大數(shù)據(jù)資產。醫(yī)院數(shù)據(jù)量的不斷增長，增加了數(shù)據(jù)處理和分析的難度，但同時也為醫(yī)院管理者獲取更豐富、更深入的信息以及提供更準確的決策帶來了新的機遇。
2公立醫(yī)院財務分析現(xiàn)狀與存在問題
2.1公立醫(yī)院財務分析的主要內容
目前公立醫(yī)院的財務分析主要分為兩類：一類為按照上級部門的要求對外報送的財務分析，這類分析一般有固定的格式和模板，如根據(jù)《公立醫(yī)院預決算報告制度暫行規(guī)定》報送的預算分析和決算分析。另一類為財務部門給醫(yī)院管理層報送的內部運營分析，不同的醫(yī)院各有不同。一般會包括按月報送的日常收支結構及趨勢分析、科室運營成本分析、預算執(zhí)行情況分析等，專題分析如耗材使用情況分析、人員薪酬情況分析等。
2.2公立醫(yī)院財務分析的主要方法
《公立醫(yī)院預決算報告制度暫行規(guī)定》中提出：“財務分析的方法主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、結構分析等。醫(yī)院根據(jù)實際情況選擇適當?shù)姆椒ㄟM行分析。”這幾種分析方法是公立醫(yī)院財務分析中最基本也是最常用的方法。
2.3公立醫(yī)院財務分析存在的問題
傳統(tǒng)的財務分析主要是針對現(xiàn)有的財務報表數(shù)據(jù)進行分析，其主要優(yōu)點是計算簡便快捷、數(shù)據(jù)較容易取得，能夠較好的反映醫(yī)院整體運營的現(xiàn)狀。但是，傳統(tǒng)的財務分析也存在諸多問題[1-2]。一方面，由于財務人員所掌握業(yè)務數(shù)據(jù)和資料的有限性導致財務分析局限于會計核算數(shù)據(jù)，過分注重財務指標而忽視了與非財務指標的結合，導致“就數(shù)說數(shù)”，與管理脫節(jié)；側重于靜態(tài)分析和事后分析而缺少有效的前瞻性分析，適時性和快速反應能力滯后，缺少對風險防范和發(fā)展?jié)摿Φ姆治觥Ａ硪环矫妫捎谪攧杖藛T自身視野的局限性，導致很多公立醫(yī)院的財務分析僅立足于本院的信息，忽視對所處行業(yè)大環(huán)境和同業(yè)間的橫向分析，或是側重于單項財務信息的分析而忽視了對衛(wèi)生資源和其他相關經(jīng)濟信息的分析，不利于醫(yī)院經(jīng)營決策的定位。因而導致了目前醫(yī)院財務分析整體水平不高，不能滿足當前公立醫(yī)院改革和醫(yī)院內部精細化管理的需求。
3對于改進公立醫(yī)院財務分析的建議
3.1結合醫(yī)改方案，不斷完善財務分析的內容
結合《國務院辦公廳關于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導意見》（〔2015〕38號）、《北京市城市公立醫(yī)院綜合改革實施方案》（京政發(fā)〔2016〕10號）等醫(yī)改文件，筆者認為在醫(yī)改新形勢下，除了傳統(tǒng)的預算、收支、資產等方面的分析，公立醫(yī)院財務部門還需要在以下幾個方面進行重點分析：如財政保障水平、醫(yī)藥費用控制情況、人員薪酬水平等財務相關指標的分析，以及患者來源區(qū)域結構、支付方式、病種構成等醫(yī)療相關數(shù)據(jù)進行分析。從而為上級主管部門醫(yī)改方案的制訂和實施提供參考和意見反饋，同時為醫(yī)院科室的設置和調整以及醫(yī)院整體資源的分配決策提供準確的數(shù)據(jù)依據(jù)，以便醫(yī)院能積極主動適應醫(yī)改新形勢。在財政保障水平方面，除了分析財政在公立醫(yī)院基本建設和設備購置、重點學科發(fā)展、人才培養(yǎng)、符合國家規(guī)定的離退休人員費用和政策性虧損補貼等六大方面的投入外，還需要對公立醫(yī)院承擔的公共衛(wèi)生任務的專項補助以及對于政府指定公益性任務（如緊急救治、救災、援外、支農、支邊和城鄉(xiāng)醫(yī)院對口支援）經(jīng)費的安排和使用情況分析。在醫(yī)藥費用控制方面，建議從次均費用和費用結構兩個角度進行分析。可以對照本地區(qū)生產總值的增幅明確醫(yī)藥費用控制的目標，分析實際值與目標值差異的原因。同時，對于費用結構進行深入分析，尤其是藥品和耗材支出，需要進行專項分析。通過對于藥品、耗材的需求、采購和使用全流程的分析能夠幫助管理者找到藥占比和耗材消耗較高的原因，從而制定合適的管控措施。
3.2針對不同管理層需求提供不同側重點的分析
目前大部分公立醫(yī)院的財務分析主要側重于提供給上級部門和院領導層面的醫(yī)院整體的運營分析。隨著信息化系統(tǒng)的完善，使得針對科室或者病區(qū)等更細一級單元的財務分析成為可能。只有將財務分析深入到業(yè)務科室，才能真正做到財務與業(yè)務一體化。因此，需要針對每個科室，結合財務指標與非財務指標進行詳細的分析。如按月或者按季度給臨床科室領導提供本科室的預算執(zhí)行情況、成本構成及趨勢、門急診次均費用、病種成本等財務數(shù)據(jù)，同時提供科室服務量變動、科室診斷疾病分類變化、科室用藥情況以及物價政策變化等非財務數(shù)據(jù)，以便科室領導能及時掌握科室運營動態(tài)，發(fā)現(xiàn)科室管理中的存在問題，對于異常指標及時干預，不斷提高科室管理水平。
3.3借鑒企業(yè)財務經(jīng)驗，應用綜合分析的方法
為解決傳統(tǒng)分析方法帶來的問題，可以借鑒企業(yè)的財務分析方法中的成功經(jīng)驗，探索能夠動態(tài)、全面、系統(tǒng)的反映醫(yī)院財務狀況和經(jīng)營成果，并具有前瞻性和預測性的財務分析方法。如：杜邦分析法、平衡計分卡、KPI關鍵指標分析法等。杜邦分析法能將一系列財務指標有機結合在一起，揭示指標之間的內在聯(lián)系，可以解釋指標變動的原因和變動的趨勢[3]。平衡計分卡不僅僅選取財務指標，而是以財務指標和非財務指標作為考評依據(jù)，通過兩者的結合，從而全面考評醫(yī)院的財務狀況以及戰(zhàn)略實現(xiàn)情況[4]，因此，通過平衡計分卡指標分析法能夠較為全面地反映醫(yī)院整體發(fā)展情況。不同的醫(yī)院應該根據(jù)不同戰(zhàn)略目標和數(shù)據(jù)基礎，選擇適合的分析指標和綜合分析方法。
3.4結合區(qū)域和行業(yè)特點，幫助決策定位
整體衛(wèi)生行業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的變動，醫(yī)院所處地區(qū)的區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，醫(yī)保支付方式的改革，其他醫(yī)院的資源的配置情況等都會對醫(yī)院的整體運營產生重大的影響。因此，在財務分析時應該重視對衛(wèi)生資源和其他相關經(jīng)濟信息的大環(huán)境的分析。同時，要加強對于周邊地區(qū)的競爭對手的分析，從而幫助醫(yī)院做好決策定位，制定差異化競爭策略，保障自身的競爭優(yōu)勢。
3.5應用信息化的財務分析決策工具
隨著公立醫(yī)院財務分析內容不斷完善以及分析方法的改進，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方法和分析工具已經(jīng)不能滿足日益增長的醫(yī)療“大數(shù)據(jù)”的分析需求。醫(yī)院信息系統(tǒng)的發(fā)展給財務分析帶來了新的契機，目前以HRP為代表的醫(yī)院運營決策分析系統(tǒng)已經(jīng)在公立醫(yī)院中得到越來越廣泛的應用，幫助醫(yī)院實現(xiàn)一體化、可視化、多維度的財務分析。HRP系統(tǒng)對于財務分析的支持，在于其能夠整合醫(yī)院信息，并對現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行充分的挖掘和應用，通過對實時數(shù)據(jù)的分析，達到幫助醫(yī)院進行決策分析的目的。其優(yōu)勢在于能夠有效融合財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，從全局的角度和戰(zhàn)略的高度來進行綜合分析和預測，并且其展現(xiàn)方式更加直觀，利于非財務專業(yè)人員理解和應用。這不僅是現(xiàn)代財務分析的工具，更是公立醫(yī)院財務分析的發(fā)展趨勢。財務分析能夠幫助管理層了解過去、把握現(xiàn)在、預測未來，在醫(yī)院的經(jīng)營管理決策和醫(yī)改方案制定中能發(fā)揮重要的作用。隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院的整體運營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的財務分析方法已經(jīng)不能完全適應醫(yī)改新形勢下現(xiàn)代化醫(yī)院管理的需求。因此，要適應改革與發(fā)展的需要及應對醫(yī)院管理面臨的壓力與挑戰(zhàn)，財務分析需要借助信息化的管理工具，不斷完補充和善財務分析的內容，創(chuàng)新分析模式和方法，提高財務分析的質量和水平，真正提供“決策有用”的分析報告。
作者:杜曼 李翔 單位:北京中醫(yī)藥大學管理學院 中央民族大學文學與新聞傳播學院
參考文獻:
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關鍵詞：軍隊醫(yī)院；財務分析；軍隊財務
一、財務分析層次落后于醫(yī)院全面績效管理要求
一些軍隊醫(yī)院在數(shù)據(jù)整理、指標體系、分析方法上的缺陷使得對單位的績效管理流于形式。大多數(shù)醫(yī)院的財務分析資料不夠完整，只有本年度數(shù)據(jù)，過去年度數(shù)據(jù)不完整，只有本院數(shù)據(jù)，行業(yè)數(shù)據(jù)不了解；只有財務數(shù)據(jù)，缺少統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)的準確性不高，導致可能得出不真實的結果。一些軍隊醫(yī)院的財務分析僅僅是按照會計科目的規(guī)定，簡單地進行數(shù)字的羅列，觀察一些指標的增減幅度和結余金額等內容。因此，有必要改革軍隊醫(yī)院的成本核算機制，適應醫(yī)療制度和醫(yī)療保險制度的改革、滿足醫(yī)院經(jīng)營與管理的需要，提高服務水平和自身經(jīng)濟效益。不斷完善成本核算，成本管理指標體系和成本數(shù)據(jù)報告制度，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的問題；在財務分析中只注重運用對比分析法，而沒有運用因素分析法和結構分析法等進行測算；同時不僅分析手段單一，而且分析指標不夠全面，無法了解在同行業(yè)中的相對情況。軍隊醫(yī)院現(xiàn)行的主要財務分析指標有人均門診次數(shù)、人均住院床日、百元固定資產業(yè)務收入、病床周轉率和周轉次數(shù)、職工平均業(yè)務收入、門診和住院收費水平、償債能力、管理費用占總支出的比重等內容，這些指標沒有歸結為統(tǒng)一聯(lián)系的體系，無法反映軍隊醫(yī)院財務績效管理的全貌，又由于缺乏與同行業(yè)的可比性，不利于醫(yī)院查找差距，改進經(jīng)營決策。
二、財務分析成果不能為財務決策提供全面支持
由于不注重非財務指標的分析，包括對軍隊各種無形資產的分析，勢必在管理決策中造成偏差。軍隊醫(yī)院的性質天然決定了其在社會上享有良好的信譽和口碑，對外進行醫(yī)療服務中無形中增加了競爭力，這些應當在財務分析時有所體現(xiàn)。
財務分析淺嘗輒止，不求甚解，提出了問題卻找不出癥結所在，自然無法提出解決問題的建議。財務分析成果的利用程度低有其內在原因。大多數(shù)醫(yī)院單位認為財務分析只是事后的補救工具，而不注重財務分析在事前的分析、預測功能和事中的監(jiān)督、指揮、控制功能。由于在認識上存在的誤區(qū)，極大地限制了財務分析作用的充分發(fā)揮。
同樣的問題每年財務分析報告中都會提及，但是無法對癥下藥，治標不治本。實際上，這樣的做法往往抓不住問題的主要矛盾，對問題的進一步分析以及提出合理的改進意見并無裨益。一些軍隊醫(yī)院進行財務分析，所依據(jù)的不過是單位財務報表，由于財務報表反映的是過去的經(jīng)濟活動，僅僅只是進行事后分析，忽略了事前預測和事后控制。因此分析的時滯性影響了財務分析的應有價值。
三、財務分析指標體系不夠健全
財務分析評價的主要內容包括：醫(yī)院服務開展情況分析、財務狀況分析、醫(yī)院結余情況分析、勞動生產率分析、醫(yī)院效益分析和財產物資利用分析等。與之相對應的是軍隊醫(yī)院財務分析的主要指標包括：人員經(jīng)費占總經(jīng)費的比例、管理費用占總費用的比例、人均門診次數(shù)、人均住院病床數(shù)、人均住院床日、人均業(yè)務收入、平均每次門診收費水平、平均每床住院日收費水平、病床使用率和周轉次數(shù)、出院病人平均住院日、流動資金周轉次數(shù)、資產負債率、流動比率、百元固定資產業(yè)務收入等。
軍隊醫(yī)院在整合單項分析指標上存在缺陷著重體現(xiàn)在以下方面：
現(xiàn)行軍隊醫(yī)院財務分析指標不夠全面，缺乏權威性。現(xiàn)行財務分析只關注與財務分析指標的羅列，如一年來醫(yī)院的總收入、總支出、結余、總資產、每門診（住院）人次費用等的增減額、增減率及產生的原因、取得的成績及在來年應注意的事項，卻未能很好利用財務分析指標體系即經(jīng)濟效益指標、負債比率指標、變現(xiàn)能力指標、費用評價指標、管理指標等進行綜合分析。要在進行單項指標分析的基礎上，對各個指標加以整合，形成體系，得出對軍隊醫(yī)院財務運行情況的整體性分析。既要進行全面分析，又要對醫(yī)院財務管理的薄弱環(huán)節(jié)進行專題分析，特別是大型設備購置的可行性分析、收入增長點的分析、專項成本效益分析等，找準問題的關鍵。
缺乏綜合性的財務分析指標，現(xiàn)行的財務分析大多是針對一項或是某一領域經(jīng)濟活動，沒有形成相互關聯(lián)的分析，缺乏對運營能力、盈利能力、抗風險能力的綜合評價分析，難以進行同行業(yè)之間的比較。企業(yè)財務中的杜邦分析法、沃爾比重評分法為軍隊醫(yī)院財務分析綜合評價提供了可借鑒的樣板。
財務分析指標體系缺乏與非財務指標的有效結合。現(xiàn)行醫(yī)院財務分析指標一個很大的缺陷就是只反映過去財務、經(jīng)營狀況，并不著眼未來，而非財務指標往往是面向未來的。過分注重財務指標，傾向對這些財務指標進行詳細復雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機結合，沒有很好地與非財務指標結合，往往只能得出單一的對歷史數(shù)據(jù)的分析結論，缺乏實際決策的利用價值。
摘 要：本文以職工醫(yī)院為研究對象，借鑒了企業(yè)財務分析理論和方法，對非公立醫(yī)院財務分析的內容和方法進行了探討，并結合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的需要，對如何提升財務分析效能提出了對策和建議，希望對完善職工醫(yī)院財務管理方法和體系有所幫助。
關鍵詞：職工醫(yī)院 財務分析 杜邦財務分析法
財務分析產生于19世紀末20世紀初，最早的財務分析主要是為銀行服務的信用分析，后來拓展到企事業(yè)組織，并成為財務管理的重要組成部分。醫(yī)院財務分析是指以醫(yī)院財務信息和非財務信息為基礎，采用專門方法，對醫(yī)院一定時期內財務狀況及財務成果進行的分析、總結和評價。財務分析是財務工作的發(fā)展和深化，是財務管理的重要手段。通過財務分析可以揭示財務管理中的潛在問題和發(fā)展趨勢，改進財務管理工作，提高醫(yī)院財務管理水平。但是，現(xiàn)有的財務分析理論框架是建立在營利性企業(yè)組織財務管理的基礎上的，對于非營利性醫(yī)院如何利用財務分析工具是值得探討的。
一、職工醫(yī)院財務分析的內容
（一）對職工醫(yī)院性質的界定
財務分析目的是發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，從而實現(xiàn)財務管理的目標。因而財務分析的內容分取決于分析對象的性質。職工醫(yī)院是由企事業(yè)單位籌集資金，用于滿足本單位職工及其家屬醫(yī)療需求而組建的醫(yī)療機構。企事業(yè)單位是職工醫(yī)院的直接投資者，衛(wèi)生行政部門僅對其進行業(yè)務指導。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立，大部分職工醫(yī)院或者從企業(yè)剝離出來成為獨立的私立性質醫(yī)院，或者實行自負盈虧，進行企業(yè)化經(jīng)營。職工醫(yī)院以營利為目的，資金自籌，存在財務風險。所以，企業(yè)職工醫(yī)院的會計核算可以參照企業(yè)組織財務分析的方法。
（二）職工醫(yī)院財務分析的內容
其財務分析的內容包括：資產、負債和所有者權益等財務狀況；收入（醫(yī)療收入、藥品收入和其它收入）、支出（醫(yī)療支出、藥品支出和其它支出）和經(jīng)營成果（經(jīng)營利潤）分析；醫(yī)院經(jīng)營活動分析，包括門診數(shù)量、病床利用率等分析。
1．盈利能力。利潤是經(jīng)濟組織永恒的主題，反映業(yè)務利潤率的指標主要有業(yè)務收入利潤率、凈資產收益率和凈資產增長率等。其中，業(yè)務收入利潤率最直接，凈資產收益率綜合性最強，凈資產增長率是業(yè)務收入利潤率和凈資產收益率的集中體現(xiàn)。
2．營運能力。營運能力是指醫(yī)院對資產的管理能力和管理效率。反映醫(yī)院資產管理效率的指標主要有應收醫(yī)療款項周轉率、藥品周轉率、病床周轉次數(shù)和總資產周轉率等指標。應收醫(yī)療款項周轉率為賒欠醫(yī)療收入與應收醫(yī)療款余額之比，它反映了醫(yī)院回收醫(yī)療收入的速度和平均收賬時間；藥品周轉率為藥品銷售成本與平均藥品庫存余額之比，它反映了醫(yī)院藥品的周轉時間的快慢；病床周轉次數(shù)為平均住院人數(shù)與平均病床開放日數(shù)之比，它反映了醫(yī)院每張病床的有效利用程度；總資產周轉率為醫(yī)療收入與平均資產總額之比，它反映了醫(yī)院總資產利用效率的高低。
3．發(fā)展能力。醫(yī)院的發(fā)展能力可以用業(yè)務規(guī)模的增長衡量、也可以用資產規(guī)模的增長衡量，或者用凈利潤的增長衡量。代表業(yè)務規(guī)模增長能力的指標主要是營業(yè)收入增長率，該指標對發(fā)展能力的反映最直接；代表資產規(guī)模增長能力的指標是固定資產增長率；凈利潤的增長綜合反映了資產規(guī)模增長和業(yè)務規(guī)模的增長，其對醫(yī)院成長能力的是反映是間接的，當然還包含醫(yī)院規(guī)模的內涵性增長。
4．償債能力。醫(yī)院的償債能力指標主要有資產負債率、流動比率和利息保障倍數(shù)等指標。資產負債率為負債總額與資產總額之比，它是反映醫(yī)院長期償債能力的主要指標；流動比率是流動資產與流動負債之比，反映了醫(yī)院在短期內資產對負債的保證程度；利息保障倍數(shù)是息稅前利潤與利息之比，反映了醫(yī)院資本利潤率與利息率之間的關系，該指標從利潤的角度進一步反映了醫(yī)院的償債能力。
二、財務分析方法
（一）單項財務分析
單項財務分析是指借助于單項財務指標所展開的財務分析，如前述的盈利能力分析、營運能力分析、發(fā)展能力分析和償債能力分析均屬于單項財務分析，它是綜合財務分析的基礎。單項財務分析包括比較分析法、趨勢分析法和比率分析法等。其中比較分析法主要是為了揭示財務指標之間的數(shù)量差異，以揭示重點差異項目，為進一步的財務分析指明方向；趨勢分析法是為了揭示醫(yī)院財務狀況和經(jīng)營成果的變化性質和程度，幫助醫(yī)院管理者預測醫(yī)院未來發(fā)展趨勢和規(guī)律的方法；比率分析法可以消除規(guī)模的影響，增強財務指標的可比性。
（二）綜合財務分析
杜邦財務分析法是綜合財務分析的典型代表，其最顯著的特點是利用財務指標之間的內在聯(lián)系，將多個指標結合起來綜合評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。既然財務指標之間存在內在聯(lián)系，杜邦財務分析法則以最能夠綜合反映企業(yè)經(jīng)濟效益，也是投資者最關心的凈資產收益率指標為起點，通過指標層層分解法，去尋找影響凈資產收益率指標形成的原因。對于醫(yī)院來講，也可以借用杜邦財務分析法的思路，借助于多個財務指標進行綜合財務分析，同時借助于指標分解法尋求財務管理中的薄弱環(huán)節(jié)，為下一步展開專項財務分析提供方向。
（三）專項財務分析
單項分析是對某各個領域的重點分析，綜合財務分析是對財務狀況整體的綜合評價，二者分別是在不同層面展開的財務分析，如果只進行單項分析，就如同盲目人摸象。專向分析則針對醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)展開分析，屬于問題解決型的財務分析，因此不管是單項財務分析還是綜合財務分析都不可代替專項財務分析。
三、對財務分析效能的提升
目前，醫(yī)院財務分析與管理無論從重視程度、分析的深度與企業(yè)財務分析相比，與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的要求相比，都存在著不小的差距。在財務分析理念上，偏重于經(jīng)營過程分析，沒有建立起全過程的財務分析思想，沒有將財務分析向醫(yī)療設計過程延伸。因此，在財務分析方法上則表現(xiàn)為“馬后炮”式的事后分析為主，沒有運用作業(yè)分析工具，判斷增值作業(yè)和不增值作業(yè)，因而無法為價值鏈的整合提供財務信息。因此，為了提高財務分析效能，為醫(yī)院戰(zhàn)略管理提供決策支持。在經(jīng)營理念上，則應當把患者視為戰(zhàn)略同盟者，這也就意味著，醫(yī)院的整個財務分析。乃至整個財務管理工作者是圍繞著提供患者價值服務的。這也就意味著，財務分析要向醫(yī)療設計過程延伸，要進行價值鏈分析，運用作業(yè)分析法，識別診療過程中的無效作業(yè)，并予以消除，以改善醫(yī)療服務質量，降低患者消費支出。另外，就醫(yī)院戰(zhàn)略管理來講，非財務信息比財務報表信息更重要，因為非財務信息包含了更多的預測性信息，這就要求醫(yī)院財務分析應當更加關注非財務信息分析，以幫助醫(yī)院的決策者更準確地預測醫(yī)院未來的發(fā)展趨勢和盈利的主要來源，提高戰(zhàn)略管理能力和戰(zhàn)略決策水平。對財務指標和非財務指標分析結合比較好的方法公認為“平衡記分卡”，它主要從財務、顧客、流程和學習四個維度對醫(yī)院的財務績效進行綜合評價，有助于實現(xiàn)財務與非財務、當前利益與長遠利益的平衡，因而南為戰(zhàn)略管理的重要工具。可以被納入平衡記分卡的醫(yī)院非財務信息主要包括醫(yī)療市場份額、病人滿意程度、醫(yī)療服務質量、醫(yī)院面臨的發(fā)展機會和風險、管理層的發(fā)展規(guī)劃、行業(yè)背景信息、主要競爭對手信息等。
結束語
以上財務分析借用的是企業(yè)財務分析方法，因此，非公立性質的職工醫(yī)院要想深化財務分析，提高財務分析效能，除了采用科學的分析方法、轉變財務分析觀念之外，還必須采用企業(yè)財務會計準則或制度，明確地提出利潤概念，在財務報表中清晰地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，為財務分析提供數(shù)據(jù)資料的支持。
參考文獻：
[1]史革強．關于醫(yī)院財務分析指標體系的思考[J]．金融經(jīng)濟（理論版），2009，（08）．
關鍵詞：HRP系統(tǒng)；財務分析；作用
醫(yī)院財務分析是一定的財務分析主體以醫(yī)院的財務報表和其他資料為依據(jù)，采用專門的方法對醫(yī)院的財務狀況、運營成果、財務風險等財務總體情況和未來趨勢的分析與評價。隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展和公立醫(yī)院改革的進一步深化，醫(yī)院運行環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。因此，科學合理地分析與評價醫(yī)院的運行情況，對于醫(yī)院實行有效管理、提高醫(yī)院的經(jīng)濟和社會效益、促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展具有積極的意義。
一、傳統(tǒng)的醫(yī)院財務分析的局限性
（一）重視不足，醫(yī)院財務分析人員的地位不高據(jù)相關調查，我國有些公立醫(yī)院基本不做財務分析，有些公立醫(yī)院一年只做一次簡單的財務分析，其認識不到財務分析的重要性。有些公立醫(yī)院的領導和財務人員認為，醫(yī)院所有的財務都是在自己的全程參與之下形成的，情況清楚，無需再做什么財務分析。公立醫(yī)院管理層存在諸多思想上的誤區(qū)，財務人員的地位不高、缺乏話語權。
（二）對財務分析的作用認識不夠，分析目的不明確目前，公立醫(yī)院的領導大部分重醫(yī)療業(yè)務、輕財務管理；重收入、輕支出。沒有認識到財務管理與財務分析工作對醫(yī)院經(jīng)營管理的重要性，不善于通過財務分析來全面加強公立醫(yī)院經(jīng)營管理，影響了財務分析的開展及作用的發(fā)揮。財務分析的開展往往整體運營分析與行業(yè)橫向比較缺少，難以洞察公立醫(yī)院的發(fā)展機遇、管理缺陷和財務風險。
（三）財務信息化發(fā)展的程度直接影響著財務分析的水平隨著20世紀“金衛(wèi)工程”的開展，公立醫(yī)院的財務信息化技術已由單機業(yè)務處理軟件階段、核算型軟件階段、管理型軟件階段到了全面企業(yè)管理軟件階段（MPR、MPR2、ERP）。在2013年以前，我院處于HIS（Hospitalinformationsystem）階段，全院缺乏一個統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，醫(yī)院各個子系統(tǒng)之間相應的數(shù)據(jù)路徑尚未建立，還處于“信息孤島”狀態(tài)，財務分析只是對過去的歷史資料進行，以財務報表為主要信息的財務分析結果存在著反映內容的缺陷，其反映是靜態(tài)的、滯后的，只能作為預測未來的參考。HRP(HospitalResourceplanning)即醫(yī)院資源計劃，其理念來源于ERP(EnterpriseResourcePlanning)，即企業(yè)資源計劃，它是一個將人、財、物等核心資源圍繞核心業(yè)務，有計劃的去安排利用資源的過程。HRP系統(tǒng)是一個兼顧業(yè)務與管理的互聯(lián)互通系統(tǒng)，在支撐醫(yī)院管理的同時為病人提供優(yōu)質服務。HRP系統(tǒng)可分為材料物資管理、資產設備管理、科室成本管理、人力資源、預算管理、財務管理等11個模塊。
二、HRP環(huán)境下財務分析的優(yōu)勢
（一）成本管理是醫(yī)院財務管理的基礎，是由成本核算、成本分析、成本控制等有機組成的統(tǒng)一體系。而成本核算又是財務分析的重要內容。處在HIS醫(yī)院信息系統(tǒng)階段的財務分析雖然在收支平衡、預算決算等方面存在著傳統(tǒng)的優(yōu)勢，但在成本核算方面遠不如HRP系統(tǒng)。在成本核算中，公立醫(yī)院可以從HIS系統(tǒng)、物資管理、工資管理、財務賬務等子系統(tǒng)中提取以科室為單元的直接成本(人員經(jīng)費、材料物資、資產折舊、藥品費和其他費用等數(shù)據(jù))進行歸集，科室公攤直接成本的分攤(科室人數(shù)，房屋面積、床位數(shù)、門診量等分攤基準)也能直接方便的取得。但在醫(yī)療成本方面，HRP系統(tǒng)支持與HIS系統(tǒng)、財務管理模塊、成本管理模塊、材料物資管理模塊等子模塊的相應統(tǒng)計路徑已經(jīng)建立，可以直接高效地獲取成本歸集和分攤基準數(shù)據(jù)，反映更細化的核算單元、更多樣的收入分配、更精準的直接成本歸集、更復雜的間接成本分攤，從而為真正實現(xiàn)“四流”（物流、資金流、人才流、信息流）合一及“四化”（財務業(yè)務化、財務成本一體化、預算績效一體化、內外一體化）奠定堅實的基礎。
（二）在HRP環(huán)境下，對財務數(shù)據(jù)和醫(yī)療數(shù)據(jù)的整合后進行分析，從而把握醫(yī)療行業(yè)微觀形勢與發(fā)展趨勢，為公立醫(yī)院的成長提供有力的數(shù)據(jù)支持。例如：我院在2013年就在財務分析指導下進行神經(jīng)外科分科的探索，與傳統(tǒng)財務分析相比，加入醫(yī)療數(shù)據(jù)后的財務分析，更具實際意義。我院通過3年內進行神經(jīng)外科的病癥種類、治療成本、治療周期、治療效果等參數(shù)研究，得出細化分科的依據(jù)以及未來的發(fā)展方向。分科后的神經(jīng)外科，一分為二、互為補給、各有所長。經(jīng)濟收入每年呈10%的遞增趨勢，社會效益良好。
（三）HRP環(huán)境下，公立醫(yī)院通過對醫(yī)療數(shù)據(jù)中潛在的財務數(shù)據(jù)的分析，找到優(yōu)勢與差距，及時調整科室發(fā)展方向，弱者變強，強者更強，從而使全院的發(fā)展處于相對齊整的步調。例如：我院痔瘺科，從全院收入最低的科室（每月僅有數(shù)千元）到調整轉型后的強勢回歸（全年收入達到數(shù)百萬），一方面與院領導的重視有關。前期財務科就痔瘺科兩年來的治療人群、病種、治療成本、治療效果、治療周期的數(shù)據(jù)進行了梳理，然后又與普外等院內傳統(tǒng)優(yōu)勢科室、上級醫(yī)院同一科室進行了橫縱向比較，找出差距，與科室一起制定下一步發(fā)展的計劃；另一方面，也與科室領頭羊的“技術創(chuàng)新留人、護理服務暖人”的理念有關。技術始終處于荊門地區(qū)前列，再加上醫(yī)療與護理團隊的齊心和力，很快就扭轉了先前的劣勢局面，一躍成為我院經(jīng)濟收入較高的科室之一，周邊城市的病人也紛至沓來，科室發(fā)展喜人。
（四）財務分析在醫(yī)院管理過程中起到關鍵作用。這一職能的實施需要大量醫(yī)療數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)的融和做支撐。例如：我院原來反映外科太忙，從上午8點到下午4點在做手術，通過分析計算各個醫(yī)生做同類手術的時間差別，計算每種手術的平均時間，從而制定了手術標準程序，規(guī)定每種手術最長和最短時間。不但克服了忙亂，而且，使手術量平均每天增加了30%--40%，勞動價值收入增加了30%，有效地提高工作效率和效果。
（五）通過對HRP的臨床醫(yī)學信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，可使醫(yī)護人員的診療工作更加及時和高效。醫(yī)護人員可以隨時通過網(wǎng)絡中查詢到病人以往的情況，各種檢查報告可時時傳送到醫(yī)生手中。財務人員可以根據(jù)病種、治療方案、醫(yī)療效果等多方面進行分類分析，對未進行貨幣化的部分有針對性的分類矯正，從而形成一個統(tǒng)一的模型標準，使財務數(shù)據(jù)的比對更完善準確。同時，也為應對下一個階段的醫(yī)保政策提供重要依據(jù)。
（六）HRP系統(tǒng)可為醫(yī)院的科學化、數(shù)量化提供技術保證,可以使各種先進的管理控制技術得以運用，從而提高醫(yī)院管理水平,促進醫(yī)院發(fā)展。例如HRP系統(tǒng)可為管理者全面監(jiān)控醫(yī)療服務質量、醫(yī)療工作效率等方面的情況，供決策者參考。
（七）在HRP環(huán)境下，將醫(yī)療數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)結合和進行綜合分析，進而對某一科目下的財務狀況精確把握，使醫(yī)院醫(yī)療系統(tǒng)的風險評估可以精確到基本類型以及治療方式等。
三、對策與建議
我國公立醫(yī)院的信息化管理已經(jīng)達到了以諾蘭模型為參考的數(shù)據(jù)管理階段，在此階段中，將更側重于對各種數(shù)據(jù)的總體管理及結構化的系統(tǒng)分析，以便抽取出具體的管理信息及為決策提供重要的數(shù)據(jù)支持。財務人員的日常職責由原來的憑證錄入轉為對憑證的審核和監(jiān)督，對經(jīng)濟活動的預期和分析。財務的管理功能進一步向前延伸，這就對財務人員提出了更高的要求。而且，這將是一個長期的過程。基于HRP環(huán)境下的財務分析對公立醫(yī)院發(fā)展的重要性，財務人員應從以下四個方面著手：
（一）充分認識HRP系統(tǒng)對醫(yī)院管理工作帶來的變化，及時轉變觀念HRP系統(tǒng)給人帶來的是文化上的碰撞，是對原有薄弱的管理基礎的挑戰(zhàn)。每一個參與者在HRP的不同實施階段的角色都是不同的。所以，能夠按期實施HRP系統(tǒng)集成將是一個長期而艱巨的過程，也是需要一支高效實施的團隊才能完成的過程。
（二）群策群力，繼續(xù)深化HRP系統(tǒng)下的全成本核算考慮到醫(yī)療項目定價，取消藥品加成后財政的補償以及醫(yī)保付費方式談判中，相關部門可能要求醫(yī)院提供相應的成本數(shù)據(jù)，醫(yī)院經(jīng)營管理和效益分析評價也需要成本數(shù)據(jù)的支持。建議加大成本核算力度，成立成本核算領導機構，相關職能科室共同參與、共同配合，完成成本歸集工作，完善科室劃分，提供準確的科室成本核算資料，為相關決策提供參考。
（三）不斷提高財務人員的分析信息和引用信息的能力，重點是加強對HRP系統(tǒng)環(huán)境下醫(yī)院運營成本的分析能力在控制床位規(guī)模和人均費用上升比例的環(huán)境下，建議醫(yī)院進一步重視縮減成本開支的力度，嘗試對部分成本開支在歷年數(shù)據(jù)的基礎上予以外包，在完善成本數(shù)據(jù)的基礎上進行設備和項目的投入產出分析，對產出無明顯效益的設備和項目的投入在可行性論證環(huán)節(jié)予以剔除。擴大醫(yī)保單病種結算比例，加大醫(yī)保基金回籠力度，對醫(yī)保農合回款率較低的醫(yī)保農合定點機構，經(jīng)測算接近虧損臨界點的建議不再續(xù)簽合同。
（四）重視信息技術和管理知識的學習，積極創(chuàng)立學習型財會部門。
（五）準確把握業(yè)務流程重組，不斷優(yōu)化工作流程，簡單的手工輸入人員減少，增加財務分析、預測的財務人員。
(六)提高財務信息化水平，為財務的基礎工作奠定一個堅實的基礎
1.效仿銀行對每張原始單據(jù)實行電子掃描，建立財務資料大數(shù)據(jù)庫，上級部門的各種檢查通過上傳電子檔案方式提供，減少人力、物力消耗，提高效率。
2.除經(jīng)辦人和科室負責人需在原始單據(jù)上簽字以外，其他審批手續(xù)通過電子審批方式完成。
參考文獻：
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一、醫(yī)院財務分析與管理中存在的主要問題
面對新醫(yī)院財務會計改革，大部分的醫(yī)院都顯得不適應，在財務分析體系上還沒能夠拿出切實可行的方案，總的來說重數(shù)據(jù)而輕分析。也就是說醫(yī)院在進行財務分析的時候，只重視對數(shù)據(jù)的真實性、準確性和全面性，并未對數(shù)據(jù)進行深入的分析，缺少可行性、建議性的財務分析資料，它存在的問題主要有一下幾點：
（一）財務分析不夠科學。與其說財務分析不夠科學，不如說是完全沒有意識到財務分析。很多醫(yī)院在進行財務工作的時候，單純的將其視為數(shù)據(jù)統(tǒng)計，沒有對其對于醫(yī)院經(jīng)營的重要性進行分析，也沒有按照醫(yī)院的經(jīng)營要求進行數(shù)據(jù)歸類，可以說大部分醫(yī)院的財務分析只是數(shù)據(jù)統(tǒng)計與整理，甚至很難被稱作“分析”二字，并不能給醫(yī)院的經(jīng)營提供參考和建議。還有一部分原因則表現(xiàn)為財務分析不全面，分析太過淺顯，缺少實質性的分析結果，缺少前瞻性，導致了醫(yī)院財務決策的偏差和錯誤。
（二）財務分析缺乏可比性。讓財務分析具有可比性的優(yōu)勢在于為財務分析提供有力的證據(jù)和參考資料。但是很多醫(yī)院提供的財務分析資料在可比性特點上都比較缺乏。首先來說，財務分析與歷史財務數(shù)據(jù)缺少可比性，不能完全的判定醫(yī)院的經(jīng)營狀況，其次則是與其他醫(yī)院的財務狀況缺少可比性，無法針對行業(yè)市場做出正確的經(jīng)營判斷和財務決策，使得醫(yī)院的發(fā)展略顯滯后。
（三）財務分析無法滿足整體分析的要求。我國大部分醫(yī)院在進行財務分析的時候側重于對財務分析報告影響原因的討論，并對此展開未來的財務作戰(zhàn)計劃，缺少對未來財務動向以及行業(yè)經(jīng)濟狀況中對我院財務狀況所帶來的影響進行分析，并且也未做出有效的預測和防御措施，作為非營利性機構來說，這樣的做法將會把醫(yī)院置身于嚴重的市場風險之中，對于醫(yī)院的財務收入來說無疑是一種致命的打擊。醫(yī)院財務分析無法滿足整體分析的要求，就會導致醫(yī)院整體財務分析出現(xiàn)殘缺，降低醫(yī)院財務管理的能力，并最終引發(fā)經(jīng)營風險的出現(xiàn)。
二、新醫(yī)院財會指標體系建立和分析的必要性
建立新醫(yī)院財務指標體系對于醫(yī)院的財務管理和經(jīng)營來說都具有一定的必要性。它能夠為醫(yī)院的經(jīng)營管理提供具體的參考和證據(jù)，只有建立了全新的醫(yī)院財務分析指標體系，醫(yī)院才能夠在行業(yè)市場中屹立不倒，并且持續(xù)化、健康化的發(fā)展下去。它的必要性主要體現(xiàn)在一下幾個方面：
（一）提高財務分析的科學性。新醫(yī)院財務分析指標體系對于醫(yī)院非財務分析內容和要求有著明確的規(guī)定，并對醫(yī)院的財務分析進行考核。也就說，醫(yī)院的財務分析不會像從前那樣隨意而盲目，它的建立也使得醫(yī)院的財務分析具備了更高的科學性，它能夠為醫(yī)院的財務決策提供有效的資料，并以財務數(shù)據(jù)展示醫(yī)院的近期以及未來的經(jīng)營狀況，便于管理階層提出更為科學經(jīng)營管理方針。
醫(yī)院為一方百姓提供醫(yī)療服務，具有服務性性質，并與民生息息相關。新醫(yī)院財務會計制度改革后醫(yī)院擁有了獨立經(jīng)營的權利，與此同時也承受了更大的市場風險，建立新醫(yī)院財務分析指標體系使其財務分析與市場經(jīng)濟狀況和醫(yī)院經(jīng)營狀況緊密相連。
（二）實現(xiàn)財務分析的可比性。新醫(yī)院財務分析指標體系提出了醫(yī)院一切財務計算的方式和范圍，并且在范圍上有所拓寬，將業(yè)內其他醫(yī)院的經(jīng)營狀況以及醫(yī)院前期的經(jīng)營狀況納入了參考范圍，有利于醫(yī)院管理階層更為準確的把握市場動向，使醫(yī)院的財務分析具備了橫向和縱向上的可比性，所謂“經(jīng)驗值千金”，借鑒其他醫(yī)院的經(jīng)營經(jīng)驗以及醫(yī)院經(jīng)營的歷史經(jīng)驗，醫(yī)院的財務管理才能一步一步的走向健康。
三、新醫(yī)院財務會計改革下醫(yī)院財務分析指標體系討論
預算管理指標、結余和風險管理指標、收入指標體系是醫(yī)院財務分析指標體系建設中的三大重要組成元素，接下來，筆者將對這三個方面的財務分析提出討論。
（一）預算管理指標。1、預算執(zhí)行率。醫(yī)院預算資金執(zhí)行率考核是反應醫(yī)院管理水平的重要內容，醫(yī)院一切的財務管理決策最終都要歸于執(zhí)行才能夠起作用。良好的執(zhí)行率考核可以提高醫(yī)院財務決策的準確率和正確率。醫(yī)院預算收入執(zhí)行率的計算公式為：預算收入執(zhí)行率=本期實際收入總額÷本期預算收入總額×l00%，醫(yī)院預算支出執(zhí)行率計算公式為：預算支出執(zhí)行率=本期實際支出總額÷本期預算支出總額×l00%。2、財政專項撥款的執(zhí)行率。財政專項撥款執(zhí)行率計算公式為：財政專項撥款執(zhí)行率=本期財政項目補助實際支出÷本期財政項目支出補助收入×l00%，在計算財政專項撥款的時候應當對其影響因素中的本期財政項目補助實際支出、期財政項目支出補助收入等進行全面的分析和計算，只有這樣才能夠為醫(yī)院的預算執(zhí)行率提供科學的數(shù)據(jù)。
（二）收入管理指標.后入管理指標主要核算與分析醫(yī)院的收入情況，是衡量醫(yī)院經(jīng)營能力、盈利能力的標準，與醫(yī)院未來的建設和拓展存在必然聯(lián)系。有了科學的收入管理指標，醫(yī)院未來建設和拓展的才有了資金保障。1、門診收入率。公式：I1=門診收入÷門診人次;C1=門診支出÷門診人次門診收入成本率=C1÷I1×100%，門診收入率與門診收入成本密切相關，進行門診收入率評價首先應當明確門診收入成本率，而后在進行凈收入的計算。C1代表每門診人次支出，I1代表每門診人次收入。2、住院收入成本率。公式：I2=住院收入÷出院人次;C2=住院支出÷出院人次住院收入成本率=C2÷I2×100%，C2代表每住院人次支出，I2代表每住院人次收入。3、百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗=藥品、衛(wèi)生材料消耗÷（醫(yī)療收入+其他收入）×100%。
（三）結余和風險管理指標。1.業(yè)務收支結余率。根據(jù)公式：業(yè)務收支結余率=業(yè)務收支結余÷（醫(yī)療收入+財政基本支出補助收入+其他收入）×100%可以得知：業(yè)務收支結余率與業(yè)務收支結余以及醫(yī)院的各項收入存在關系，因此在進行計算的時候必須客觀記錄醫(yī)院收入和業(yè)務收支的結余，全面真實的反應醫(yī)院的經(jīng)營狀況。2、資產負債率。資產負債計算可以運用國際上公認的比例為60%的公式：資產負債率=醫(yī)院總負債÷醫(yī)院總資產×l00%，資產負載率是評價醫(yī)院債務風險和負債能力的重要財務資料，與醫(yī)院的持續(xù)性發(fā)展、資金籌集能力等評價也有著密不可分的關系。
關鍵詞：醫(yī)院；財務分析；管理水平
1我國醫(yī)院財務分析報告的現(xiàn)狀
醫(yī)院中的財務分析報告通常是通過財務報表進行。這種財務分析與評價的依據(jù)來自財務報表提供的數(shù)據(jù)，但這并不是完整的財務分析報告，這僅僅是利用報表數(shù)據(jù)，來進行表面的解讀。醫(yī)院完整的財務分析應該是利用醫(yī)院的財務報表及會計、醫(yī)療器械的統(tǒng)計、藥品市場的分析等相關經(jīng)濟信息資料，對醫(yī)院資金運行結果及其利潤平衡的原因進行分析，全面評價財務狀況和醫(yī)院的醫(yī)療效益，為下一步的財務預測、財務決策和財務控制提供定量的依據(jù)。顯然，醫(yī)院的財務分析是對醫(yī)療經(jīng)營結果的分析。論文百事通形成上述這種認識上偏差的主要原因是對財務分析的目的認識不明確。經(jīng)營者對醫(yī)院財務活動進行分析，不僅是為了正確評價醫(yī)院過去的經(jīng)營狀態(tài)，更重要的應該是預測醫(yī)院未來發(fā)展趨勢，分析醫(yī)院未來的價值，通過財務分析為財務預測、決策和控制提供依據(jù)。醫(yī)院的財務人員在大多將注意力集中在服務的醫(yī)院，不大關注宏觀經(jīng)濟的發(fā)展對醫(yī)院運營的影響。事實上，醫(yī)院也是國民經(jīng)濟的組成部分，最終面對的是復雜多變的市場，在這個大市場里，任何宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化或行業(yè)競爭對手政策的改變都會或多或少地影響著醫(yī)院的競爭力。例如近年來大中型綜合醫(yī)院業(yè)務量、業(yè)務收入持續(xù)增長，與我國GDP保持近10%的高增長率、消費升級不無關系。因此，會計人員在平時的工作中應多了解一點國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境，這有助于進行原因分析和預測[1]。多了解一些國家對醫(yī)療保險的相關政策，這對于完善財務分析報告，為人民的醫(yī)療保健服務大有益處。
2醫(yī)院財務分析報告的功能
我國的醫(yī)院財務分析報告是根據(jù)醫(yī)院的醫(yī)療、藥品的賬簿記錄和相關的資料，定期編制的在某一時期內的反映醫(yī)院經(jīng)營狀況、資金收支平衡的文件。是針對醫(yī)院財務報告進行分析，就可以掌握醫(yī)院的資金對設備、藥品的運用和分布情況，了解有效資金的運轉周期，提高醫(yī)院的管理水平。醫(yī)院的財務報告分析不是簡單的數(shù)據(jù)資料，而是一個定性、定量的系統(tǒng)分析工程。合格的醫(yī)院財務報告是從適合醫(yī)院發(fā)展方向的選擇、醫(yī)院財務戰(zhàn)略、醫(yī)院財務比率、醫(yī)院財務效益等方面闡述醫(yī)院財務報告分析的過程。這與醫(yī)院領導層重視醫(yī)院的財務分析相關，醫(yī)院的財務工作涉及到醫(yī)院的各個職能部門，醫(yī)院的財務分析需要各職能部門的支持與配合，需要相關職能部門提供資料，因此，各級領導必須提高認識，從思想上重視這項工作，把財務分析工作放在重要位置，只有有了領導的理解、重視和支持，財務人員才會無所顧忌地做好財務分析工作，這是做好財務分析的組織保證[2]。
傳統(tǒng)的醫(yī)院屬福利性差額補助事業(yè)單位，但改革開放三十二年來，一批合資或獨資的個體醫(yī)院彌補了醫(yī)療系統(tǒng)的匱乏，使醫(yī)療體系活躍起來，但無論醫(yī)院的體制如何，醫(yī)院的財務行為必須按照《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》的規(guī)定執(zhí)行。醫(yī)院會計報表由資產負債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表以及基本數(shù)字表等組成。除了基金變動情況表及基本數(shù)字表外，其他的四張報表都是財務分析的主報表。醫(yī)院常用的傳統(tǒng)財務分析是運用這幾張報表對醫(yī)院的財務狀況和經(jīng)營成果進行分析。同時要根據(jù)當?shù)卣畬ο嚓P醫(yī)院管理的規(guī)定，醫(yī)院管理層要做出與醫(yī)院會計有關的要求，針對醫(yī)院的醫(yī)療運行情況和財務的資金情況。醫(yī)院管理層的財務決策對醫(yī)院財務報告的形成有很大的影響，包括影響財務報告數(shù)據(jù)、分析人員對數(shù)據(jù)的理解等。對醫(yī)院的醫(yī)療能力進行分析。醫(yī)院的流動資金周轉率，比率越高，表明以相同的資產完成的周轉額較多，這些指標既是醫(yī)院的經(jīng)濟指標，又是社會效益指標，不宜過高應相對合理[3]。
財務分析是指以財務報表為依據(jù)和起點，采用專門的方法系統(tǒng)分析和評價醫(yī)院某一時期醫(yī)療和藥品的費用經(jīng)營成果、財務狀況及其變動。醫(yī)院的財務報告分析的基本功能是將大量的醫(yī)療和藥品等收入數(shù)據(jù)轉換成對特定會計的決策信息，提供給醫(yī)院的管理部門，提高管理部門決策的準確性。
醫(yī)院財務分析的內容主要包括醫(yī)療經(jīng)營任務完成情況，同時加強醫(yī)療業(yè)務的提高、醫(yī)療服務內容的加強、醫(yī)院經(jīng)濟指標的情況、固定資產利用率、勞動成本率、新技術與新項目的開發(fā)和研究、管理創(chuàng)新以及醫(yī)院財務活動、財務收支結余情況等等。重要的是醫(yī)院要以人為本，救死扶傷，從社會效益分析設備投資在資本保值增值的前提下所產生的社會效益，而醫(yī)院債權債物情況和資金使用率是醫(yī)院今后生存與發(fā)展、保證醫(yī)院目標順利實現(xiàn)的前提[4]。
3完善醫(yī)院財務報告分析體系的措施
醫(yī)院財務報告分析的方法常用的是比較分析法和因素分析法。比較分析是對醫(yī)院在運行過程中兩個或兩個以上相關的可比數(shù)據(jù)進行對比，分析得到利潤差異的原因。數(shù)值比較是分析的簡單方法，在這個過程中沒有比較，分析就無法進行。如果為了使比較最清晰，就必須選擇最佳的比較對象。這些比較對象可以與歷史比、與同類平均值比、與計劃預算值比等。得到的比率比較是最重要的分析結果。因素分析是根據(jù)分析指標和影響因素的關系，從數(shù)量上確定各因素對指標的影響程度。因素分析方法有差額分析法、指標分析法、連環(huán)替代法、定基替代法等。
我國醫(yī)院財務報告分析主要是指標分析，基本財務指標是主要是根據(jù)會計報表為依據(jù)，通過比率分析達到分析報表的目的。醫(yī)院的財務報告分析注重財務指標分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些違法投機者有機可乘。這些違法者沒有道德的良心，他們利用醫(yī)院報表分析的不完善，操縱利潤，濫用交易手段，雖然可以使虧損的醫(yī)院變得利潤豐富。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種缺少誠信的醫(yī)療經(jīng)營一定會付出沉重的代價。現(xiàn)行《醫(yī)院財務制度》對于規(guī)范醫(yī)院會計核算、加強醫(yī)院管理起到了積極作用。但隨著會計信息的復雜化，醫(yī)院要利用注冊會計師的審計報告對醫(yī)院財務狀況進行分析，能夠起到事半功倍的效果。注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師在審計報告中，應對被審計醫(yī)院的會計報表的編制是否符合《醫(yī)院會計準則》及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產負債表日的財務狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。發(fā)表意見。根據(jù)審計結論，注冊會計師應出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。新晨
結語
醫(yī)院的財務分析報告要為醫(yī)院的發(fā)展和建設負責，作為縣級醫(yī)院，要以人為本，為全縣人民的身體健康負責，又要為醫(yī)院的提高和發(fā)展負責。使醫(yī)院在市場經(jīng)濟的過程中得到發(fā)展壯大，更好的為人民的身體健康服務。
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［關鍵詞］ 醫(yī)院；財務分析；財務報表
隨著市場經(jīng)濟體制的確立和現(xiàn)代醫(yī)院制度的逐步完善，財務分析成為醫(yī)院重要的管理活動。目前醫(yī)院財務分析的內容僅限于對守財和用財?shù)囊话阈苑治觯h遠不能適應當前衛(wèi)生改革的需要。本文就如何做好現(xiàn)代醫(yī)院財務分析提出如下見解。
1 傳統(tǒng)醫(yī)院財務分析的局限性
傳統(tǒng)的醫(yī)院財務分析的主要內容就是對醫(yī)院資金活動的分析，主要是依托會計報表項目對醫(yī)院的收入、支出、資金狀況、財務成果、財產物資的使用情況進行對比分析、趨勢分析、結構分析和因素分析。如根據(jù)資產負債表項目的年初、年末余額變化趨勢分析資產及負債總額的變化幅度及原因，并進一步分析資產負債率、流動比率、速動比率等相關指標。根據(jù)收入、支出明細表分析業(yè)務收入和業(yè)務支出的增減變化趨勢，分析其變化原因；針對業(yè)務收入占業(yè)務支出的比率，分析評價醫(yī)院的經(jīng)濟效益。不難看出，我國醫(yī)院傳統(tǒng)財務分析側重于經(jīng)濟現(xiàn)象的微觀分析，缺乏從醫(yī)院資金運營的角度進行財務分析；側重于貨幣領域的分析，忽視了非貨幣領域的分析；側重于單一財務信息的分析，忽視了對衛(wèi)生資源和其他相關經(jīng)濟信息的綜合分析；側重于對經(jīng)濟事項的事后分析，缺少有效的前瞻性分析；財務分析的適時性和快速反應能力滯后，缺少對醫(yī)院風險的防范和發(fā)展?jié)摿Φ姆治觯粋戎赜谪攧罩笜说撵o態(tài)分析，忽略了醫(yī)療服務活動的動態(tài)性分析。另外，財務人員受業(yè)務知識單一性限制，缺少醫(yī)療服務和相關業(yè)務等方面的知識和技能，也影響了自己的觀察能力和分析能力，造成目前醫(yī)院財務分析整體水平不高。
2醫(yī)院財務分析中應重點分析的內容
在現(xiàn)代醫(yī)院制度下，財務分析指標不應局限于靜態(tài)單一的指標分析，應從整體上動態(tài)地分析醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力、資金運營能力、開拓和把握醫(yī)療市場的能力。因此，現(xiàn)代醫(yī)院財務分析需要在傳統(tǒng)醫(yī)院財務分析的基礎上完善和補充以下內容：
（1）整體分析與專項分析相結合。在單項指標分析的基礎上，將各指標形成一套完整體系，強化對醫(yī)院經(jīng)濟運行的整體性分析，以掌握醫(yī)院整體財務狀況和效益。同時要針對醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)開展專題分析。如對醫(yī)院績效的分析（包括財務效益指標、資金運營指標、發(fā)展能力指標等）、專項成本效益分析（包括廣告成本效益分析、單臺大型設備成本效益分析等）、收入增長點分析、設備購置可行性分析、內控制度成本效益分析等。在分析中應注意把握點和面的關系，找出差距，揭示矛盾，避免分析的片面性。
（2）加強衛(wèi)生資源的效能結構分析和醫(yī)院創(chuàng)新能力分析。如何挖掘潛力和最大限度地發(fā)揮醫(yī)院現(xiàn)有資源的作用，是醫(yī)院管理者不容忽視的重要問題。如對人力資源效益進行分析，有利于醫(yī)院注重對更新人員知識的投入和人力資源的優(yōu)化配置。醫(yī)院發(fā)展的內在動力是醫(yī)學科學技術的不斷創(chuàng)新，新的診斷方法和治療手段的不斷出現(xiàn)，推動了醫(yī)學科學技術的不斷進步。所以，我們在進行財務分析時應特別重視醫(yī)院的科技創(chuàng)新能力。而研究開發(fā)經(jīng)費支出占業(yè)務收入的比率則是反映醫(yī)院技術開發(fā)能力強弱的重要指標，該指標越高，表明醫(yī)院的創(chuàng)新能力和競爭能力越強。
（3）加強醫(yī)院現(xiàn)金流量情況的分析。醫(yī)院管理者和財會人員要重視現(xiàn)金流量信息，許多醫(yī)院發(fā)生財務危機是因為現(xiàn)金的短缺造成醫(yī)院信用的喪失。因此，進行醫(yī)院財務分析時應從以“收益”為中心轉向以“現(xiàn)金流量”為中心，重點分析醫(yī)院是否能夠通過醫(yī)療服務活動獲得足夠的現(xiàn)金流量，以評價營運資金管理是否有效率；同時，還要分析外部融資活動后的現(xiàn)金凈流量，以評價醫(yī)院的籌資政策。利用這些指標和逐年變化的信息，可以評價醫(yī)院現(xiàn)金流量的動態(tài)穩(wěn)定性。由于現(xiàn)金流量信息揭示了醫(yī)院經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與凈收益之間的差別，因此，對這些差別及其產生原因進行分析，有助于評價醫(yī)院收益的質量。
（4）開展成本控制分析。實行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院競爭能力的關鍵環(huán)節(jié)。開展成本控制分析，首先要正確評價醫(yī)院成本控制目標的執(zhí)行效果，提高醫(yī)院和職工講求經(jīng)濟效益的積極性；其次要揭示醫(yī)療成本升降的原因，及時查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進一步降低醫(yī)療成本的途徑和方法，進一步提高醫(yī)院的成本管理水平。
（5）加強醫(yī)院之間的橫向指標對比分析。這種比較不是一個或幾個財務指標的比較，而是醫(yī)院之間財務狀況的綜合比較。通過分析和比較可以明確醫(yī)院在衛(wèi)生行業(yè)中的位置，使醫(yī)院管理者對自己的經(jīng)營決策進行適當?shù)亩ㄎ唬谑袌龈偁幹姓业阶约旱陌l(fā)展空間。
3醫(yī)院財務分析中應采用多種分析方法
3.1財務報表中增設財務分析表
根據(jù)醫(yī)院的具體情況進行一些必要的設置。比如，醫(yī)院收入支出與同期對比分析及醫(yī)院各項經(jīng)濟指標分析等，可根據(jù)醫(yī)院實際設置不同風格的分析表。針對主欄，增設必要欄目。包括本期數(shù)欄、上期數(shù)或計劃數(shù)欄、行業(yè)平均數(shù)欄、比較欄，比較欄可分為絕對數(shù)與相對數(shù)，即差額和百分比。當然，為了清晰起見，欄目也不要設置過多。
財務分析表一要注意指標的內容，可以根據(jù)醫(yī)院具體需要確定。如經(jīng)濟效益綜合指標體系、收入支出分析體系等。二要注意指標的位置，必須在給定的表格之中。在確定分析指標時，要遵循以下原則：①要根據(jù)各種分析目的確定指標。②不僅要考慮目前需要，而且要考慮未來需要。科學技術的迅猛發(fā)展，知識經(jīng)濟的出現(xiàn)，財務指標要有所創(chuàng)新。③為了避免未來損失，一方面應該盡可能將可能需要的指標納入其中；另一方面，指標不能太多太濫，以免喧賓奪主。
3.2 根據(jù)分析表建立動態(tài)分析圖
為了更直觀地說明分析的結果，并能用各種指標進行結構分析、趨勢分析，還可利用動態(tài)結構圖表反映出來。圖1是住院收入比同期增長構成圖。
