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淺談會計電算化對內部審計的影響:會計電算化對內部審計的影響及對策

摘要：如今會計電算化的使用，提高了會計處理的速度，降低了會計人員的工作勞動強度，改善了內部審計信息質量，會計處理的準確性也大大提高。但同時電算化內部審計工作引起內部審計理論、技術及方法的改變、審計難度增大等新問題，這給傳統的內部審計帶來很大影響。因此，了解電算化環境下的內部審計，分析電算化對內部審計的影響，探索開展內部審計技術方法和有效手段，促進內部審計工作的可持續發展。

關鍵詞：電算化，內部審計，對策了解會計電算化環境變化下的內部審計，探索電算化環境下開展內部審計技術和方法，可以推進內部審計工作的健康發展。同時加強對會計電算化系統的管理，從會計電算化系統的內部審計入手，加強軟件評審，完善內部控制，保證會計電算化系統準確、高效、健康的發展。本文從我國會計電算化的目前現狀、發展變化趨勢及在實踐中存在的問題，總結出會計電算化對內部審計的影響，并提出對策建議。

1.目前會計電算化的現狀和發展趨勢

目前市場上財務軟件象用友、金蝶等軟件，在設計時沒有專用的審計接口，造成內部審計人員無法直接采集財務數據。有的財務軟件雖有數據轉化功能，對會計賬簿轉化的格式也比較簡單。現在我國會計電算化的發展趨勢主要體現在以下三個方面發展：（1）從單機使用到網絡化；（2）從會計核算信息系統到決策支持系統；（3）從結構化系統到智能化系統。

2.實行會計電算化對內部審計的影響

2.1對內部審計線索的影響

傳統的手工會計中，審計線索以書面形式在反映紙上，主要包括會計憑證、賬薄、會計報表及附注，內部審計人員利用這些會計數據的勾稽關系進行檢查經濟業務的合法性；實行會計電算化后，會計數據通過會計憑證、帳簿、報表等存儲介質形式、會計數據的生成和傳遞形式進行檢查經濟業務的合法性。內部審計人員無法通過肉眼跟蹤會計業務處理的全過程，也無法保證會計數據的安全性、準確性和合法性。

2.2對內部控制制度的影響

手工操作條件下，通過職責及人員分工形成的內部控制體系和通過憑證、賬簿、報表之間的鉤稽關系形成的內部控制系統，保證了數據的真實、完整和安全。在電算化條件下內部審計人員很難通過肉眼對會計處理流程以及內部控制制度形成全面的感性認識，致使內部控制制度效果的減弱。同時，由于機器故障、操作失誤、程序處理和網絡傳輸故障、計算機病毒和黑客攻擊等存在，也使內部審計風險增加。

2.3對審計技術方法的影響

在手工會計的條件下，審計可根據具體情況進行由人工進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。在會計電算化系統條件下，審計技術方法必須更先進。內部審計人員不僅掌握計算機知識及其應用技術，還要采用計算機輔助審計技術，執行審計監督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計處理事項及處理操作中的有關信息，以便日后審計人員跟蹤追查。

2.4對內部審計人員的影響；內部審計人員不緊具有豐富的會計、稅務、法律、審計等方面的專業知識和職業技能，還要了解一些的電子計算機知識及其應用。

3.我國電算化內部審計存在的問題及對策

近幾年審計單位在不斷加大內部審計力度，提高內部審計質量，擴大內部審計成果方面成效顯著的情況下仍存在著一些困難和問題，主要表現在以下幾方面：1.計算機內部審計技術運用和發展不平衡；2.內部審計信息不對稱；3.內部審計人員計算機知識缺乏；4.內部審計獨立性差；5.內部審計工作缺乏規范性的審計標準；6.電算化審計手段還是以手工為主；7.機構設施不規范，內部審計人員少，領導重視不夠。

由于使用計算機處理會計數據易于篡改同時不易留下痕跡，因此要健全文檔、硬件、軟件維護、軟件質量、審計等方面的控制制度，防止病毒的侵害，保證計算機系統的安全性；合理分工，設置操作密碼，相互制約，相互監督，防止意外事故的發生。

4.給內部審計人員提供工具軟件培訓的支持

計算機審計軟件分為專用審計軟件和商品化通用審計軟件。內部審計人員的任務是經過培訓學會如何操作和使用這些工具軟件。由于審計主觀性、靈活性比會計核算要大得多，所以加強對審計人員的計算機應用培訓，給內部審計人員提供工具軟件的支持，將進一步內部審計的工作效率。

5.更新電算化下內部審計的技術和方法

5.1建立制度審計

從職權制度、人員素質、硬件、修改方式及保密措施等方面審查整個會計電算化系統的內部控制制度是否建立和完善。

5.1設置技術審計

在制度審計中發現問題時，可以聘請計算機專業人員與審計人員一起開展審查：（1）原系統設計的作用范圍，注意數據共享的分配方式和傳遞路線；（2）閱讀程序一覽表和變更情況及程序流程圖，知道程序的審計是會計電算化的核心。

5.2加強數據審計

對會計電算化的數據可以用人工審查，如利潤分配、費用分攤等進行抽查，驗證兩者結果是否相符，審核會計報表及經濟業務處理合理性、真實性。在實際工作中，進行抽樣檢查，仍出現差錯，可輔以計算機審計，利用計算機的存貯、運算、判斷等功能，可以很快縮小審計對象并發現問題。

5.4結合新審計準則完善內部審計方法

新頒布的審計準則規定，審計方法不再是過去的制度基礎審計，而是風險導向審計，即全面深入強調了風險審計理念。風險導向審計方法下，風險評估成為內部審計中重要的環節，只有確定被審計單位的風險點，才能合理分配審計資源，提高審計的效率和效果。

結論：

會計電算化的普及和應用必然影響著內部審計工作，給內部審計提出許多新問題和新思路。這就要求我們在從人員培訓、審計方法、軟件維護、制度建設等方面努力，以滿足內部審計的要求。既要看到會計電算化對內部審計帶來的影響和不利的同時，又要充分利用網絡化、自動化，不斷提高自身知識和技能，努力改進內部審計重點和工作方法，建立相應的內部審計制度和進行有關的內部審計軟件的開發、應用。希望通過我國電算化內部審計理論與實務的不斷完善，使我國內部審計更加有效、科學、合理。（作者單位：淮安市水利勘測設計研究院有限公司）

淺談會計電算化對內部審計的影響:會計電算化對內部審計的影響

【摘要】會計電算化的實施大大提高了會計信息處理的速度及準確性，是會計事業史上一次重大進步。但是，值得注意的是，會計電算化的引入在提高會計信息處理速度及準確性的同時，也對內部審計帶來的新的挑戰，傳統的手工審計手段已經無法滿足電算化的需求，因此，研究會計電算化對內部審計的影響有著極強的現實意義。

【關鍵詞】內部審計;會計電算化;影響;對策

要全面落實《審計法》的各項任務，落實內部審計的雙重功能，依靠手工審計是遠遠不夠的。在信息十點，推廣計算機審計，實現電算化是審計手段現代化的必然需求。計算機的應用，改變了會計數據處理方式，也為內部審計帶來了挑戰，帶來了新的風險。

一、會計電算化對內部審計的影響

(一)對內部審計取證的影響。

當前，符合《會計核算軟件基本功能規范》的合格會計電算化軟件總量已經多達上百種。但是實際操作中不難發現，由于各類軟件適用環境不同，其功能、數據庫、處理系統存在巨大的差別。內部審計要求標準化、規范化，而這樣千差萬別的電算化軟件操作明顯無法滿足標準化、規范化需求，因而增加了審計難度。對審計人員而言，審計工作需要能夠提供高透明度會計信息的電算化軟件，而對軟件開發商來說，首要影響因素是會計信息的保密，這就造成了二者出發點同源，但又存在沖突的現象。

(二)對審計技術方法的影響。

人工審計可按照情況進行順查、逆差、抽查，這些工作都有人力完成。在電算化條件下，審計技術必然發生變更。首先，電算化的推行帶來了信息處理及信息儲存介質的變化。人工條件下，會計信息處理的介質為人腦，電算化條件下，雖然人工決策依然重要，但其介質及信息儲存方式變為電腦及磁盤，無特殊情況不在出具打印報表文件，要實現審查只能通過計算機進行。利用電算化系統，計算機可以更加便捷地實現賬務文件審閱、核對、分析、比較，能夠很方便地開展如賬務文件審查、抽樣統計、財務數據分析等工作。

(三)對內部審計人員的影響。

審計手段的變化造成人工審計條件下生成的規章、制度部分不適用，在電算化環境下運行舊規章，很可能存在漏洞，引發審計風險，因此，新審計標準與審計準則尚待建立。在我國，經濟立法的充分必要條件是經濟事項充分發展之后，而計算機審計技術又剛剛起步，這就會導致規章制度建設的滯后性，容易導致審計工作中職責不清、權限不明、審計標準模糊等問題。

二、推動內部審計適應會計電算化的途徑

(一)內部審計應規范化。

內部審計應當盡快實現以《審計機關計算機審計輔助審計》為基礎，將內部審計流程梳理，構建各個環節的制度規范。一方面，要對財務軟件進行規范，從審計角度統一進行登記，將軟件備份與使用說明同意上報備案。另一方面，要按照《審計記掛計算機審計輔助審計》要求，構建具備可操作性的電算化內部審計工作要求及相應工作技術。

(二)內部審計部門要強化對會計電算化內控的審計。

以計算機為基礎的會計電算化容易出現安全漏洞，數據易于篡改，建立健全內部控制制度，是保障財務軟件安全運行，會計信息保密的重要基礎。要對管理制度嚴格設置，對職責權限合理劃分，要嚴防計算機病毒危害，及時備份并維護計算機系統，從而保障計算機設備安全。要加強對數據處理系統及數據本身的關注，著力做到:

1．職責分離。

手工會計系統中各會計單位職能劃分已經較為合理科學，通常會按照相容職務互相分離的原則進行崗位設置，由不同工作人員開展工作。但是，電算化條件下，會計信息系統高度集成，各端口、各工作單位的職能分離及控制程序更為復雜，控制方法較以往也有了很大差距，因此，審計組織應當及時對審計系統的職責進行梳理，要檢查數據系統各單位、各接口的分工情況、人員配置情況、職責分配與權力分配情況，檢查內部審計各單位成員是否能夠按照要求，在內部控制體系框架下運行，保障內部控制有效性。

2．安全控制。

安全控制一是要控制系統及軟硬件安全，避免病毒侵害，硬件受損。另一方面要按照數據處理流程設檢查機制，在保障人員工作規范的同時，將各地計算機設備包括外圍設備進行檢查。

(三)提高內部審計人員素質。

相比之下，電算化系統的開發進程要大大優于電算化人才開發進程，人才機制呈現出明顯的滯后性特征。首先，要強化思想建設，要讓內部審計人員真正看到計算機的好處，如最基本的數據輸入、法規查詢、公式設置，通過使用促進原有審計人員對計算機便捷性的認識，增加其自覺性與積極性，而后分階段，分步驟的提供培訓，讓審計人員真正掌握計算機審計方法。第二，要注重培訓方法?？梢苑诸愡M行，一類為組織中原有審計人員，要通過培訓強化其專業知識;二類是引進人員，組織應該通過培養、引進，實現人才梯隊補充;三類是要實現組織內部人員互補，通過相互配合組成審計小組，在實踐中提升能力，開展審計。

(四)發展內審后備力量。

審計后備力量的主要來源為高等院校，工作中，一方面可以在高校中增設會計電算化的相關專業，或將會計電算化納入重要考核成分，如專業必修、通識課等，擴大注冊會計師專門化的規模，增強相關專業師資力量。另一方面，可以開展校企聯合，通過企業實訓在高校教育階段培養審計人才，為我國造就一批專業型、復合型審計人才，提高我國審計力量。

作者：吳林林 單位：杭州導領科技有限公司

淺談會計電算化對內部審計的影響:淺議會計電算化對內部審計的影響

[摘要]隨著計算機信息、通信技術的發展,會計電算化給傳統內部審計工作帶來了深刻的影響,本文擬初步探討電算化環境對內部審計的諸多影響進行探討。

[關鍵詞]會計電算化 內部審計 影響

會計電算化的迅速發展改善了審計信息質量,降低了審計工作的勞動強度,但電算化環境下內部審計工作存在原有紙質審計證據減少、審計難度增大等新的問題,本文擬初步探討電算化環境對內部審計的影響及內部審計的應對措施。

一、 我國會計電算化現狀及發展趨勢

1.我國會計電算化現狀及發展趨勢

(1)從單機使用到網絡化單機系統雖然能滿足中小企業的基本需求,但從長遠的角度,難以管理的近一步要求,要充分發揮電算化會計信息系統的功能和作用,網絡化是一種有效的方式。通過建立會計電算化信息網絡系統,可以做到信息共享,實現信息的實時處理。

(2)從會計核算信息系統到決策支持系統核算型會計信息系統主要是借助于網絡或計算機,處理已發生的會計業務,反映、提供已完成。

2.我國當前的內部審計現狀

我國的內部審計建立的時間不長,雖然取得了一定的成績,我國內部審計處于發展初級階段,存在著一些問題,如:審計的重點仍側重財務審計;審計手段落后,尤其當面對網絡化的會計信息系統時,很多內審人員無從下手;人員素質、知識結構不合理,缺乏足夠的經營管理方面的知識與經驗等。這就造成內部審計的重要作用無法充分發揮。

二、會計電算化對內部審計的影響

1.對內部審計線索的影響

由于會計工作電算化,使審計線索發生很大變化,傳統的手工會計系統中的審計線索在電算化系統中將會中斷甚至消失。在手工系統中,由原始憑證到記賬憑證,由過賬到財務報表的編制,每一步都有文字記錄,都有經手人簽字,審計線索十分清楚。但在電算化會計系統中,傳統的賬薄沒有了,絕大部分的文字記錄消失了,代之的是存有會計資料的磁盤,這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的,肉眼不能識別。

2.傳統的審計技術手段在電算化條件下舉步維艱

在手工會計的條件下,所有審查工作都是由人工執行的。在會計電算化條件下,由于電子數據的不可見性,手工審計方法無法對會計電子帳系統有效地進行符合性測試和實質性測試,僅用手工審計方式已無法對日益嚴重的計算機舞弊、財務會計信息失真現象進行有效的檢查,傳統的審計工具也已很難適應會計數據電子化的需要。盡管財政部在有關會計信息化制度中,規定所有憑證、賬簿、報表仍然應當打印輸出,使審計人員在審計工作中增加審計的線索,但這些書面記錄是否與會計軟件正確的處理結果相同需進一步驗證。因此,審計人員應掌握計算機知識及其應用技術,將計算機當作一種提高審計質量和效率的有力工具來使用,結合本企業的實際開發出既規范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件。審計系統為適應現代管理的要求,必須要有與會計電算化相適應的計算機審計工具和適應審計人員執業環境的現代化管理手段。

3.審計信息不對稱

一方面審計信息不完整,沒有形成統一的審計信息資料庫,對有限的信息資源進行充分管理和使用。在收集整理被審計單位數據信息、綜合分析利用審計成果方面相對滯后,審計信息管理的缺失影響信息利用的層次和水平。另一方面審計信息共享程度低,影響審計資源的有效整合。從國家整體經濟運轉及資金循環體系而言,財政、金融、企事業單位及由此形成的政府監管體系之間密切相關,客觀上要求審計信息一體化,但審計機關之間、審計機關內部職能部門之間、審計機關與政府其他部門之間沒有形成一個有機整體,信息難以共享。

4.審計內容的變化對內部審計的影響

在電算化會計信息系統中,會計事項由計算機按程序自動進行處理,如果系統的應用程序出錯或被非法篡改,則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項,系統就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序,不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業的財物。系統的處理是否合規、合法、安全可靠,都與計算機系統的處理和控制功能有直接關系。電算化會計信息系統的特點,及其固有的風險,決定了審計的內容要增加對計算機系統處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下,內部審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統的功能,以證實其處理的合法性、正確性和完整性,保證系統的安全可靠。

5.對審計標準和準則的影響

傳統的審計工作中已經建立了一整套審計標準和準則,如審計一般準則、現場操作準則、審計報告準則以及職業道德規范、質量檢查標準等,這些準則在過去特定的審計環境之下對指導審計工作是很有益的。但在會計信息化下,會計處理工作在信息存貯介質和存取方式、信息處理流程、處理方式、內部控制方式與組織機構設置在特定的工作環境中,審計對象、審計線索、審計內容以及審計技術手段等方面都發生了很大的變化,從而使審計環境也產生了很大變化。手工審計中所制定的審計標準和準則很難有效指導新環境下的審計工作,在計算機特定的工作環境中所出現的新情況和可能產生的新問題,要求必須有與之相適應的新審計標準和準則。我國也先后了關于會計核算軟件的多項法規,但這些法規中只是提到少量關于審計的內容。所以,審計界必須加強審計理論和實務的研究,健全審計相關標準和準則,同時還要對相關的會計法規進行修改和完善,使兩類法規相互配套。在以后的工作中,我們必須要制定與新情況相適應的計算機審計準則,以利開展計算機審計工作。

6.對內部審計人員的影響

由于會計電算化信息系統的環境比手工會計系統更為復雜,審計對象也更多更復雜,內部審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統的審計工作的。因此,要求內部審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能,熟悉有關的政策、法規等審計依據外,還應掌握一定的計算機知識和應用技術。此外,在內部審計組織中,還應培養計算機審計的系統開發人員,從事設計和開發審計應用軟件的工作,建立本單位的計算機審計系統。