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財務預算管理研究1

水利監督經費作為水利部專項業務費之一，每年由中央財政預算資金全額保障，用于開展水利督查暗訪工作，主要開支范圍主要包括差旅費、其他交通費用等，應按預算批復的支出內容、規定的開支范圍與標準使用，保障財政資金使用效益。2019年水利部制定印發《水利部部門預算績效管理暫行辦法》，明確要求對預算績效目標完成情況、預算資金執行情況等開展績效監控與評價，績效評價結果與以后年度的預算資金分配掛鉤，進一步加強水利監督經費使用管理。

一、水利監督經費使用管理現狀

水利部高度重視水利監督工作，充分肯定機構改革以來水利監督工作。水利監督工作是法律賦予水利行業的主要職能，履行國家交給水利部門的重要職責。據初步統計，機構改革以來，水利部組織各流域管理機構和有關直屬單位監督隊伍，共派出檢查組7000多組次、3.3萬人次，發現各類問題16萬個，問責1600多家次，成效顯著。監督工作涉及范圍大、事項多、直接面向基層，經費使用環節涉及的單位和人員眾多、外部協作單位多元，水利監督經費規范使用管理問題逐步暴露，經費使用過程中的廉政風險防控壓力日益增長。隨著近年來國家持續加強預算績效管理、督查檢查考核工作統籌和規范、廉政建設，需要以問題為導向，不斷總結工作經驗，探索完善新形勢下水利監督經費使用管理的內控管理機制，筑牢安全防線。

二、新形勢對水利監督經費使用管理的要求

1.突出預算績效管理

為深入貫徹落實《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》精神，水利部黨組對加強水利預算績效管理進行部署，將績效管理與業務管理充分融合，明確進一步強化預算執行主體責任，規范預算項目管理，提高財政資金使用效果，實現花錢必問效、無效必問責，推動預算績效管理提質增效，不斷提升資源配置效率效益，確保預算支出聚焦在水利部黨組確定的中心工作、重大任務和政策措施上，為水利改革發展提供有力支撐。

2.加強監督檢查考核事項統籌

中央八項規定中對改進調查研究提出明確要求，很多都指向對基層的監督檢查工作。國務院大督查已經成為制度性安排。中共中央辦公廳印發《關于統籌規范督查檢查考核工作的通知》也明確要求，嚴格計劃管理、改進方式方法，切實減輕基層負擔。

3.嚴格水利監督工作紀律

《加強水利行業監督工作的指導意見》（水監督〔2021〕222號）要求，監督檢查要嚴格依法依規開展工作，堅持發揚嚴、實、細、硬的工作作風。2022年水利監督工作會議明確指出，監督工作既要督任務、督進度、督成效，又要查認識、查責任、查作風，在糾正各類問題的同時，也必須加強統籌協調規范，改進工作作風，切實為基層減負。三、新形勢下水利監督經費使用管理的對策建議從一系列最新要求來看，以經費使用管理為切入點，構筑權責一致、分工合理、執行順暢、監督有力的水利監督經費使用管理體制，進一步提升新形勢下預算管理效能十分必要。本文以長江水利委員會（以下簡稱長江委）水利監督經費使用管理實踐為例，總結提出完善水利監督經費使用管理的對策建議。

2019年以來，長江委認真貫徹新時代水利改革發展總基調，堅定不移落實水利部黨組的決策部署，開展水利監督工作，加強流域監管。2019年全年累計派出督察組、暗訪組280多個，累計達1600余人次，通過明察暗訪等方式，圓滿完成21項重大專項督查年度任務；2020年全年派出暗訪組679組次、2468人次，完成3大類、26大項、35小項督查任務；2021年派出督查組489組次、1646人次，扎實推進小型水庫安全運行、小水電清理整改、農村飲水安全等重大水利督查檢查專項工作24項。在水利監督過程中，長江委注重過程控制，加強統籌協調，創新工作方式方法，有效保證了監督工作規范開展、廉政責任落實和財政資金使用效果。長江委根據《水利部部門預算績效管理暫行辦法》（水財務〔2019〕355號）、《水利監督規定（試行）》（水監督〔2019〕217號）、《加強水利行業監督工作的指導意見》（水監督〔2021〕222號）等有關規定，結合水利監督工作嚴的紀律要求，聚焦落實責任、完善措施、執行紀律等環節，深化內部管理，強化靠前監督、精準監督，緊盯關鍵環節，抓好作風建設，保證高質量完成各項監督檢查任務。

1.明確經費使用管理職責分工長江委水利監督經費使用管理實行統一管理、分級負責，堅持誰花錢、誰負責的原則。財務主管部門負責組織開展項目儲備、預算申報及批復、執行監督、驗收、績效監控及評價等工作；水利督查暗訪項目業務主管部門會同財務主管部門，組織機關有關部門和委屬有關單位，共同編制水利督查暗訪項目預算，主要負責檢查項目實施、組織項目驗收、績效評價等工作；具體承擔水利督查暗訪項目的委屬有關部門，負責本單位的項目申報、組織實施、總結驗收等工作，并接受業務主管部門、財務主管部門的監督和指導。

2.強化審批（核）環節執行落實一是嚴格按照項目預算批復的開支范圍和現行各類財務開支標準開支費用，確實需要調整時，應履行相關審批手續。

二是嚴格執行差旅內部審批制度，監督檢查行程未經審核同意，不得開展現場檢查工作。

三是嚴格執行支出報銷審核制度，每項支出須經經辦人和項目負責人簽字、單位負責人審批后，到財務部門報銷。不得報銷超范圍、超標準，以及與監督檢查工作無關的費用。

3.細化費用報銷環節要求

長江委以問題為導向，針對水利監督經費使用管理過程中易發問題，出臺具體指導意見（細則），重點對租車費和差旅費的使用管理進行規范，明確租車協議簽訂要點、租車費和差旅費報銷流程，加強廉政風險防控。在車輛租賃方面，由于現場監督檢查過程中因工作需要向第三方租賃車輛，提供租車服務主體多元化，租車費使用管理難度大，要求在租車協議中明確規定租車期限、事由、租用車輛車牌號、車型、費用標準、支付方式及違約責任等內容，規范租車行為。在報銷租車費和差旅費環節，通過明確規定具體報銷流程，細化對監督檢查人員應當提供報銷憑據的要求，強化水利督查費用支出管理，加強財務統籌。比如，報銷督查暗訪租車費用應當一事一結，出具發票、租車協議、加蓋出租方合同專用章或公章的費用明細清單、車輛行駛起止碼照片、專項督查費用信息登記表等報銷憑據，隨差旅費一同報銷。

4.推動以合同為基礎的協作單位管理

要求具體承擔水利督查暗訪項目的委屬有關部門，因工作需要委托企業開展水利督查暗訪工作的，需要簽訂合同或協議，明確工作內容、支出范圍、完成的工作量及成果等，承擔任務的企業應嚴格按照合同或協議執行。

5.健全多重監督預防機制

（1）自我約束。要求水利監督檢查人員每年簽署水利督查工作紀律責任書，并進行相關培訓，嚴明在水利監督檢查考核工作中落實中央八項規定及實施細則精神，按照國家差旅費規定乘坐交通工具和安排住宿。確因工作需要由接待單位協助安排就餐、提供交通工具的，應按照要求交納伙食費和市內交通費，并主動要求開具收款票據。

（2）內部管控。要求具體承擔水利督查暗訪項目的委屬有關部門，應定期組織開展監督檢查人員交納伙食費和市內交通費情況等自查自糾工作，并作為本部門廉政建設責任制檢查考核的重要內容，以及干部職工年終考核的重要依據。對整改不到位的，應當根據問題類型、嚴重程度等追究有關單位和人員相關責任；發現違紀違法案件線索的，應當移交紀檢部門按照有關規定查處。

（3）外部監督。明確監督檢查人員落實中央八項規定及實施細則精神、水利督查暗訪項目經費執行等情況，接受紀檢、財務、審計等部門監督檢查。

6.加強信息化手段的運用

長江委不斷提升財政預算經費使用管理信息化程度，依托長江委綜合辦公系統3.0開發了監督工作管理模塊，實現了監督檢查工作計劃審核、督查費用數據統計，加強水利督查暗訪工作事前、事中、事后全鏈條監管和水利監督經費使用過程管理。

（1）事前計劃審批。要求現場檢查前，有關部門和單位應當安排專人在監督工作管理模塊上，申報本部門和單位的監督檢查工作計劃，填寫區域、項目情況、監督檢查小組成員、出發時間等信息。監督檢查行程未經審核同意，不得開展現場檢查工作。

（2）事中行程監控。要求監督檢查過程中，現場檢查組應當及時在監督工作管理模塊上填報當日工作完成情況，包括人數、出差地點、督查任務、督查項目數、發現問題數等信息。

（3）事后報銷審核。要求監督檢查行程結束后，監督檢查人員應當在監督工作管理模塊上完成監督檢查行程表報送，并根據實際發生費用情況填報現場工作伙食費、市內交通費繳納情況申報表和監督檢查報銷費用申報表，經審核通過后才能從水利監督經費中報銷相關費用。通過監督檢查工作計劃審核，實現對各項監督檢查行程的統籌，有力落實中央關于對一個縣（市、區）一個季度只能檢查一次的監督檢查工作要求，有效避免重復檢查、扎堆檢查對地方造成干擾；通過督查費用數據統計，準確掌握各監督檢查組租車費、差旅費的支出使用情況，加強對水利監督經費的集中管理。此外，通過監督工作管理模塊收集現場工作伙食費、市內交通費繳納信息，了解掌握各監督檢查組落實《關于規范差旅伙食費和市內交通費收交管理有關事項的通知》（財辦行〔2019〕104號）等文件精神的執行情況，壓實廉潔紀律責任，強化工作作風建設。2021年度長江委水利督查暗訪工作全面運用該模塊，成效顯著，見圖1。四、結語新形勢下，貫徹落實國家關于加強預算執行管理、改進工作作風等決策部署，對水利監督經費使用管理提出了更高更嚴的要求，我們應準確把握改進工作作風與水利監督經費使用管理的關系，結合工作實際，主動適應新變化，通過不斷改進工作方式方法、完善體制機制，提高水利監督經費使用效益，提升廉政風險防控能力，實現對水利監督經費的規范有力監管，為水利事業高質量發展提供保障。

作者:凌曉宇 唐繼單位:長江水利委員會河湖保護與建設運行安全中心

財務預算管理研究2

一、全面預算管理的意義

（一）企業經營利潤提升的核心管理方法

俗話說“凡事預則立，不預則廢”，企業的經營管理也是一樣的道理。投資者對企業的關注不僅僅局限于當前的經營狀況，還有對未來長期發展的前瞻性預測，包括但不限于企業長期營運能力，發展能力、盈利能力的綜合考量。為了適應投資者的需求，經營者對企業運營管理和戰略規劃也需要從經營結果延伸到過程管控，進而全面提升公司的經營質量。因此，推行全面預算管理是企業發展到一定階段經營管理的必然趨勢，也是投資者和經營者對企業盈利管控的必然選擇，全面預算管理的編制涵蓋利潤預算表、業務預算表、資產預算表到現金流量預算表，這一整套完整的財務預算管理體系，是企業利潤提升的有效管理機制。

（二）企業績效管理提升的有效工具

預算管理是全面管控企業日常經營活動成本、費用、收入和利潤的有效工具，是企業奮斗目標的指引，與企業績效管理掛鉤，共同推進業務高效運作。通過全面預算對企業內部各部門、各經營主體的資源進行合理分配，建立指標考核機制，輔助監督預算目標的達成，進而推動各項經營活動有序進行，協調公司整體資源配置，達成各自業績指標，從而實現預算管理的價值。企業全面預算是由銷售預算、生產預算、采購預算、投資預算、期間費用預算等單項組成的資產、利潤及現金流量的預算報表體系，是公司的整體戰略方針有效落地的方法，也是年度績效考核獎懲的標準，員工激勵和制度約束的核心。全面預算管理對上承接公司戰略，對下承接員工績效考核，縱橫打通業務和財務，作為公司管理的一桿標尺，既可以有效衡量業績發展狀態，也可以引導企業提升經營管理效率，是企業管理不可或缺的一項重要工具。

（三）企業資源優化及戰略落地的方法

全面預算的核心是全過程管控，全指的是全員參與，面指的是全面覆蓋企業各個經營單位，預算管理的方法通常有自上而下層層加碼馬到功成，自下而上層層縮水水到渠成。預算編制的起點是公司戰略目標，基于戰略目標分解細化各項任務目標，落實到具體的業務單元，使總體目標可量化、可推行、可跟進落實，控制經營風險和財務風險。通常不同企業預算的設置的關鍵控制指標不一樣，關鍵指標的設置標準與控制流程直接影響著經營是否能夠實現，運用預算管理對各項指標進行事前預測、事中控制和事后考核是一種必然的管理手段。預算管理是財務管理體系的重要組成部分，也是公司經營管理的重要環節，它是一個全員參與、全過程管控、全面資源整合的管理過程，通過預算管理可使企業各項資源得到有效優化配置，企業各部門充分發揮協同效用，大大提高公司的資源利用效率。全面預算可以將公司的組織架構、現金流、資產配置以及整體經營運作方向進行全面統籌，使企業管理由各個模塊的獨立運作走向協調整合的過程管控，由粗放管理向集約管理轉型，關注重點資源的投入，從經營管理到資本運作的全過程都進行事前盤算，提前預知走向，為企業的發展掌舵，使企業的管理逐漸走向標準化、精細化管理。

二、企業全面預算管理中存在的問題

（一）缺乏全員理解性

很多人把預算看作是財務部門的事，管理層沒有引起足夠重視，預算管理編制的相關人員也沒有得到充分授權，公司內部缺乏完善的預算管理組織專門負責預算相關工作，預算職責劃分不清，業務及其他職能部門將財務部門看作是成本費用管控的“交通警”，而不是戰略伙伴，從心理上就避而遠之，因此不積極配合，參與度也不高，這種公司整體對預算理解的局限性，也跟公司管理層的認知有關。很多中小企業往往只重視業務銷售，忽視預算管理的作用，簡單認為沒有銷售，做預算也沒有用，這往往也是對預算的作用和意義缺乏深入的理解。

（二）預算管理流程體系不完善

對預算認知不深，缺乏系統、有效的預算管理體系也是預算實施不成功的因素之一。預算管理體系的缺失也是目前國內管理會計學面臨的客觀事實，沒有建立規范的預算制度，預算標準化管理流程度低，預算口徑，方法等不統一、不具體、不詳細，因人而異，導致預算執行不力，預算目標難以實現。全面預算管理組織體系是全面預算管理的決策機構、工作機構和執行機構，全面有效的預算管理組織體系是預算推行的重要機構，可以做到加強預算工作的全面組織領導力，明確預算職責權限，審批流程和協調機制。全面預算管理的組織體系是預算開展的基礎內部環境要求，它決定著預算是否能夠按照預計的時間進度推進，是否能夠做到及時有效上傳下達，是否能夠發揮應有領導作用，是否能夠使關鍵舉措得到有效落地推行。有了完善的組織體系，預算才不會形同虛設，做到有領導有組織，有方針有計劃，才能夠更好的發揮全面預算管理的主導作用。

（三）預算與戰略脫節

預算編制人員能力參差不齊，對公司整體戰略方針、發展目標和年度計劃的進展狀況的理解不一，導致預算目標沒有很好的與戰略目標關聯起來，并沒有達到預算管理的核心效果。預算目標執行主要采用自上而下的模式，缺乏上下級的溝通協調，沒有考慮各業務單元實際情況，使得各個預算單元負責人對預算理解有偏差，因此最終的效果也會有所偏離公司戰略方向。

（四）預算未與績效考核掛鉤

績效考核是預算推行的有力工具，光有預算，沒有工具監督執行，預算就會形同虛設，這也是很多企業預算脫軌的原因之一。人的本性里對于外部管控因素會有一定的排斥，而預算就是企業管控資金最有效的方式，將預算落實到具體的指標，將指標進一步落實到相關負責人的績效考核，成為人人關注的重點，在企業日常經營過程中及時做好預警，才能更好的推動業務健康發展，有了預算作為標準，業務在資金運作過程中綜合考慮做出決策，可以有效防范公司現金流斷裂的風險。戰略、預算和績效被稱為企業管理的三駕馬車，大型集團企業一般設有戰略委員會、預算管理委員會和績效管理委員會，全面預算和績效考核通常由財務和人資兩個平行的部門來完成，要想績效考核與預算管理完全掛鉤，就會存在橫向溝通的成本效率問題。預算如果缺乏配套的績效評價體系，將無法得到重視，執行過程可能會存在較大偏差。（五）預算執行不力沒有執行力，一切等于零。再完善的制度流程，再高的戰略目標，沒有執行力支撐，都是空談、幻想、空中樓閣，執行力是預算推行成功至關重要的因素。企業的執行力跟公司的組織架構就匯報層級相關，一般集權型企業執行力較強，匯報層級較簡單，預算推行起來比較快；分權型企業決策層較多，預算溝通時間較長，預算推行起來阻力也比較大。

三、全面預算難以推行的原因

（一）預算關鍵管理者缺位

管理缺位是企業預算實施過程普遍存在的一種現象，企業預算的第一責任人應當是CEO，企業通過年度戰略規劃制定預算目標，承接目標的是以CEO為首的經營管理團隊，再通過一套系統方法分配給各個部門，而負責分配的工作是由財務部門來完成，因此很多人就誤以為預算就是財務部門的工作，因此在實際推進的過程中，管理者可能會認為預算是財務部門用來管控的工具，配合度不高，導致難以推進。

（二）預算編制不夠具體

預算指標體系分解不夠詳細，某些崗位和環節缺乏預算執行的具體依據，可能導致預算執行過程困難，數據準確性大打折扣，預算結果偏差較大。預算編制既要考慮總體目標，又要考慮到每一個業務單元和每一個會計科目對應的業務場景，預算編制模板建立應該充分溝通、內容足夠詳細，應做到目標從上到下層層分解，指標從下到上有理有據，這樣才能盡量縮小執行偏差。

（三）預算編制缺乏靈活性

“做預算就是為了控制費用”“有預算就給錢花，沒有預算就不給花”，很多人對預算的認知還停留在這個層面。在這種認知下，負責預算組織的財務部和預算使用部門始終處于一種僵持局面，預算使用部門擔心預算太少，錢不夠花，就拼命做大預算，而財務部門根據預算報表機械的做費用控制和削減，為了完成預算指標而缺乏必要的靈活變通。預算僵化在很大程度上是導致預算無法有效推進的原因，最終可能導致預算無法在安排時間內完成或未達成應有的管理效果。（四）預算推行不符合時間邏輯推行全面預算推行是一項較大的工程，一般企業全面預算的建立到推行需要3-5年時間，千萬不可急于求成，將企業利潤提升完全寄希望于財務預算，這樣可能導致過度管控而讓企業無法正常運轉下去，這不是預算本身的問題，而是預算方法出了問題。預算的建立到實施到發揮有效作用需要遵循一定的時間邏輯，各個業務單元對預算的認知也需要一個循序漸進的過程，如果一味推行過猛，可能起到相反的作用。

四、提升企業全面預算管理水平的對策

（一）樹立全員意識

健全組織機構，推行全員預算管理意識。根據預算全員參與理念，建立健全的預算管理組織，包括成立預算管理委員會，各部門預算責任人與對接人。預算管理委員會應由企業一把手擔任主任，各部門負責人為委員，預算管理委員會負責審批預算管理制度，并上報董事會或類似機構，樹立預算管理的權威，引起管理層足夠重視。通過預算培訓，加強對預算的理解。預算啟動前召開啟動大會，將預算的意義、整體目標與安排告知各個責任部門，樹立全員參與的意識，加強各個部門對預算的理解，從而提高配合度。

（二）建立完善的預算體系

預算管理體系包括預算組織體系、預算管理制度體系和預算執行程序體系。預算管理委員會是預算的組織體系，預算管理制度文件是預算制度體系，預算執行流程是執行程序體系。組織體系是基礎，制度體系是保證，流程體系是工作順利開展的步驟，三者相輔相成，共同構成全面預算管理體系。組織體系上面已經作出相關說明，下面重點對預算制度體系和流程體系作出解析。預算管理必須有一整套完整的操作流程保證預算的實施有序進行，否則很難達成應有的效果。一些中小企業或者初創期企業，本身還沒有形成完整的管理流程閉環，因此預算管理也比較隨意，各自都站在自己的角度，預算目標難以確定下來，也沒有辦法形成獎懲激勵閉環，出現有預算，但是實際執行偏差太大，沒有起到應有的作用。建立完善的預算制度文件，明確預算相關編制事項。一般包括：預算編制崗位及審批權責、預算調整與執行偏差、預算考核說明、執行關鍵時間截點、預算獎懲等。建立完整的預算執行流程標準，保證推行進度。一般而言，預算編制的流程包括：公司戰略目標制定、預算總體目標制定、預算目標分解、預算編制、預算溝通調整、預算審批、預算執行、KPI確認、KPI考核、預算激勵。每一步需制定詳細的時間節湊并告知預算對接人，讓相關責任人做到步步心中有數，積極配合執行。

（三）與企業戰略目標相結合

企業戰略沒有預算作為支撐就會變得高高在上，無法落地執行；預算沒有戰略作為指引，就會偏離公司發展方向，無法起到有效管理的目的，因此預算必須與戰略相結合，兩者相輔相成，才能更好的完成使命。企業預算應當以戰略目標為導向，基于公司發展現狀，承接戰略發展的使命和精細化管理的要求。（四）完善預算考核管理制度企業預算管理水平的高低很大程度上取決于預算評審機制及方法是否科學。為了建立科學的預算評審機制，必須要建立合理的預算管理考核機制，同時加強預算進度的及時準確性、嚴肅性和權威性。預算考核的內容包括：預算編制考核、預算執行考核、預算調整考核和預算分析考核，對預算的考核內容設置對應的分值，根據執行結果進行評價打分，定期根據經營情況對考核做出調整。

（五）結合企業現狀，循序漸進推行跟進

企業的預算一般需要經過幾個時間段，第一是起步階段，一般需要一年左右時間，該階段開始建立損益預算、考核機制、預算分析與監控、預算調整、滾動預測等流程體系；第二是規范執行階段，該階段的重點工作是戰略承接、業務計劃、設計整體實施思路、預算深入分析等；第三是深化完善階段，該階段重點是探討彈性預算、精細管理；最后進入全面預算管理階段，實現企業戰略落地。企業所處的時期不同，預算管理的方法應當不一樣。企業應當結合自身所處的生命周期和預算建立階段實施對應的預算管理方案，發揮全面預算管理在企業經營管理中作用最大化。

（六）科學開展預算編制工作，加大監督力度

企業要根據自身情況實施預算編制工作，選擇合理的預算編制方式。企業要根據戰略目標、經營模式和行業特征選擇，綜合多種預算方式選擇合適的預算方法。在制定預算目標過程中，要考慮企業目標以及客觀環境，樹立正確的理念，使用科學分析和預算，保證預算指標能夠符合檢驗要求，增加編制預算的正確性和準確性，使編制預算工作有著可操作性。企業要根據預算編制流程開展全面雨傘，使經營部門、財務部門和業務部門間加強溝通，明確制定指標的思路，比如常見的收入指標應明確銷售量。成本指標要明確劃分預期材料成本、制造費用和人工成本，費用指標也要明確劃分支出事項，防止制定的預算指標和落實內容相脫離，將指標落實在部門中，明確劃分各工作人員的職責。預算執行工作的情況決定著企業目標實現情況，企業要構建預算執行預警制度和監控制度，并且將企業哨兵作用發揮出來，及時找到預算執行出現的問題，發出預警實施有效的措施。企業要構建預算調整制度，根據企業環境變化作出正確調整。外部市場變化推動企業發展時，需要企業制定更多緊縮措施，收緊成本費用和投資?？茖W的預算考核機制，可以使預算發揮出激勵作用，企業要根據部門預算目標制定獎懲機制，從而突出預算管理的公正性和客觀性。

作者:方巧 單位:深圳順豐泰森控股（集團）有限公司

財務預算管理研究3

一、引言

《國務院關于進一步深化預算管理制度改革的意見》明確指出，預算工作反映了國家政策與戰略，體現了政府活動的方向與范圍，是進行宏觀調控的關鍵舉措。因此，行政事業單位需要深化預算管理改革，積極轉變政府職能，健全預算管理制度，加強預算績效管理。預算管理對行政事業單位來說，是內控部控制與財政管理的關鍵內容，無論是在行政管理，還是在公共服務中，都起到了至關重要的作用。

二、行政事業單位預算管理的必要性

行政事業單位在社會經濟發展過程中具有重要作用，不但具備行政監管職能，還提供各項公共服務。行政事業單位的預算管理工作涉及的內容較多、覆蓋面廣，主要包括了預算編制、預算執行、績效評價和決算信息公開等。行政事業單位開展預算管理，能夠有效利用財政資金、提升內部管理水平和內部控制質量，有效防止違規行為。同時，行政事業單位的預算管理水平，也能夠直接影響公共服務質量。因此，行政事業單位加強預算管理工作，提高預算資金使用效率，也是實現國家治理體系現代化必然選擇。目前，財政收支保持緊平衡的狀態，部分行政事業單位的預算管理工作質量不高，資金整合能力不足，影響了業務工作開展，以及財政資金的高效利用。為了適應當前的社會經濟發展形勢，行政事業單位需要加強預算管理，不斷提升財政資金使用效益。

三、行政事業單位預算管理存在的問題

1.財務和業務銜接不夠，預算編制不合理

目前，部分行政事業單位未能合理設置崗位，統籌財務部門和業務部門的工作，工作職責落實不到位，導致財務工作與業務工作無法有效結合。財務部門對業務部門的工作情況不了解，無法根據業務工作規劃進行預算管理工作，也沒有對業務部門的項目可行性進行財務分析，造成預算編制不合理。預算編制與實際情況不符，影響了預算管理工作順利開展，也難以進行預算績效評價，導致績效目標難以完成、資產流失、資金浪費等問題，降低了行政事業單位的內部管理水平。

2.預算項目庫建設不到位

現階段，部分行政事業單位只是完成了項目庫建設工作，還存在著很多不足，預算項目庫管理工作也缺少經驗，不能夠充分發揮項目庫的積極作用。部分行政事業單位沒有強制要求在預算項目庫中進行項目申報，也沒有定期更新預算項目庫，項目庫信息不完善。同時，在前期工作中未能夠有效規劃項目，容易出現項目庫信息缺失的情況。行政事業單位在預算編制的過程中，無法直接從項目庫調取項目信息，只能重新選擇項目、編制預算，影響了預算編制的效率與質量，以及預算管理工作的時效性。

3.預算執行力不足

現階段，部分行政事業單位的預算執行力不足，缺少規范、科學、統一、精細、明確的執行標準，預算執行工作也缺少剛性，常常出現預算調整和預算追加的情況，損害了預算管理的權威性。預算管理要想有效執行，需要提升預算信息傳遞的有效性，但是現階段，部分行政事業單位的信息化程度不高，很多數據信息只能依靠人工傳遞，影響了預算執行效率。同時，整個預算執行過程缺少有效監督，無法及時發現問題。對于部分預算執行情況較差的部門或項目，難以及時采取調整措施，導致預算執行問題頻發。一些單位的預算執行率低，在年末為了提升預算執行率，存在突擊花錢的現象，甚至通過預付款的方式來提升預算執行率，導致預算管理工作質量欠佳。

4.預算績效評價結果應用不充分

現階段，部分行政事業單位的預算績效評價機制不夠健全，預算績效評價結果應用不充分。首先，行政事業單位對預算績效評價工作缺乏重視，重預算輕監管、重執行輕考評，也未將預算績效評價工作納入行政事業單位的內部管理體系，影響了預算績效評價工作順利開展。其次，預算績效評價工作浮在表面。部分行政事業單位雖然在預算申報階段提出了多項績效指標，但是很多績效指標不合理，績效評價比較隨意，缺乏專業性和針對性，未能充分發揮預算績效評價的積極作用。同時，預算績效評價結果應用不充分，預算績效評價結果沒有與預算安排掛鉤，導致預算管理工作的約束力不足。最后，預算績效監督有待強化。行政事業單位在設置績效目標后，在預算績效管理過程中，沒有全過程跟蹤績效目標的完成情況，導致部分項目偏離績效目標，也未能及時發現問題，導致預算管理問題越來越嚴重。

5.預算管理信息化建設滯后

部分行政事業單位的預算管理信息化建設有待加強，主要體現在以下幾個方面。首先，財務部門使用的預算編制、資產管理、政府采購、會計核算、決算編制等軟件和系統，未能實現有效整合，信息數據存在明顯的碎片化特征，導致信息利用率低下。行政事業單位需要花費大量的時間和精力，對不同軟件和系統里的數據進行處理，影響了預算管理工作效率。其次，很多行政事業單位的信息設備配置不足，導致軟件和系統無法安裝。在預算管理過程中，需要登錄多臺電腦，增加了預算工作的復雜性，極大地影響了預算管理工作效率。最后，很多行政事業單位在預算管理工作中，部分環節沒有應用信息技術，很多工作流程需要人工處理，降低了預算管理工作效率，也影響了預算信息的整合與共享。

四、行政事業單位預算管理的優化措施

1.推進業財融合，確保預算編制精準性

行政事業單位需要統籌財務部門和業務部門的工作，明確各部門的工作職責，加強業財融合，強化預算管理工作的組織保障，切實加強預算管理工作的整合與協調。業務部門需要發揮預算執行監督作用，加強項目綜合監督管理，提升預算管理工作質量。財務部門需要發揮好統籌作用，承擔全局統籌、宏觀管理及總量均衡的工作，提升預算執行效率。業務部門需要根據業務開展情況，合理地編制預算方案，及時上報給財務部門。

2.加強預算項目庫管理

行政事業單位需要落實預算項目庫管理制度，規范項目從進庫到申報預算的整個流程，未入庫的項目不允許申報預算資金。同時，進一步擴展預算項目庫管理的內容和范圍，對財政預算項目和自籌資金項目進行全方位管理。通過項目庫的滾動管理，有效整合各項資源，加強項目庫的儲備工作，確保項目庫項目信息的完善性和時效性。嚴格按照相關要求進行項目入庫審核，對于不滿足單位發展規劃的項目不允許進庫；對于前期準備不足、缺少執行條件的項目，不允許向上申報。業務部門需要定期提供新的項目，提交給管理層審核，審核通過的項目需要及時入庫，確保每年都有新項目進入預算項目庫。財務部門需要把握預算項目的整體方向，根據項目的輕重緩急來制訂預算計劃。項目儲備需要著眼于行政事業單位的長遠發展，項目庫數據需要按時更新，完善項目庫的基礎信息，提升項目的可行性。

3.加大預算執行力度

行政事業單位在預算執行過程中，需要兼顧預算執行的剛性和預算調整的彈性。首先，針對重要項目開展動態監督工作，嚴格根據項目方案和規劃，保障預算執行進度和項目實施進度，避免隨意調整預算方案，提升預算執行的規范性，確保預算工作的權威性。其次，構建預算分析制度。財務部門需要按時將最新的預算執行分析結果，反饋給單位管理層和部門負責人。對于預算執行差的部門，分管領導應該進行約談，并提出具體的整改措施，保障預算執行進度。再次，完善預算執行的考評制度，將預算執行工作情況與相關人員的業績掛鉤，督促各部門加強預算執行工作。最后，完善項目結轉、采購結余等資金管理工作，加大預算執行力度，提升預算管理水平。4.健全預算績效管理機制行政事業單位需要建立健全預算績效管理機制，將績效管理工作落實到預算編制、預算執行、預算監督的整個過程。具體而言，行政事業單位需要加強以下幾個方面的工作。首先，完善績效指標設置?？冃繕酥苯佑绊戫椖繋旖ㄔO、部門預算編制及績效評價工作。行政事業單位需要按照業務部門的實際需求與項目開展的實際情況，依照細化量化、標準明確、可行合理、互相匹配的原則，設置合理的績效指標。一旦績效指標審核批復，就不得隨意改變、刪減。其次，加強績效監督管理。在預算管理工作過程中，相關人員需要依照績效目標和績效指標，加強預算績效監督；按時將各階段的績效評價結果記入績效情況表；針對預算管理的薄弱環節和偏離績效目標的情況，及時采取有效措施，提升預算績效管理水平。最后，規范預算績效評價。預算績效評價是對績效目標完成情況、項目完成情況、預算實施效果、資金使用合規性的綜合評價，也是預算績效管理工作的關鍵環節。行政事業單位需要進一步擴大預算績效評價的范圍，健全績效自評機制，對各部門的績效自評結果進行再評價；同時，引入第三方機構參與預算績效評價工作，提高預算績效評價的客觀性，及時提出整改措施，并監督各部門落實。

5.推進預算管理信息化建設

行政事業單位需要充分利用信息技術，將預算編制、資產管理、政府采購、會計核算等信息系統進行整合。通過積極運用信息技術，在縱向上完成預算信息的上傳下達，在橫向上實現預算信息分享，提升預算管理信息的使用效率，避免多軟件、多平臺所產生的非必要環節。除此之外，作為政府審計監督部門，審計部門需要履行職責，對行政事業單位的資金使用情況、財政收支等進行審計。隨著大數據、人工智能等信息技術逐步推廣，大數據審計開始應用于行政事業單位預算管理工作。傳統的審計模式如抽樣審計或人工審計，審計證據的完整性及審計報告的全面性存在明顯不足，無法適應社會經濟發展需求。通過大數據審計，加強預算管理工作，能夠及時發現預算管理問題，并提供風險預警。為了推行大數據審計模式，行政事業單位需要加強以下工作。首先，需要明確大數據審計的相關規定與準則，這是行政事業單位進行大數據審計的前提。目前，行政事業單位還缺乏大數據審計的統一規則。在大數據技術逐步成熟的背景下，為了確保大數據審計工作順利開展，需要根據大數據技術的特征，完善相關規定與準則，從而指導審計工作。其次，加快信息基礎建設。大數據審計模式的實施，需要完善的基礎設施作為保障。只有建立以大數據、人工智能、云存儲等技術為核心的綜合信息系統，才能夠充分發揮大數據審計模式的積極作用，加強對行政事業單位預算管理的監督。

最后，加強大數據審計人才隊伍建設。大數據審計模式的實施，需要專業人才作為支撐。因此，審計部門需要積極培養相關人員，加強人才儲備；也可以通過外部招聘的方式，選擇高素質人員。

五、結語

綜上所述，在新形勢下，行政事業單位需要加強預算管理，推進業財融合，確保預算編制的精準性，加強預算項目庫管理，加大預算執行力度，健全預算績效管理機制，推進預算管理信息化建設，從而推動行政事業單位預算管理改革，構建科學合理、高效透明、公平公正的預算管理模式，不斷提高預算管理水平，促進行政事業單位健康發展。

作者:項想 單位:景德鎮市衛生學校

財務預算管理研究4

一、引言

“科學技術是第一生產力”，在當今國家大力推進科技創新，不斷深化科研體制改革的背景下，加快科技創新，驅動發展成為了國家創新戰略的重要部署。科研活動主體是人，加大科研經費的投入是必不可少的保障，但科研管理上卻存在一些問題，國家對科研經費的支持是為了科研人員的創造性服務的，而非本末倒置，未能充分遵循科研活動的自身規律，制約了科研經費投入產出。自2014年以來，國家不斷出臺了一系列深入推進科研經費“放管服”改革的政策文件為科研人員“松綁”，讓其有更多的時間和精力投入到科學創新研究中，同時，在高校，科研收入的比重逐年增加，科研經費項目繁多且資金來源各不相同，各個項目的執行進度也不盡相同，在“放管服”的大背景下，如何管理好科研經費，防范風險，提高效能，就需要各高校建設并健全科研經費內部控制制度。財政部2012年發布、2014年1月1日起實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》、15年印發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，要求內部控制建設涵蓋行政事業單位經濟、業務活動全范圍，通過制定制度、實施措施、執行和監督對風險點進行防范、管控。但實際科研經費管理中很多高校雖然制定了制度，也實施了措施，并建立了內部控制體系，但并未全方位的貫穿覆蓋單位經濟和業務活動，包括預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理業務、合同等，沒有設置風險評估工作機制，不能量化測評風險發生的可能程度及造成的后果，不能將經濟和業務活動產生的風險進行有效杜絕。如何對科研經濟活動的風險進行防范和管控，如何提高資金使用效率，爭取更優質的科研產出，科研經費內部控制的建設、完善、實施及管控尤為重要，因此它也成為科研體制改革及健康發展的重要組成部分。

二、高?？蒲薪涃M內部控制建設中存在的不足

（一）科研經費內部控制工作機制不健全，單位層面

重視度不夠、貫徹執行不徹底目前，很多高?？圃航涃M管理很被動，沒有建立系統聯動機制，高校負責人對內部控制建設都是支持及積極的態度，但也僅設置了框架，卻未付諸實際行動，總是一拖再拖。同時也不能準確的預判經濟活動、業務活動的防控點，舊的科研經費管理體系已經不能滿足高?？焖侔l展的需求，及承受外部環境重大變化帶來的風險及考驗。有一些高校雖然組織了科研經費內部控制的建設和缺乏實施，但并未設置風險評估工作機制，沒有定期對經濟、業務活動的防控點進行全面、系統和客觀的評估，在業務環節財務、科技、政府采購、資產管理、合同管理等部門沒有建立內部控制的溝通協調和聯動機制。同時也沒有用科學有效的方法對風險進行分析，對于風險的狀況，不能制定出有效應對的措施，不利于科研經費的管理。

（二）信息孤島，各部門未實現數據融合共享

我國互聯網+、大數據、云計算、區塊鏈等信息技術在各領域深度融合的大背景下，高校的信息系統建設顯然已經落后，財務處、科研處、國資辦、教務處等部門在早期并未做好信息化建設的頂層設計，僅購置了本部門需求的應用模塊，代替部分機器化的工作，維持基本業務運行，各部門各模塊間的貫通性不足、信息孤島、人工處理比重較大、安全隱患、智能化運行薄弱?？蒲腥藛T在辦理項目申報、入賬、立項、預算、經費支出、合同管理、預算調整、審計驗收及結題時，由于科研處、財務處的數據并未實現融合共享，導致其不斷的朝兩個部門往返跑，重復提交各種資料，嚴重浪費了科研人員寶貴的時間和精力。

（三）科研經費內部控制業務層面控制力度不夠

科研經費項目申報及撥付環節，科研人員對申報的項目準備不足，論證不充分，預算設置不合理，沒有設定預算目標；撥付環節，很多高校并未使用收入平臺一體化，到賬了科研人員不知道，只能自己去財務處詢問或者財務人員打電話通知，不能及時認領，影響科研經費的執行進度。財務處有時也沒有及時入賬，產生大量的未達賬，在入賬環節，沒有仔細審查合同，入賬依據不足。科研經費支付環節支付不符合預算管理要求隨意性大、支出未經適當審批、化整為零逃避政府采購程序、未采用公務卡結算、出差或舉辦會議未進行事前審批、采用虛假發票套取資金等不當行為。同時很多高校財務在科研經費支出環節缺乏定期分析和監控。合同管理不規范，很多高校并未建立合同管理系統，沒有有效監控合同履行進度情況，由于高校的本身的特殊性，經費是以項目核算，而高校的科研經費項目繁多，科研經費到賬后，沒有合同管理系統確認合同履行進度，所以很多高校直接就確認收入，沒有按照合同執行進度入賬，以支定收，不符合新政府會計制度。很多高校雖然開始著手預算績效管理體制的建設，并逐步完善，但科研經費的績效管理體制在實際運行和評價中卻存在很多困難，科研創新需要不斷探索求真，很多大型的科研項目周期長、研究方法多變性、產出也不那么直觀，而且目前很多高校績效目的設定不合理，績效評價標準不靈活，不能對科研經費的產出作出合理的評價，阻礙了科研體系的健康發展。

三、科研經費內部控制建設的改進措施

隨著科研經費在高校的收入比重日益增大，內部控制的建設、完善、實施及控制措施對保障科研體系的健康長久發展起到了關鍵作用。針對目前高校普遍存在的科研經費內部控制建設的不足，提出了以下措施。

（一）加強、完善單位層面科研經費內部控制設計建設

高校應該設立內部控制職能部門，負責建設、實施及管控，一般由財務處牽頭，建立起以財務處、科技處、國資辦、合同管理等部門的內控制度體系。建立和實施過程中，結合高校實際情況，遵循全面性、重要性、制衡性及適應性的原則。貫穿經濟活動、業務活動的全過程，動態監控重要重大經濟事項的風控點，且不相容崗位相互分離、各部門經濟活動及業務流程相互制衡。各部門之間要設置有協調聯動機制，充分發揮各相關部門的內控作用。同時，加強外部監督、高校內部審計、紀委對內部控制的建設和實施的監管。為了保證各項經濟業務決策、執行和監督相分離，需設立議事決策機制，包括成員構成、決策事項的范圍、決策規則及決策事項的貫徹落實，確定哪些重大經濟活動需要實行集團決策，哪些需要邀請第三方專家論證等。同時做好決策過程中成員的發言、決策結果、專家論證等的記錄。為了能量化風險，并預估這些風險導致的后果是否有應對措施，高校還應設置風險評估機制。定期的進行風險識別、風險分析、風險評估，評估各部門之間是否有溝通聯動機制、各業務內部控制關鍵崗位崗位職責是否有效控制、是否建立完善的議事決策機制及內部監督等。

（二）強化科研經費預算績效管理

科研預算績效管理就是在預算管理中引入績效的理念，關注預算的同時更注重科研產出。在申報項目時就設定績效目標，并以績效為核心導向，建立績效問責機制，建立科學有效的科研預算管理體系，提升科研人員效能的同時優化資金使用效益?？蒲锌冃繕说脑O立按照“誰申請資金，誰設定目標”的原則，結合項目開展內容、資金性質、項目周期、預計進展、預計投入等要素，依據歷史或者行業標準，科學合理的設置績效目標。同時科技處應對科研人員報送的績效目標進行審核，審核目標是否清晰、和經費申報內容是否相關、目標是否適當、可不可行等綜合衡量，避免資金不合理配置?？蒲薪涃M預算績效管理貫穿項目申報、預算執行、結題審計全過程，加強對預算執行過程的監控，把錢用在刀刃上。結合科研創新是一個探索的過程，很多大型的科研項目周期長、研究方法多變性、產出也不那么直觀的實際特征，應建立更加靈活、科學的科研項目的績效評價體系，對復雜大型周期長的科研項目創新研究應給予試錯期，不能一個標準，一刀切，多維度進行評價，不能打擊科研人員探索創新的積極性。開展全方位、多角度的績效評估機制，建立健全評價結果反饋及問題整改機制，為以后的科研經費審批提供依據?？蒲薪涃M預算績效管理與預算績效管理還有很大的不同，科研經費績效管理的實施需要科技處和財務處的密切配合，同時還應加大對科研經費績效管理的業務流程、政策法規的宣傳力度，從而更好的推進科研經費績效管理。

（三）業務層面科研經費內部控制建設的實施及信息

一體化的融合梳理、簡化科研項目申報、撥付、立項、支付、預算調整、審計驗收及結題的業務流程，取消不必要的流程，明確各業務節點、風險點、風險應對措施。建立健全與之相對應的預算管理、支出業務、政府采購業務、資產管理業務、合同管理等內部控制。賦予科研人員更多的預算設置自主權，靈活設置預算模板及調整，減少不必要的流程，加大宣傳如何提高預算編制科學性，讓科研管理松弛有度。科研經費入賬環節，建立大數據中心，實現科研及財務信息系統一體化融合，逐步取消孤島，建立數據聯動與有序流動的數據運行機制。讓科研人員可以在自己的電腦前一站式登陸到這個一體化系統，隨時查詢自己項目款項的到賬情況，動態支付狀態，實現讓“數據多跑腿，老師少跑路”。傳統的科研經費入賬，需要自己到財務處查詢是否到賬，很多時候都是白跑，因為即使當天到賬，銀行回單也只能第二天才能打印出來，也不能一次性入賬，這樣往返跑，浪費了科研人員寶貴的時間和精力?？蒲薪涃M報銷環節，重新梳理科研經費報銷流程，建立一站式智能報銷系統，包括發票的智能驗證識別、領導線上審批，自動生成各業務的報銷預約單，讓科研老師只用在手機前端拍照、點點就完成報銷，同時還能動態查詢支付進度，節省了科研人員找領導簽字、到財務處排隊報銷的時間，大大提高了科研人員的辦事效率。同時將各業務流程、內部控制等嵌入智能報銷系統，智能審核經費支付是否符合預算管理的要求、經費支出是否逐級審批、審批手續是否齊全、（出差、舉辦會議）是否進行事前審批、全面規避以化整為零的方式來逃避政府采購流程的行為、智能驗證是否是虛假發票、支出是否是政府采購、公務卡結算等。智能化識別內控風險，在此基礎上建立科研人員誠信系統，杜絕違規、違法行為，使科研報銷、會計核算工作更加透明、規范。人工智能等信息技術在各領域深度融合的大背景下，各大高校都在努力進行信息化的建設，逐步打破信息孤島，實現數據共享、業財融合、資源共享，構建財務、科研、資產、審計、紀委等一體化科研平臺，實現以科研申報作為起點，預算管理、支出控制為基礎，結題審計、績效考核為終端的科研改革體系。同時業財融合實現以后，有效將財務融入到業務中，打通采購平臺、商旅平臺，有財務直接對接這些平臺，科研人員可以更方便快捷的辦理業務及獲取財務信息，同時規避虛假發票套取資金、化整為零的方式規避公開招標等采購過程中的風控點。將高?？蒲薪涃M流程、內部控制制度、績效管理、誠信管理等融入科研體系中，提高各業務流程的規范性、安全性、科研人員使用的便捷性，避免違法犯罪的事項發生。

（四）精簡科研經費政府采購環節，強化采購環節中風險控制環節

在國家“放管服”的大背景下，科研經費的采購程序已經比傳統的模式簡化了很多，以云南某高校為例，科研采購的設備，即使在政府采購目錄內，金額沒有達到限額是不需要走校級采購，為科研人員簡化了很多不必要的流程。但還有很多方面需要改進：很多科研人員反映采購流程繁瑣復雜，過程長，其實質是對采購流程及政策的不了解，因此應加強采購業務流程的宣講，設置公眾號或者采購咨詢群，實時宣傳最新的采購政策及注意事項，實時解答科研人員在采購過程中遇到的問題，為師生提供一個交流、互助的平臺；強調采購環節的風控點，定期評估識別是否按預算和計劃組織采購業務、采購方式是否合規、有沒有還整為零的方式規避采購是否按組織采購并執行驗收等風險點，并分析這些風險點產生的后果，制定應對措施。

（五）強化科研經費內部控制的內部監督

高校審計處、紀檢監察部門作為內部監督的實施主體，應改變傳統工作方式、創新工作思維，更好的為科研體系的健康發展提供幫助。應定期不定期的檢查科研經費各業務的真實性、合法性及相關性。并建立健全追責問責及整改機制，確保內部監督檢查工作有效開展，同時建立科研人員誠信管理系統，并設置相關制度規定，有效的”放管服”監督科研人員自身行為，起到警示作用，為科研體系營造健康良好的環境。

（六）提高會計人員業務水平、強化崗位責任制

高校應建立健全財務管理制度，培養年輕骨干，將職業道德和專業技術能力作為提拔及聘用的主要參考依據，做好會計人員隊伍建設、強化崗位責任制，確保不相容崗位相互分離。同時，提高自身業務能力和服務宗旨意識，更好的為科研人員服務，讓科研人員清晰明了業務流程，一次性將問題解決，盡量做到讓科研人員少跑路，有更多的時間、精力投入科研事業中。加大政策、業務流程宣傳，建立微信公眾號，實時為科研人員推送政策法規、財務規章業務流程、歸納總結報銷過程中經常出現的問題。建立科研財務服務體系，實時為老師解答在項目申報、經費執行、財務報銷、績效考核中遇到的困難和問題，切實提高科研人員滿意度，對進一步提升科研經費管理水平起到了積極的作用。

作者:張靖淋 單位:云南師范大學