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關鍵詞：風險 內部控制 采購支付循環
隨著我國管理體制、模式的轉型，以及與世界審計觀念的接軌。內部審計作為組織實現其戰略目標及經營目標的一個重要部門，應不斷更新內部審計的觀念與方法，在內部控制的基礎上提升到基于風險的內部審計模式。
在此模式下，首先管理者要平衡風險與執行控制風險的成本。內部審計師根據設定實質性錯誤的標準去確定審計證據的范圍。在設計及評估內部控制之前，內審師應先對組織的固有風險（潛在的欺騙行為及在財務報表中嚴重的實質性錯誤）進行評估。評估固有風險的因素包括高級管理者的經驗和技能、一般經濟狀況和組織所處的行業情況等。若固有風險比較高，內部控制有效性的設計與評估必須很好，才能防止實質性的錯誤。
審計師檢查內部控制作為審計的一部分，以決定涉及到交易的信息的可靠性。根據COSO （Committee Of Sponsoring Organisations）定義內部控制：內部控制是一個過程，被組織的領導，管理人員和其他員工所影響，是被設計用來提供合理的保證，以實現以下的目標：經營的有效性和效率；財務報告的可靠性；遵從法律和規章。
內部控制有五個部分組成：控制環境，風險評估，控制活動，信息和交流，以及監控。
從90年代起，內部審計開始注重過程和系統而不是交易，并幫助管理者進行合作，而不是給管理者找問題。
風險被定義為某個事件或活動極大的影響了組織實現它的目標的成功和執行它的策略的能力。
管理層不僅要檢查內部控制的有效性，還要提供保證所有顯著的風險已經被有效的檢查過了，風險已經被完全有效的管理了，并且風險管理程序是適當的，合適的。
基于風險的審計，簡單的說就是去審計對于你的組織最重要的實務（最重要的實務，就是那些會產生最大風險的地方）。基于風險的審計是一個過程。始于被審計組織的目標，然后轉向影響這些目標實現的風險，最后消除這些風險的過程。因此基于風險的審計是一個演進，而不是一個變革。
內部審計的發展經歷了三個階段：
階段一：賬面審計
早先傳統的方法強調詳細的賬面審計。
階段二：以系統為基礎
此階段強調對系統和流程的審計，而不是去審查大量的交易。
階段三：以風險為基礎的方法
強調整體和組織目標的實現，而不是僅關注控制和尋找影響目標的威脅。
根據澳大利亞和新西蘭審計標準402，（AASB2000），對風險標準的定義，風險是正在發生的某事將會影響組織目標實現的一種可能性。
傳統的組織是以功能角度設計的。被等級化設計的組織有清晰的組織結構，包括功能劃分，報告責任被清晰定義在這些的功能里。組織被部門化，且基于不同的功能。例如組織的部門可能包括財務部，只負責組織財務活動的記錄；生產部，只負責生產貨物。基于功能的組織，各部門之間是獨立的，財務不涉及到銷售，生產也不涉及到銷售，沒有為實現組織共同的目標而互相合作及溝通。類似于我國建國初期的組織企業模式。
以某事業單位為例，該單位審計處對采購支付循環的內控及風險評估：
當風險被識別在風險評估階段，控制活動是管理者或內部審計師對風險的對策，是內部控制的重要組成。控制活動主要分為五類：
第一，職責分離。資產的采購，交易的授權，資產和記錄的保存所涉及到的人是否被分離。如果沒有健全的職責分離很容易使個體進行犯罪并能掩蓋他們的行為。
第二，在此采購支付循環中，要求分離資產的保管工作與資產清點記錄工作，否則將造成資產盜竊并更改記錄的可能性，因此要求后勤處安排不同的人負責保管資產和資產清點記錄工作。
此循環中，采購單記錄被保存在不同的部門，如果只有一個部門擁有并保管記錄，會造成更改記錄的可能性。
第三，恰當的交易授權。授權可分為一般授權和特殊授權。在一般的授權下，管理者建立了一般規定去指導一般授權以便批準在上限之內的交易。特殊授權被應用到特定的交易，比如金額巨大的采購，管理者將親自審查批準。
第四，對于資產和記錄的保護。只有授權的人才能保管和接觸資產以及記錄文件。
第五，獨立的檢查及核實。最后一個控制活動是對上面4個控制活動的持續和仔細的檢查。負責內部核查程序的人員必須獨立于最初負責記錄這些數據的人。
基于風險的內部審計方法中，審計師要使用控制測試，交易的實質性測試，分析性程序，賬戶的詳細測試四個工具去測試控制有效性。
第一，控制測試。詢問適當的員工；檢查文件，記錄和報告；觀察與控制有關的活動；審計師重新履行控制活動去檢查控制活動的有效性。
第二，交易的實質性測試，（實質性測試是一個用來去測試直接影響財務報表余額正確性的貨幣性錯誤的程序）用來決定對于每一個交易是否與交易有關的六個審計目標都被滿足。
第三，分析性程序涉及比較被記錄的數目與審計師期望的數目。
第四，賬戶的詳細測試強調資產負責表和損益表的期末的總賬余額，比如確認應付賬款，現場核查存貨以及賣家的應收賬款申明。
在此循環中，重大的風險通過內部控制中的風險評估所識別，并在控制活動中所處理。最后通過控制測試和交易的實質性測試監測測試控制的有效性。
參考文獻：
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關鍵詞 審計 免疫系統 內部審計 思考
一、引言
“現代國家審計是經濟社會運行的一個‘免疫系統’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后，劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統”理論，并在此基礎上進一步闡述了審計本質。審計“免疫系統論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位，這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎，是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見，這一理論不僅豐富了國家審計工作的內涵，創新了審計工作的方式方法，拓展了審計工作的外延，還對如何更好地預防腐敗，履行預算執行、經費監控職責等審計實務工作具有重要的現實指導意義。
作為企業組織內置職能部門之一的內部審計，以是否實現了組織目標、有效和經濟的使用了資源以及是否符合有關規定和標準為其出發點，獨立、客觀、公正地對組織中各類業務和控制情況進行評價，基于此，組織需要內部審計對組織面臨的風險進行適當的防范與預警，需要及時、持續的監控，以幫助組織對風險做出戰略反應。然而，我國內部審計在現階段僅僅行使著監督檢查的職責，該領域的整體水平較低，內部審計因現代管理實踐不斷的發展、民間審計擴展服務領域以及內部審計部門仍采用過時的審計技術和方法等原因使其面臨著日益嚴重的生存和發展問題。但是，審計“免疫系統”的提出和實施有助于擺脫我國內部審計工作的瓶頸，極大的拓展并推動著我國傳統內部審計和審計工作的轉型，對內部審計來說，可謂是一次重大的審計理論創新。
基于此，本文從審計“免疫系統”的觀點出發，探討其在加強我國內部審計中所起的作用，對我國內部審計的建設具有較重要的理論意義與現實價值。下文將首先介紹審計免疫系統論的基本理論，其次對內部審計免疫系統的構建進行了探討，最后提出了內部審計踐行“免疫系統”功能的途徑與措施。
二、審計免疫系統論的基本理論
在審計“免疫系統”理論的指導和作用下，不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發生了重大變化，審計功能和審計本質被賦予了新的內涵，更是對審計基礎理論的系統創新，推動了審計基礎理論的進一步研究，為建設有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻。
“疫”指的是病毒或疾病，這是生物學對“疫”的解釋，也是人們普遍認可的一種說法，就人體免疫系統而言，它是指人體具有通過防御、自穩和監視等將病毒清除的功能。那么，審計免疫系統中的“疫”，可以被理解為“經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險”（潘學模，2009），這是學術界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統，而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風險，因此，為使經濟正常發展，必須實施各種手段以消除這些阻礙和風險。此外，從制度角度看，當今社會中存在的“屢查屢犯”的本質也是社會經濟運行中的障礙和風險，因而“屢查屢犯”也可以被認為是一種“疫”。然而，不論是哪種形式的“疫”，都需要一種可以對其進行抵御和化解的機制，審計就充當了這種角色，即具有國家經濟運行的一種“免疫”能力。
可見，將審計形象的比喻為國家經濟運行的“免疫系統”，是利用仿生學原理對審計免疫系統論的全新闡釋，不僅豐富了審計的內涵，拓展了審計工作的外延，還從戰略高度上對審計職能的進一步梳理和確定，更是對審計本質的全新闡釋，它是重大的理論創新，為我國審計事業明確了長遠的發展目標。
與人體免疫系統相似，作為國家“免疫系統”的審計，在國家經濟社會運行中同樣具有預防功能、揭示功能及抵御功能：第一，預防功能。預防功能即免疫防御功能，通過提前采取措施，以降低并揭示感知存在的隱患風險可能帶來的危害，以起到預警的作用，也就是說，審計預防是審計免疫系統發揮作用的前提和基礎。第二，抵御功能。抵御功能即免疫自穩功能，為杜絕審計中發現的類似問題再次發生，審計機關通過對問題的原因進行分析后，對相關制度和法規進行修改。第三，揭示功能。揭示功能即免疫監視功能，是指為維護社會經濟的正常運行，審計機關采取各種措施消滅經濟運行中存在的危害，審計的揭示功能被認為是審計免疫系統的核心。
三、內部審計免疫系統的構建
審計免疫系統由眾多子系統構成，而內部審計免疫系統則被認為是其中最重要的一個子系統。內部審計免疫系統在審計免疫系統中不僅具有其獨特的特征，還與和其他幾個子系統相互聯系、相互作用，但是，不論從傳統內部審計理論角度來看，還是從內部審計的本質而言，內部審計免疫系統均提供了一種先進的內部審計理念。
內部審計作為企業的“免疫系統”，同樣具有預防、抵御和揭示職能，不僅可以及時揭示企業經營管理的薄弱環節，及時發現和處理企業運行中存在的問題，及時對潛在的風險發出預警，還能對企業的健康發展做出保證。對整個國家社會而言，其中各個單位的內部控制加強了，內部審計提高了，就會降低出現問題的概率，而在企業中，內部審計則起著至關重要的作用，企業的外部環境也會隨著其內部審計的變化而發生改善，以有效地發揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么，為更好地要發揮監督作用，內部審計還應進一步增加評價和咨詢的功能。
雖然內部審計根植于企業內部，但是企業中一個獨立的組織機構，因而可以更好發揮其應有的職責。因此，企業內部環境會因內部審計工作質量的提高而得到極大的改善，其他審計組織的壓力也會在整個審計系統環境發生改善的基礎上得以減輕。內部審計則構成了審計免疫系統發揮作用的第一道防線。
四、內部審計免疫系統有效實施的途徑
我國企業內部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷，嚴重制約了內部審計“免疫系統”功能的發揮，阻礙了企業的可持續發展。因此，企業需要采取相應的措施來改變現狀，提高內部審計在企業中的地位，提高內部審計工作質量。
（一）夯實內部審計“免疫系統”的理念根基
內部審計“免疫系統”論的提出是對內部審計本質的重新詮釋和定位，建立了一個全面的、系統的理念體系。科學的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學發展觀，用這種觀點去探索審計工作規律、把握審計的本質。具體到內部審計工作中，就是要求內審人員樹立以內部控制為指導、以風險導向技術為手段、以增加企業價值為目標的內部審計理念。因此，要做到夯實內部審計“免疫系統”的理念根基，須從以下三個方面著手：第一，構建內部審計免疫系統體系，以樹立科學的審計理念。第二，在實現促進內部審計向服務型轉型的基礎上拓展內部審計職能。第三，以提高企業對風險的“免疫力”作為內部審計的工作重心。
（二）健全我國相關法規準則制度
完善的法律、政策與規則是內部審計有效發揮功能作用，推進企業發展的法律基礎，然而，目前我國仍然缺乏一部完整的內部審計法律法規指導內部審計的工作，現有的內部審計相關法規依據主要是《審計署關于內部審計工作的規定》，但其屬于法規層次，法律效力不高，先進的內部審計理念沒有囊括其中，不能很好的保證內部審計工作的順利開展。因此，要有效發揮內部審計“免疫系統”功能，促進企業的發展，加快立法建設是基礎，尤其需完善我國內部審計相關法律法規這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導下，針對我國內部審計現狀，結合先進的內部審計理念，制定具有較高法律效力的內部審計法。該法應具有先進的內部審計理念視角，充分體現內部審計作為企業“免疫系統”所發揮的功能，體現嚴謹的邏輯結構及較強的實踐指導性，明確基于“免疫系統論”下內部審計的本質、目標、職能和作用等問題，對我國企業內部審計提供強有力的法律支持，使內部審計工作有法可依，為內部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外，還需健全內部審計準則體系、建立組織自身內部審計制度以進一步確保相關法規準則制度的有效實施。
（三）完善內部審計運行環境
目前，我國企業內部審計工作處處受限，各部門不能很好的協調合作，內部審計缺乏獨立性，降低了內部審計人員積極性。基于此，首先，合理設置內部審計機構，以增強內部審計的獨立性。這要求內部審計機構需脫離于組織中的其他管理部門，成為一個獨立的部門。因為內部審計是否具有較高的獨立性，直接受到內部審計機構設置合理與否的影響。其次，改善內部審計人員知識結構。這是因為內部審計的工作質量在很大程度上受內部審計人員素質的制約。再次，需進一步改善內部審計部門與其他各部門的關系。內部審計在組織中一直扮演著“保健醫生”、“安全衛士”等角色，內部審計“免疫系統”功能作用的發揮受到了其他部門的配合以及領導層對內部審計工作的重視程度。最后，為強化內部審計“免疫”功能，提高內審人員的工作熱情，組織還需構建內部審計激勵約束機制，進而提高內審人員積極性。
（四）創新內部審計工作模式
企業賴以生存和發展的永恒主題是管理和效益，而內部審計的出發點和歸宿點則是充分發揮內部審計“免疫系統”，最終提高企業“免疫力”。內部審計應不斷創新內部審計技術方法，并主要從擴大內部審計范圍，創新內部審計內容；建立內部控制評審制度，加強內部控制實施以及推進跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手，積極探索“以風險管理為導向、發展為目標、治理為核心、控制為主線”的內部審計模式，加快內部審計信息化建設的同時增強內部審計人員勝任能力，充分發揮內部審計的免疫功能，切實維護出資人根本利益，強化經營風險，促進企業改進管理水平，實現力爭在應變中求發展，在發展中求創新，即實現以常規審計向管理效益審計，傳統的審計方式和手段向信息化、科學化的審計方式和手段的轉變。
（五）改進內部審計技術方法
首先，督促企業構建風險預警系統的同時運用風險導向審計技術。鑒于企業的生存與發展會受到不同層面各種風險的威脅，那么風險因素應作為審計對象選擇中的關鍵性因素進行重點關注，這也就要求內部審計部門應以風險為導向選擇審計對，在工作時要以風險為中心，在經營管理的風險區域運用更多有效的審計資源。其次，采用內部審計信息技術手段。企業的經營管理方式和運行環境隨著日益發達的計算機和網絡、電子信息技術和通訊技術對審計人員的素質和技術提出了更高的要求，進而也對審計軟件和審計技術研發的創新具有更大的需求。最后，建立內部審計免疫檢測系統。基于提前發現風險并采取措施化解風險是內部審計“免疫系統”功能的主要作用機理，通過建立一種對數據動態分析過程的免疫檢測系統，可以進一步提高內部審計成果質量。
五、結語
順應時展而產生的審計免疫系統論，不僅完善和發展了審計內涵和審計職能，更是深化了審計本質，鑒于加強企業風險控制、完善公司治理以及增加企業價值是內部審計的根本目的，本文從當前審計免疫系統理論出發，在解讀了內部審計免疫系統理論的基礎上，指出內部審計免疫系統是審計免疫系統中一個至關重要的組成部分，并提出實現內部審計踐行“免疫系統”功能的主要途徑。為增強企業抗風險能力，促進企業可持續發展，內部審計免疫系統的實施不僅需要遵循國家審計免疫系統論領導，還需要結合企業的自身情況。
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[關鍵詞]風險管理；內部審計；風險管理審計
[DOI]1013939/jcnkizgsc201704177
在企業的正常運行中，內部審計參與到風險管理工作中，能夠有效促進企業經營目標的進一步實現。通過風險管理、風險審計等不同形式的參與，實現企業經營風險的規避，保證企業經營業務的正常開展。而作為企業內部審計參與風險管理的重要方式，風險管理審計具有非常重要的作用。基于此，本文對內部審計參與風險管理的方法展開了全面探討。
1風險管理審計
企業風險管理主要包括風險識別、風險評估、風險控制（應對）三個方面，因此風險管理審計的主要工作內容就是對這三個方面進行評價和監督，即評價風險識別的充分性、評價風險評估方法的適當性、評價風險應對措施的有效性。
（1）審查與評價風險管理機制。內部審計部門需審查企業風險管理組織機構是否健全，風險管理措施、方法與程序是否合理，風險預警系統是否存在及有效等方面，確定企業風險管理機制的健全性、合理性及有效性。
（2）對風險識別進行審查與評價，保證識別方法的科學性。在企業風險管理中，風險識別環節尤為重要。作為內部審計人員，應重視風險識別，并采用科學的審計程序予以風險識別。
（3）審查與評價風險評估過程。《風險管理審計準則》第二十條規定：“內部審計人員應當實施必要的審計程序，對風險評估過程進行審查與評價，并重點關注風險發生的可能性和風險對組織目標的實現產生的嚴重程度兩個要素。”因此，內部審計人員審查與評價風險評估過程時應重點關注風險發生的可能性、風險對企業目標的實現產生影響的程度和風險發生的頻率。
（4）評估風險應對，及時予以改進。在對風險進行識別與審查的基礎上，采取科學有效的應對措施予以解決，將風險控制在最低水平。作為內部審計人員，應在嚴格遵守審計程度的基礎上，嚴格審查風險應對方法。
2開展風險導向審計
由于審計風險受到企業固有風險的影響，內部控制未能防止、發現或糾正賬戶余額的風險，職業界開發了審計風險模型。該模型的出現使傳統審計弊端得以有效避免與處理。風險導向審計將風險審計模型作為重要基礎，并嚴格遵守系統理論與戰略管理理論，基于企業發展戰略分析，通過“戰略分析-經I環節分析-會計報表剩余風險分析”的基本思路，使會計報表風險與企業風險相聯合，進而便于審計師從根源上發現會計報表錯誤，逐漸成為新型審計方式。
風險導向審計與內部審計為企業決策提供信息，為企業增加價值，并且兩者都需識別風險、分析風險、評價風險。因此，在一定條件下，內部審計可以開展風險導向審計參與風險管理。
內部審計開展風險導向審計改變了傳統的審計以檢查歷史賬簿記錄和內部控制系統提出建議和意見，所進行的僅僅是事后的評價和反饋，關注的是企業的過去而不是未來，忽略了對風險的管理和控制；內部審計開展風險導向審計，避免只注重賬戶余額和交易層次風險，審計結論脫離經營目標，有助于將錯報與企業所處社會和行業的宏觀環境、戰略目標和關鍵經營環節相聯系，從而恰當地評估重大錯報風險。
3控制自我評估
《內部審計實務標準》指出：“管理人員和內部審計師應該應用控制自我評估方法對組織風險管理和控制過程的健全性進行評價。內部審計師可以應用控制自我評估項目收集關于風險和控制的相關信息，在審計計劃中強調高風險的異常領域，并加強與經營部門的管理人員和工作小組的合作。”控制自我評估（CSA）是一種自發的評估過程，在這個過程中管理者和工作小組直接參與到對現有控制有效性的判斷和監控中去。對企業而言，內部控制自我評估為企業提供了一個管理控制風險的工具，保證內部審計人員和管理人員共同對風險進行控制。對管理者而言，CSA既反映當前管理控制中存在的問題，也加強了其在風險管理過程中的責任。對內部審計人員而言，以提高審計的效率和效果，使內部審計人員充當了獨立的問題發現者及推動公司改革的使者。在實踐中，控制自我評估方法靈活多變，可以采用協調小組討論、調查和管理人員分析等方法。
4平衡計分卡
平衡計分卡（The Balance Scorecard，BSC），又稱綜合計分卡，通過財務、客戶、內部運作流程及員工學習能力四個維度管理企業業績。平衡計分卡的問世打破了傳統的只注重財務指標的業績管理方法，促使企業從不同角度全面、平衡地審視自身業績。
企業的愿景是為股東持續創造價值，而財務維度是平衡計分卡的歸宿，更是平衡計分卡的焦點所在，可以為企業運作提供最終的結果信息，并直觀地衡量企業創造價值的能力。內部審計和風險管理的目標與企業愿景具有一致性，但是其無法直接產生營業收入，也沒有真正意義上的客戶，因此無法與平衡計分卡的四個維度嚴格對應。然而，內部審計部門通過改善內部審計業務流程、控制審計成本、持續對內部審計人員風險管理、內部控制能力的培訓，滿足董事會、管理層的需要，以實現企業戰略目標。這與平衡計分卡綜合分析四個維度，有組織地評價企業經營并實現企業戰略目標的理念完全一致。因此，內部審計可以通過調整平衡計分卡的四個維度因素參與風險管理。調整后的四個維度分別為：
（1）財務維度：①內部審計是否減少了風險造成的損失；②是否減少了一些不必要的作業；③直接和間接審計成本；④是否提高了企業其他部門的生產效率。
（2）董事會、管理層和審計客戶：①審計委員會對內部審計參與風險管理的滿意度；②管理層對內部審計參與風險管理的滿意度；③預測信息、發現問題和反饋問題的及時性、準確性；④內部審計被投訴的次數。
（3）內部審計參與風險管理流程維度：①工作流程的準確性；②對客戶要求的反應時間；③主要審計建議的數量；④已采取的改進審計質量的措施；⑤審計問題的重要程度。
（4）內部審計學習與發展維度：①參與風險管理的審計人員數量；②擁有資格證書的審計人員的百分比；③內部審計人員的滿意度；④參與風險管理的審計人員的年培訓時數。
（上接P165）3小微企業營改增應對措施
31提高企業整體對營改增的重視，尤其是發票管理
營改增對企業來說不僅是稅種的改變，財務的改革，其實際上對公司的方方面面都有一定影響，但多數企業管理人員會有一個錯誤觀點，認為財務部門注意就可以。所以在營改增的大環境下，除了針對財務稅收進行相關細節項目的改變，例如，申請增值稅專用票據代開發票的財務流程設計等。除此之外，企業還應當對自身建設發展的基本現狀進行及時地總結、歸納和分析，促進企業管理模式的升級改革，實現產業轉型良性發展。
32進行納稅籌劃、財務風險防范
對于新納入營改增范圍的小微企業營改增相關政策還是比較新的改變，還沒有被人們完全熟知和運用，且該政策包含了不少全新的優惠政策和稅收減免政策。因此，企業相關人員，尤其是財會人員應該進行專業技能培訓，加強對營改增政策的學習和掌握，及時地關注政策的變化和優惠政策的出臺，提高納稅籌劃意識，充分地利用政策優惠，利用合理、合法的手段為企業增加利潤。同時，還應注意在享受營改增政策帶來優惠的同時，更應該關注其中所存在的一定的務風險，規范核算和處理流程，防止企業的業務人員虛開增值稅發票，有效控制企業財務風險。
33與相關部門進行有效溝通、配合相關工作
經過調查，多數企業與相關的稅務部門有著一定的溝通，但溝通還存在著一定的缺陷。例如，營改增后，增值稅的征收范圍擴大，且由地稅部門轉為國稅，一時間國稅部門的業務量劇增，申請代開的發票可能就會有所延遲，導致企業有所損失。作為企業應當與稅務的主管部門進行有效的溝通聯系，最大限度地為自身創造良好的納稅外部環境，來促進企業蓬勃發展。同時，相關部門可以就現有基礎，建立健全相關稅制，建立補償機制，成立相關政策的專門研究部門進行專門的政策研究，力求方便企業，消除稅改給企業帶來的不利影響。
4結論
每一次的稅制改革對企業來說都是機遇與挑戰并存，營改增更是如此。營改增政策主要目的是為了減輕企業的稅負，也就是希望企業能夠創造出更大的利潤，對企業而言是好事。但與此同時也因為是一場改革，對傳統生產管理模式是一種沖擊，要求企業完成相應的產業轉型，如果企業不能借助這次改革完成轉型，那么企業將會逐漸失去競爭力并最終被市場所淘汰。因此，企業應該抓住這次機遇，了解并熟練運用營改增政策，為企業贏得更好的發展。
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審計的方法與技巧是取得審計證據的關鍵，它們直接關系到審計結論的正確與否和審計成功與失敗的風險。而審計事項的目的不同、要求不同，審計的方法和技巧也就不同，死搬教條則會陷入困境，甚至出現錯誤。因此，根據項目的特性選擇與之想適宜的審計方法就需要一定的技巧，而這種技巧不是憑空想象出來的，必須是從多年的社會實踐中摸索出來。筆者根據自身的社會實踐，結合水利基建項目的特性，歸納出幾種水利基建項目內部審計的方法，現在這里拋磚引玉。
一、全方位參與法
就水利基建項目內部審計工作而言，內部審計人員的職責就是對水利基建項目進行監督和管理，適時地提出有利于投資控制的建議和意見，以幫助建設單位完善內部控制制度，改進工作方式、方法，進一步優化建設單位管理模式，從而最終達到降低投資成本，規范投資行為的目的。由于水利基建項目具有特定的運轉程序，每個環節都是環環相扣的，即不能將每個環節孤立起來，也不能將它們順序顛倒。因此，開展水利基建項目內部審計就必須要求內審人員積極主動地全身心投入，全過程參與，按照基本建設程序和規范，從頭至尾地逐一檢查與督促。只有這樣，才能做到對該基建項目的運轉情況了如指掌；才能得出正確的審計結論；才能適時地提出有利于投資控制的建議和意見，發揮內部審計的最佳潛能。
關鍵詞：事業單位 內部審計 成本控制 效率提高 方法
在一個單位當中，內部審計有著經濟監督以及經濟評價的效能，它可以使單位相關人員對財經法規以及財務制度進行遵守，避免經濟犯罪的情況發生。科學及有效的內部審計可以對單位的收支情況進行證實，能夠確保單位財產的安全性和順利流通性。然而，在實施內部審計的過程當中，要平衡投入與產出，即要對單位內部審計的效益以及所產生的效率進行考慮，這就要求事業單位要重視內部審計的成本問題，內部審計成本是衡量審計工作水平的標準之一。在現代社會市場經濟大環境下，如何有效地對內部審計的成本進行控制就成為了事業單位所要面對的重要問題。
一、單位內部審計的成本控制現狀
（一）缺乏成本控制意識
很長時間以來，許多事業單位并沒有把成本核算有效融入到財務管理當中，加上單位多實行粗放式的財務預算管理，各個部門缺乏成本控制意識，往往不能夠主動控制審計成本。單位中的內審部門也同樣缺乏成本觀念，不能夠有效結合投入和產出以及成本和效益，單位的審計項目組只重效益而忽略節約成本和工作效率，大搞人海戰術，對時間與人力資源造成了大量浪費。
（二）成本預算管理缺乏系統性
在單位內部審計部門當中，成本預算是其經費預算的一部分，然而成本預算在管理上普遍缺乏系統性，不規范以及不全面的管理普遍存在。當前，許多事業單位并沒有單獨核算內部審計成本，只是在內部審計部門的經費預算當中簡單的將辦公的費用、資產的購置費用以及人員的培訓費用等納入進來，并沒有在成本管理當中納入被審計單位的配合成本，這就使得審計項目對被審計單位的資源進行了大量占用，審計成本也被無辜的轉嫁給了那些被審計單位，這就造成了單位中的內部審計成本在管理上不完善，在預算管理當中存在著明顯的脫鉤情況。除此之外，單位的審計成本預算與審計項目相脫離，在審計成本預算范圍當中沒有納入外包成本，審計人員的審計態度不積極，如果遇到有困難的項目往往選擇外包，這就在無形當中提高了審計成本。
（三）內部審計人員的積極性不高
當前，許多單位的內審部門都沒有一個完整的績效考核制度，缺乏有效的績效考核指標，人員的年度考核往往流于形式。審計部門的領導注重項目的完成量，而忽略審計的效率與成本。在薪酬方面，薪酬制度通常只與職稱相聯系，而脫離了項目成本的經濟效益。由于沒有一個有效的激勵機制，沒有采取措施獎懲那些審計成本的節約與浪費，不能夠充分發揮審計人員的主觀能動性，審計人員的工作積極性比較低下，這就在客觀上增加了審計成本。
（四）資源不足和閑置的情況嚴重
這種情況具體表現在兩個方面：其一，單位內部審計中的總體資源投入不足，這些總體資源包括資金、人員以及時間等；其二，由于沒有準確測算審計項目的工作量以及可以運用的有效資源，在真正落實當中多依照“有則多配”和“無則少配”的要求進行，任務和時間上不相匹配，這就使得資源的閑置情況非常嚴重。在實施項目當中也存在著調度不當以及分布不均的情況，審計項目審得不徹底、不透徹，沒有發揮審計成本的效用，這就在一定程度上增大了審計成本。
（五）審計方式比較落后
要想確保審計目標的順利實現，有效實施審計程序是良好的手段。然而，在當前的單位內部審計當中，程序太繁瑣以及程序僵化的情況普遍存在。通常來說，越繁瑣的審計程序就會有越高的審計成本。現如今的單位內部審計方式還主要停留在以往的逐筆檢查會計憑證當中，沒有充分運用分析性復核。在審計方式上計算機的使用范圍相對較低，過多的使用手工審計，使得審計效率日趨低下。
（六）審計人員的素質過低
當前，我國還缺乏有效選拔以及評價內部審計人員的標準與辦法，在選用內部審計人員時不科學。同樣，在事業單位當中，選拔審計人員時多還是以經驗為先，注重從會計人員當中選派，有著一定的選拔隨意性，認為只要接近審計工作，能夠做好會計工作，也就能夠勝任審計工作。這就造成了單位的審計人員沒有一定的審計技能，職業判斷水平過低，在審計上耗用的時間比較長，效率過于低下，審計人員過多、人力消耗相對較大，最終增加了審計成本。
二、單位內部審計的成本控制與效率提高策略
（一）以完善管理體制為前提，把審計管理成本進行降低
第一，要整合審計資源。審計成本的高低受審計資源的使用狀況的直接影響，因此，當前事業單位控制審計成本的重要手段就是有效結合現有的審計力量和審計對象。在審計計劃的管理當中，單位要依照審計工作的目標，突出計劃安排中的重點，對年度審計工作的總體目標予以明確；要對內部機構設置進行科學調整，對審計力量進行合理調配，有效結合審計人員、項目以及環境三者，使之形成一個統一的整體，以此來對審計成本進行降低。
第二，要建立完善的激勵機制。事業單位內部審計要把審計人員的主觀能動性給充分發揮出來，積極運用完善的激勵機制，從根本上降低審計成本和提高審計效率。其中節約獎勵制度是比較可行的解決方式。
第三，要編制審計計劃。對審計計劃進行編制要求要有選擇性的安排審計項目，首先，要選擇那些重點領域、部門、資金和事項來展開審計工作；其次，要選擇那些能夠把審計的影響以及審計的宣傳效果進行擴大的事項，盡量不選擇那些既花費了大量的人財物又沒有一定收效的項目。
第四，要提升審計人員的素質。事業單位要加大審計人員的培訓力度，要積極對審計人員的選拔模式進行探索，要把以往以經驗為主的選拔模式轉變到科學的選拔模式當中來。事業單位可以嘗試委托一些高等院校來對審計人員的選拔標準進行制定，對審計人員的素質和能力進行明確，以此來做出科學的選拔。
（二）以控制審計項目成本為基礎，把審計的實施效率進行提高
首先，要轉變審計方法。在項目審計當中，事業單位要對一些先進的設計方法進行充分運用，這些先進的審計方法有分析性復核和內部控制評審等，這樣可以很好的對審計項目進行控制，以此實現對項目成本以及被審單位配合成本的控制目標。要對現代計算機輔助功能進行充分運用，有效兼容審計軟件和被審計單位的財務數據，這樣就會對審計時間進行大幅度節約，使審計效率得到提高，以此來降低審計成本。
其次，要整合審計資源。事業單位要加強調查與研究，對審計對象以及審計事項的情況進行一個全面與深入地了解，要從審計工作的需求出發對那些合格的審計人員進行選配，爭取審計資源的作用達到最大化。
最后，要結合審計和審計調查。事業單位要注重把延伸審計或者調查的作用發揮出來，在審計力量不足的形勢下，能夠依照被審計單位的實際情況，加大審查力度。在項目審計當中，要對一些重點問題進行重點審計，對其他問題可以進行延伸，在對審計質量構不成影響的基礎上，合理做好節約成本的效能。
（三）以強化預算管理工作為目的，對審計支出的規模進行控制
其一，要對預算控制進行強化。事業單位要實行定額預算，依照審計項目來確定人員和時間，然后根據人員與時間的工作量對經費進行確定。另外，事業單位可以依照審計工作的經驗，分別定額管理項目的性質、項目的類型以及項目的規模等，以此來對預算編制當中的人為因素進行減少。其二，要對以往的預算管理方式進行轉變。事業單位要在總成本當中分離出審計成本預算，運用有效的方法來進行控制。要把以往由財務部門行駛“總管”的角色轉變成由財務部門負責監督，平行控制審計成本的預算，并輔以有效的獎懲措施，這樣一來，既對審計成本的控制難度進行了減少，又對審計部門控制審計成本的主動性進行了提高。
三、結語
在事業單位當中，內部審計發揮著至關重要的作用，而有效實施內部審計工作必然會產生相應的審計成本，由于事業單位在思想意識以及審計人員的素質等方面存在著許多問題，這些問題對審計成本造成了或多或少的影響，使得內部審計的效率不高。要想對這些問題進行克服，事業單位要注重挖掘這些問題的根源，積極運用對審計組織進行優化、對管理體制進行完善、對審計資源進行整合、對審計項目成本進行控制以及對預算控制進行強化等多種措施，從根本上控制單位內部審計的成本，并切實提高審計的效率。
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關鍵詞：施工項目 內部審計 措施 方法
隨著我國市場經濟體制的建立和建筑施工企業改革的不斷深化，建筑施工企業內部審計工作在建筑行業中的地位越來越重要，企業對內部審計工作的質量提出了更高的要求。而審計質量又是審計的生命線，審計質量的優劣會影響到審計工作的聲譽，也會影響審計部門的權威和形象，影響到審計部門能否健康發展和承擔起歷史賦予的重任。因此，提高施工企業項目內部審計的認知度，加強施工企業項目內部審計質量控制就成為當前施工企業審計工作者亟待解決的重要課題。
一、加大內審宣傳力度 提高全員內審認識
（一）當前施工企業項目對內部審計工作的重要性和作用的認識還不夠
不少企業領導設置內部審計機構也是為了應付上級檢查及企業本身升級的需要。施工企業內部審計工作在企業管理中發揮的作用還很有限，特別是有一些領導對施工企業內部審計工作的重要性認識不足，他們可以隨意撤并內審機構，精簡內審人員，從而出現將施工企業內部審計機構撤并或將其內部審計人員精簡并入財務部門或從財務部門中分離出內審機構和內審人員的情況，這使得許多施工企業內部審計機構勢單力薄，很難發揮作用，認為施工企業內部審計機構是可有可無的部門，沒有給予足夠的重視和支持。上述認識足以說明了施工企業的項目對內部審計缺少足夠的認識，使得施工企業內部審計人員很難獨立開展各項審計工作，難以獲得符合實際的第一手資料，形成切實有效的審計建議。
（二）不斷改進工作方法，提高內部審計工作質量
一是事前審計與事中、事后審計相結合，內審的作用應不僅限于事后監督，更多的應是事前預防與事中控制，起到防微杜漸的作用。對于施工項目的內部審計工作更不應局限于事后的審計，而更應該關注項目運行的整個過程，在施工過程中起到防范與控制作用，而達到事倍功半的效果。隨著企業管理水平的不斷提高，內部審計將對單位進行全過程、全方位的監督和評價，以便及時發現各個環節存在的問題，把單位風險降到最低，把問題解決在萌芽狀態或初始階段。
二是微觀審計與宏觀相結合，既從宏觀調控和宏觀管理的要求出發安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領導決策提供依據，為規范項目財務收支行為提出建議。
三是對審計發現的問題堅持治標與治本相結合，對審計發現的問題既要進行恰當處理，又要深入分析產生的原因，從幫助建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面加以解決，使之不再有重復發生的可能。
二、工程收入確認的審計
根據建造合同會計準則的規定，如果建造合同的結果能夠可靠地估計，項目應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和成本。實際工作中通常項目根據責任預算編制情況確認工程總收入、總成本。財務按照工程進度確認收入并結轉成本。
（一）主要問題
1.資產負債表日確認的工程完工程度可靠性較低，往往與業主批復的驗工計價金額有較大差距。如根據項目的不同意圖，有的為了完成利潤目標、承包指標、更充分地享受稅收等優惠政策，可能會多計收入；有的為了以豐補歉、留有余地等目的而少計收入，待工程決算以后再沖回或再計收入，人為操縱損益。
2.業主遲遲不作工程決算審計。如為了拖欠工程款，有些業主幾年甚至十年不作工程決算審計，還有些建設單位將已達到預定可使用狀態、并已交付使用的固定資產于“在建工程”賬戶長期掛賬，這都給施工企業準確確認收入帶來不確定因素。
3.重復確認收入。如當總公司下設多個分公司時，有時幾個分公司共同承建一個工程項目，各個分公司會出現重復確認收入的情況。
（二）審計方法
為提高審計效率，審計人員應憑借專業經驗和所掌握的信息、資料作出正確的選擇，選擇有效率的審計策略和方法。具體建議如下：
1.可以通過檢查項目累計結轉收入和累計結轉成本是否基本配比，來發現收入確認可能存在的問題，對尚未完工的項目或雖已完工但尚未決算的項目，相應調整收入。但是難以判斷企業資產負債表日所確定的工程完工程度是否可靠。
2.可以獲取以往年度（可取前兩年或三年）已竣工決算的工程收入確認的有關資料，將會計賬面確認的收入與按竣工決算應確認的收入進行比較，計算一個收入確認的誤差率，作為對資產負債表日收入確認的參考。
3.在審計中，可根據施工項目的規模、繁簡程度、施工項目情況以及所編制工程預決算的質量水平等因素，采用不同的審計方法，如全面審核法、重點審核法與個別審核法等。審計人員應重點檢查收入的計算、確認方法是否合乎規定，注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情況，及其以非貨幣性資產抵償應收工程款的確認和計量是否符合會計準則的規定等。
三、工程成本的審計
（一）主要問題
建筑施工企業的成本主要有材料費、人工費、機械施工費、臨時建筑設施費和其他直接費用等。審計中我們發現主要存在如下問題：
1.建造合同的甲、乙雙方不能及時對賬，極易漏記甲方供料成本。
2.企業日常核算管理制度松懈，材料出庫、入庫的內部控制較薄弱，外購材料不通過出入庫手續，直接運抵建筑工地，易導致材料管理和核算出現漏洞。采購數量上不能完全按照定額采購，施工現場經常是按實際需要采購，造成竣工后核算施工圖材料用量與實際消耗數量不符，為日后的外審埋下隱患；工人工資結算單不正規，結算依據不足，存在用假工資表套取費用的情況，人工成本核算不準確。
3.有的企業將金額較大的臨時建筑設施費一次計入成本費用，水電費用結轉依據不足，導致成本費用不實。
4.有的工程項目成本結轉的多，收入結轉的少，賬面反映為虧損，這可能存在人為調節利潤的問題。
5.增加人工費用和材料費用，偷逃稅款。
6.利用發放獎金、補貼等名義，處理違規支出。
7.對于內部控制不健全的項目，管理人員往往利用各種形式與供貨方相互勾結，侵吞企業財產物資。
（二）審計方法
1.對跨年度工程項目應按年累計分成本項目進行結轉，以明確每一工程項目的收入和成本是否配比，據以分析判斷是否存在成本核算異常的工程項目，保證會計信息的可靠性和公允性。
2.材料費用方面，應主要檢查：企業內部會計控制是否健全、有效；材料出入庫制度是否完備；有無少進多出或挪作他用等現象；有無材料消耗異常的項目，并查明原因；期末材料的盤點是否真實準確；是否存在利用開具的虛假發票處理其他費用，人為加大工程成本的情況。
3.人工費用方面可運用分析性復核程序，檢查年度工資有無異常變動，并查明原因，抽查應付工資計算的合規性和準確性，比如：工資核算是否以簽名的工資結算單為依據，與相應完成的實物工程量用工是否匹配，以免隨意開單；抽查工資結算憑證用以確定工資、獎金、津貼的計算是否合規，手續是否齊全，是否按照規定代扣款項等。另外，為查明施工項目、建設單位與施工隊是否串通舞弊，除通過分析性復核以檢查工資有無異常變動外，還應當與預決算的工程量加以對比，或通過實地考察、查詢施工日記等方法，核對應付工資賬戶貸方發生額累計數與有關成本費用賬戶，以發現有無直接計入成本費用的工資。
4.應檢查費用的計量是否合規。如臨時建筑設施費應按照建造合同施工期分期攤銷，預計水電費用時應該有甲乙雙方認可的原始憑證為依據。
施工企業項目的內部審計包括多方面的內容，既有財務預算的審計、施工過程經濟投入的審計，也有合同管理的審計和項目結算的審計。在市場經濟不斷發展的過程中，審計面臨的風險也在進一步加大，這就需要進行必要的風險強化，特別是完善對施工項目的內部審計，從而全面提高施工企業內部審計的效能。施工企業應重視對項目的內部審計工作，這樣才能夠發揮審計的真正作用，提高企業的市場競爭力，提高企業的經濟效益。
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關鍵詞：高校內部審計質量控制審計資源
隨著我國教育改革的深化和高校規模的不斷擴大，高校內部審計在高校管理和防范財務風險中的作用越來越重要，高校內部審計工作也面臨更多、更新的挑戰。內部審計質量是內部審計的生命線，內部審計質量的優劣會影響到內部審計工作的效果，進而對整個內部控制情況產生重要影響，加強高校內部審計質量控制，努力提高高校內部審計質量，是當前高校內部審計工作需要解決的重要課題
一、高校內部審計質量控制的意義
高校內部審計質量控制就是由高校內部審計部門和高校內部審計人員根據內部審計質量標準，使高校各項內部審計管理工作和內部審計業務工作按預定目標和在規定程序中運作，以便達到規定的質量水平，提高內部審計工作水平和內部審計工作效率。高校內部審計質量包括高校內部審計計劃的質量、高校內部審計程序的質量、高校內部審計方法的合理性、高校內部審計報告的質量和審計建議書質量等諸多具體質量因素。
高校內部審計質量的優劣在很大程度上影響高校內部審計效用的發揮程度，因而必須對內部審計工作進行質量控制。高校內部審計質量控制對于防范財務風險和審計風險，保證高校內部管理控制效果，促進高校內部審計人員提高職業水平、業務能力，充分發揮高校內部審計的職能有著重要意義。首先，高校內部審計質量控制是提高高校內部審計質量的前提。高校內部審計質量的提高是高校管理工作發展的內在需求，不斷提高內部審計工作質量，才能使高校的內部審計工作滿足高校內部控制管理的發展需求。通過高校內部審計質量控制可以發現高校內部審計工作中的漏洞和不足，加強高校內部審計質量控制，可以減少影響高校內部審計質量提高的不良因素的發生或形成，對一些已經存在的影響高校內部審計質量的因素，通過高校內部審計質量控制工作也可以及早應對，從而達到提高高校內部審計質量的目的。其次，高校內部審計質量控制是提高高校內部審計效益的需要。內部審計工作與其他各項經濟工作一樣，都要講究經濟效益。高校內部審計效益體現在以較小內部審計投入取得較大的內部審計效果，在較短的時間內取得滿意的內部審計效果。內部審計質量控制就是以不斷提高內部審計效益和效率為目的的，即提高內部審計效益和效率有賴于搞好內部審計質量控制工作。最后，高校內部審計質量控制是內部審計不斷發展和完善的需要，高校內部審計的發展和完善，是在對其質量控制進行不斷的研究和摸索的前提下實現的。
二、高校內部審計質量控制的方法
（一）高校內部審計程序質量控制
高校內部審計程序質量控制是指對高校內部審計人員執行業務過程進行質量控制，促使高校各項內部審計活動都能合理高效的進行并能達到預期的審計目的，實現必要的審計效果。在過程控制中對于內部審計質量標準不符的質量偏差應即時記錄，迅速反饋，專人分析，進而籌劃應對問題的對策。高校內部審計質量程序控制主要體現在對內部審計計劃的控制上。
高校內部審計計劃是對高校內部審計的預期范圍和審計行為的實施方式所作的規劃，是高校內部審計人員從接受高校校長委托的審計任務到出具內部審計報告的整個過程基本工作內容綜合計劃。
制訂審計計劃需要考慮被審計部門的基本情況；審計目的、審計范圍及審計策略；重要會計問題及重點審計領域；審計工作進度及時間、費用預算；審計小組組成及人員分工；審計重要性的確定及風險的評估；對專家工作的利用等具體問題。這一階段的主要控制點是審計風險的評估。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。由于高校內部審計所處的環境日益復雜，其所面臨的任務日趨復雜艱巨，同時高校內部審計須支持成本效益原則，因而高校內部審計過程中存在著審計風險。這要求高校內部審計人員在制訂內部審計計劃時應充分考慮風險存在的可能性，并采取相應措施盡量避免審計風險或控制審計風險水平，找出高校內部審計計劃執行中容易遇到的問題，并分析原因，以便制訂出高質量的高校內部審計計劃。
制訂了高質量的審計計劃之后需要注意的是如何確保審計計劃的執行。落實審計計劃需要相對完善的制度、組織機構及有較高素質的內部審計人員，制度、機構和人員是高校內部審計質量控制的載體，沒有完善的制度、健全的機構和高素質的人員就無法對高校內部審計質量進行控制。高校內部審計計劃的嚴格執行是高校內部審計質量控制的重點之一，在此過程中面臨著問題的發現、信息的反饋和分析、質量控制體系方法的改進等諸多問題。計劃執行過程中遇到的阻礙計劃執行的制度、部門和人員都要認真記錄，并分析問題發生的原因，根據實際情況改進高校內部審計質量控制的方法。這一階段應有專人或部門對高校內部審計計劃執行情況進行抽檢，對審計范圍、重點審計領域、審計進度、重要性標準執行和小組分組情況、分組任務執行情況進行檢查，了解有無未執行或未很好執行計劃的情況，如存在未按計劃進行審計的情況，應寫明造成問題的詳細原因并錄入審計工作底稿。如果是按照預定的計劃進行審計活動，要檢查是否達到了預期的審計目的，如未達到預期目的應寫明原因，以便改進。
在計劃制訂和執行中遇到的問題應及時全面的處理。組織團隊對高校內部審計計劃制訂和執行中所發現的問題及寫明的造成原因進行分析，提出應對問題的措施，并保證措施的落實或執行。整個內部審計質量控制貫穿于按照審計計劃執行審計業務的整個過程，因而這也是進行高校內部審計質量控制的主要過程。
（二）高校內部審計關鍵環節的質量控制
高校內部審計的關鍵環節是指對高校內部審計工作質量具有重大影響的高校內部審計活動。高校內部審計關鍵環節的質量控制是指內部審計計劃中所列的重點審計領域和環節中采取的必要的手段和措施。
關鍵環節的質量控制前提是找出審計活動中的關鍵點。在高校內部審計的計劃準備階段就要確定審計項目的關鍵點，重點審計領域和重點過程控制部位。比如，在某一審計活動中，特定的人和物可能就是審計的重點，在其中可能包含重要的審計信息，隱藏著極大的審計風險。在高校內部審計活動的實施階段，關鍵點可以按審計內容確定。內部審計報告的關鍵點是內部審計工作底稿與審計證據的全面整理、分析與綜合。判斷是否為高校內部審計關鍵點的標準是看其是否會對整個高校內部審計活動的質量產生較大的影響。
在確定高校內部審計關鍵環節之后，根據具體環節的特點，按照內部審計計劃和審計小組的分工，指定專人進行關鍵環節質量控制。高校內部審計質量控制應對每個質量控制關鍵點提出明確的質量要求，相關責任人員應提出可行的控制措施，以保證內部審計質量。對關鍵環節的內部審計情況也應進行抽檢，確定相關責任人員是否按規定執行了關鍵環節的質量控制并達到了預期效果，每個高校內部審計人員都要對自己所負責控制的關鍵環節的質量控制標準嚴格執行。
（三）高校內部審計資源質量控制
高校內部審計質量控制需要制度、機構和人員等內部審計資源，制度是體，機構是用，人員是魂。內部審計資源是內部審計活動得以進行的根本，高校領導的委托是內部審計活動進行的驅動。要搞好高校內部審計資源質量控制，一定要從根本入手。制度是體，沒有完善的制度，就沒有體系可談，再怎么說高校內部審計質量控制都是虛的，因而要集思廣益，要在審計實踐過程中不斷完善高校內部審計制度。機構是用，完善的審計制度需要對應的執行機構，制度是建立機構的前提，機構是貫徹制度的組織，二者相輔相成，皆不可或缺。人員是魂，內部審計人員作為審計制度的執行者、審計組織的責任者和審計行為的實施者，占據了高校內部審計質量的全部精髓，以人為本、善用優質審計人員是高校內部審計資源運用的中心。要有相應的制度保證高校內部審計人員的獨立性，對高校內部審計制度、機構和人員情況，應建立合理的評價和激勵機制，對于高校內部審計機構的審計成果高校領導應足夠重視。
總的來說，合理的分配和運用高校內部審計資源是高校內部審計質量控制成功的關鍵。
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一、基于BSC的高校內部審計績效評價體系構建
(一)高校內部審計績效評價體系基本框架 應用于組織各部門的平衡計分卡提供了一種可以根據部門自身特點設計績效指標的途徑，但傳統的平衡計分卡并不是對所有部門的績效評價都適用。因此，必須針對高校內部審計部門的特點對平衡計分卡的基本框架作出相應調整，以便實現平衡計分卡在績效評價中的價值。考慮到內部審計部門自身的獨特性，在評價高校內部審計績效時可以忽略財務維度的評價指標。這是因為內部審計部門創造的效益是間接的、隱形的，無法進行準確的衡量。如內部審計部門對被審計部門進行監督，這種威懾作用可以敦促被審計部門控制成本費用，提高工作效率，而這類隱形的價值提升是很難進行量化的。
我國大部分高校的內審工作領導體制是黨委領導下的校長負責制，內審工作是由分管內部審計工作的副校長進行指揮和監管的，高校的黨委和相關校領導負責指定內部審計部門工作的指導方針，檢查內部審計部門的職責要求、工作計劃，并對重大的審計項目進行審議，對內部審計工作起到了重要的影響作用。因此，應當設立高校管理層維度指標對內部審計績效進行考量。高校內部審計部門的主要審計對象是被審計單位，也就是高校同內部審計部門平級的其他部門。由此可見，客戶維度主要是針對高校被審計部門設計的。與企業內部審計績效評價體系相似，高校內部審計績效評價體系的學習與成長維度主要針對的是內部審計人員方面提出來的。
因此，可以構建一個基于平衡計分卡的高校內部審計績效評價體系的基本框架，如圖1所示。
(二)高校內部審計績效評價指標體系 按照修正后的平衡計分卡基本框架并結合高校內部審計部門的特點，本文選取的高校內審績效評價指標如表1所示。
二、基于平衡計分卡的高校內部審計績效評價方法及運用――以D大學審計處為例
(一)D大學審計處基本情況介紹 D大學審計處隸屬于某部屬重點高校，由黨委和主管內部審計工作的校領導直接領導，平行于財務部門，獨立性較高。審計處依照國家法規政策以及學校的規章制度，對學校及其下屬單位的經濟活動進行審計監督，獨立行使內部審計監督權，對學校領導負責并報告工作。目前審計處主要負責的審計類型是財務收支審計、經濟責任審計等。
(二)評價方法及運用 由于內部審計績效評價體系具有多維度、多層次、多指標的特點，且各指標的相對權重容易受到多種因素的影響，需要通過具有一定資歷的專業人士針對實際情況對各指標權重作出主觀判斷，因此，本文采用層次分析法來確定各個指標的權重，從而對內部審計部門的績效進行考量。
依據層次分析法的分層思想，本文將審計處內審績效評價指標體系具體指標分為綜合績效代表的目標層、四個維度構成的準則層以及具體指標層三個層次，如表2所示：
根據分層后的指標體系，可對內部審計績效評價結果進行量化。
(1)指標權重的確定。由于客觀條件的限制，本文共選取了包括兩位審計師和兩位審計專業研究生在內的四位專家組成評價小組，對每一層次各因素的相對重要性以數值方式給出判斷，并寫成矩陣形式。表3中aik表示相對于M而言，Ai和AK的相對重要性。專家根據經驗和所掌握的信息兩兩比較各因素的相對重要性。根據九分制評分法給判斷矩陣中各因素的相對重要性評分。
另外，還需要對矩陣進行一致性檢驗，當一致性比率CR
按照以上思路，可以得出各層次因素的相對權重的確定過程和結果如下：
首先，計算準則層各個維度相對于內部審計總績效的權重。
一致性檢驗：λmax=4.0155，CI=0.005167，CR=0.005741
由表6可知，高校管理層、被審計單位、內部審計流程以及學習與成長維度的比重7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。
隨后，計算各維度的指標相對于其所在維度的權重。
一致性檢驗結果：λmax=6.0557，CI=1.24，CR=0.044919
最后，根據準則層相對于目標層的相對權重W，和指標層各個指標相對于該維度的相對權重Wij，計算得出各指標相對于內部審計部門總績效的權重，即Wij=WI×WU，如表11所示。
(2)指標評分。根據指標賦值法對定性指標劃分為五個檔次，每個檔次賦予一定的取值范圍，即A(90～100分)、B(80～89分)、C(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)。同時對定量指標進行無綱量化處理，由熟悉內部審計流程的兩位資深審計師按照五個檔次劃分定量指標的數值范圍，然后根據A(90～100分)、B(80～89分)、c(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)進行打分。最后得出各指標的評分表如表12。
(3)內部審計績效綜合評分結果。綜合評分計算結果如表13所示。
(三)評價結果分析 從評價結果各因素的權重來看，用于評價內部審計績效的高校管理層、被審計單位、內部審計流程以及學習與成長四個維度對高校內部審計績效的影響程度分別為7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。這個結果與高校整體情況相符合。其中，內部審計流程維度和學習與成長維度的權重較高，說明這兩個維度的因素對高校內部審計績效有重要的影響作用，是高校內部審計績效的根本推動因素。因此，高校內部審計部門若想提高內部審計績效，應主要從改進內部審計流程和提升部門學習與創新的能力入手。另外，從高校內部審計的兩方面主要客戶來看，被審計單位維度的權重大于高校管理層維度。這說明被審計單位是高校內部審計部門發揮作用的主要領域，應在審計過程中重點關注，而高校管理層主要是在總體方針政策和戰略目標上對內部審計部門產生影響。
從評價的得分結果上來看，D大學審計處的內部審計績效情況總體還是令人滿意的，但還存在可以提升的空間。首先，高校管理層維度的得分比較高，這說明該校審計處在組織結構上獨立性較高，能夠在一定程度上為高校管理層提供使其滿意的信息。其次，在被審計單位維度的評分方面，不難發現，雖然該校審計處能夠對被審計單位保持客觀公正性，但審計處仍然只扮演著傳統意義上對經濟活動進行監督的角色，尚未提升到為學校的總體戰略服務的高度。另外，在內部審計流程維度方面，該校審計處的信息化程度較高，但存在一定程度上人手不足的問題。為解決這一問題，該校為審計處安排了研究生助管和本科勤工助學的學生進行助理審計，這些學生均為會計和財務管理專業在讀生，筆者就曾在該校審計處做助理審計的工作。此外，雖然該審計處的工作成果較好，且失誤率較低，但工作的效率還有待提高。最后，從學習與成長維度看，審計處工作人員的專業素養和學習能力比較高，所有工作人員都取得了職業資格證，且本科以上學歷的工作人員占很高的比例。另外，該校審計處比較注重對工作人員的業務培訓。工作人員也都積極為自己充電，提升自身專業素養。但從得分情況來看，該校審計處的審計工作與科研結合的還不太緊密，因此，在這方面仍有待提高。
總體來看，該校審計處的內部審計績效還比較理想。對于高校內部審計績效進行客觀的考量和評價有助于推動高校內部審計工作的提升和完善，同時，也為高校管理層提供了了解學校審計部門工作情況的平臺，促進學校不斷發展，為高校總體的戰略目標服務。
參考文獻：
[1]秦揚勇：《平衡計分卡與績效管理》，中國經濟出版社2009年版。
[2]韓曉梅：《企業內部審計績效研究》，東北財經大學出版社2009年版。
[關鍵詞] 信息化系統；企業；內部審計；風險；建議
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 039
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0070- 02
0 引 言
隨著信息技術的發展，企業逐步深化信息化工作模式。信息化系統為企業的管理帶來了極大的便利，因此，在企業的內部審計工作中引進信息化系統，可以提高審計效率，提升企業綜合競爭力。當前，許多管理者都在嘗試將大數據和互聯網+技術與信息化系統結合起來應用于企業的內部審計管理，并且從效果反饋來看，這種嘗試取得了一定的成效。基于信息化的內部審計系統，使得企業自我監管能力得到了最大的發揮，審計監督工作無論是從質量的角度還是從效率的角度都能夠滿足標準的考核要求。因此可以說，信息化系統對于整個企業特別是審計監督工作有很大的益處。然而，盡管這一有效的工作方式為審計監督帶來極大的便利，但是由于一些環境因素、人為因素等不確定的因素，導致信息化系統下的審計風險層出不窮。對于一些規模比較大的企業，這樣的問題更是多見。所以降低審計風險，讓審計工作在信息化模式下順利進行是目前研究的一個方向。針對存在的問題，本文通過分析給出一定的建議和方法來改善目前的狀況。
1 信息化系統下的企業內部審計的現狀及問題
所謂的信息化系統環境通常情況下指的是審計人員通過計算機及網絡，將大量的數據信息錄入電腦同時上傳網絡，做到數據共享以及高效處理數據的工作狀態。通過計算機將數據信息記錄在硬盤中作為存檔，同時上傳至網絡以便隨時調用以及實時共享。信息化系統的好處就在于將傳統的紙質記錄發展成為電子信息的錄入，同時將人腦工作轉換為計算機工作，這樣大大增加了工作的效率和準確性。可以說信息化系統對于審計工作發展的意義十分重大。但是，將整個審計工作的各個部分拆分開來仔細研究，每個環節在信息化系統下操作又存在許多不確定因素，如果不及時分析并解決，都會為審計工作甚至整個公司帶來負面的影響。信息化系統下的內部審計工作存在的風險問題大致可以分為下列三種。
首先，信息化系統本身存在的一定風險。由于審計人員在辦公時，需要連接網絡，將數據存儲的同時又需要將數據上傳。這個過程中，將存在兩個方面的問題：第一，在數據錄入的時候，如果網絡環境不安全，或者計算機本身早已被數據病毒感染，那么這會使工作人員很難發現這些異常，使得其在這種隱患下繼續工作。這樣的結果肯定是數據的流失或者破壞，甚至被黑客盜走；第二，當一些內部審計信息與某些工作人員的不法行為相關，這時候，如果計算機的管理沒有很高的保密措施和設置，那么這些人員為了保護自己的私利，他們將以身犯險，通過賄賂等一些非法手段，甚至親自利用機會盜取審計財務信息，最終導致企業的內部審計工作失去意義，造成公司利益的損害。
其次，還包括企業內部審計人員的素質風險。如果工作人員的審計水平達不到標準，比如在工作時錄入信息有誤甚至對于一些財務數據處理不當，都會導致審計工作的失敗，這樣的風險可以歸結于審計人員素質的問題。
最后，信息化系統的模式本身可能存在一定的風險。對于系統而言，需要專業的編程語言進行編碼，從而設計出審計軟件幫助審計工作的進行。但是，由于編程人員沒有審計的專業知識，再加上設計軟件時，審計部門沒有表達好具體的審計規則或者審計流程本身存在一定的漏洞，最后導致設計出來的軟件可能在一些不常用的領域不夠嚴謹，從而使審計失敗。
2 信息化系統的企業內部審計風險規避方法
針對以上的風險問題，有以下解決方式。
第一，對于操作的硬件而言，在安裝防護軟件的情況下，需要工作人員及時對整個計算機掃描，修補漏洞，防止互聯網黑客的攻擊，同時對相關信息軟件設置密碼，防止外來人員盜用。
第二，針對審計人員進行專業知識的培訓，同時強化他們的工作保密意識，提高認真的態度與積極性，避免工作人員本身犯錯。可以定時對審計人員進行培訓，同時添加合理的考核系統并與他們的工資掛鉤，從根本上做到端正審計人員的工作態度，保證審計工作順利進行。
第三，審計管理部門應當與多方面溝通，與相關專家進行交流，設計出嚴格程序的軟件，防止由于某些系統上的漏洞導致的審計信息丟失或者審計數據處理不夠準確等風險問題。
總之，如今的信息化系統下的內部審計工作需要各方面的改進，最重要的還是審計部門管理者的主動性。只有領導部門認識到問題所在，并通過研討會的方式將解決的思路傳導給每個人，才能夠有效的幫助企業避免這些風險。企業的發展絕對不是個人的力量，而是通過大家的努力共同完成的。所以，作為企業的一份子，每位審計人員應當以身作則，規范自身行為，同時端正工作態度，這樣就可以從最基本最關鍵的地方入手來避免風險的發生。
