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為了調查目前我國各普通高等學校經濟責任審計的開展情況，筆者向教育部屬76所高校以及部分內部審計工作開展較好的地方院校發放了調查問卷。本問卷共發放了91份，收回有效問卷54份，回收率為59％。本調查問卷得到了各高校的支持和配合，其中綜合類高校占69％，文科類占11％，理科類占13％，醫學類占近7％。問卷調查結果主要有以下幾個方面：
(一)經濟責任審計的對象和內容 各高校經濟責任審計的對象比較一致，主要為院系主要行政負責人(94％)、機關部處主要負責人(93％)、校辦產業主要負責人(85％)、后勤管理部門主要負責人(94％)、附屬單位主要行政負責人(80％)，個別高校還認為只要是處級領導干部都需要審計。審計內容上，98％以上的高校認為財務收支、內部控制和領導干部遵守財經法紀及廉潔自律責任方面是必須包含在內的，也有17％的高校認為教學科研等方面應該納入經濟責任審計范圍。
(二)經濟責任審計的類型和方式 超過半數的高校經濟責任審計類型以離任審計為主，僅有9％的高校為任期審計，36％的高校將離任審計和任期審計相結合。審計方式以先離后審的方式為主，僅有11.4％的高校采取先審后離的方式，8.6％的高校采取先審后離和先離后審相結合的審計方式。
(三)經濟責任審計的委托 目前，各高校主要是由學校的組織部門委托，31％高校的委托部門還包括學校的產業集團、后勤集團、科技部門、紀檢監察部門、資產管理部門等。96％的高校有委托部門的書面委托書。
(四)被審計領導干部經濟責任界定 目前，2／3左右的高校在中層干部任職時沒有書面的任職責任書。即便在有書面任職責任書的高校中，也有60％的高校對中層干部任期內的經濟責任沒有明確規定。
(五)經濟責任審計制度建設 目前各高校在經濟責任審計的制度建設方面做的較好，89％的高校單獨制定了相關文件并以校發文的形式全校發放執行；7％的高校以審計機構發文形式發放執行；將近5％的高校沒有單獨制定相關文件，只是參考教育系統內部審計規定執行。
(六)經濟責任審計結果利用 目前，各高校對經濟責任審計結果的利用還有待進一步完善，超過50％的高校沒有公開審計結果，僅有4％高校的經濟審計結果全部公開，44％的高校則根據不同范圍公開不同的內容。審計的效果也還需要進一步改進，僅有26％的高校認為經濟責任審計達到了應有的效果，65％的高校認為經濟責任審計只是部分達到了應有的效果，9％的高校認為經濟責任審計結果沒有達到應有的效果。
二、高校經濟責任審計的難點
結合上述調查問卷的結果和目前我國高校開展經濟責任審計的實際情況，歸納起來，經濟責任審計工作還存在以下一些難點：
(一)審計評價困難 經濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難。目前，大部份高校的中層領導干部任職時沒有明確的任期經濟責任，學校對于領導干部任期內應負的責任、任期目標、考核標準等都沒有給出科學、明確的界定。此外，在高校中，經濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及機關部處、院(系、所、中心)、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位。不同審計對象的經濟責任審計側重點不同，因此有針對性的評價也相對困難。
(二)審計程序單一 根據調查問卷顯示，目前各高校的經濟責任審計仍然是以離任審計為主，且采取先離后審的方式。因此，在審計過程中，一方面出現了配合難和執行難的問題，因為被審計對象己離崗，而繼任領導又因為不了解情況或者認為與自己無關，對經濟責任審計缺乏有效的配合，使審計工作陷于被動；另一方面，對審計查出的違紀違規問題不好處理，審計結論難以落實，在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權威性。
(三)尚未建立完整的審計結果運用機制 從調查問卷的情況來看，經濟責任審計已廣泛開展并成為學校黨委、組織部門對領導干部考察所需要履行的一個步驟。但是對于經濟責任審計結果主要關注被審計對象有無重大經濟決策、管理失誤，有無重大違紀違規問題，還沒有從審計報告中挖據有利于干部考察任用的其它信息，審計成果也沒有成為干部日常管理、監督的重要參考資料部管理部門所重視。此外，經濟責任審計結果僅向委托部門、主管領導等報告，并未向廣大師生員工公布，甚至在被審計領導干部單位內部也未公開，廣大師生員工并不了解審計部門做了哪些工作，完成了哪些經濟責任審計項目，在干部任免之后，審計報告被擱置、遺忘，造成了審計成果一次性利用的弊端，有悖于經濟責任審計真正的目的。
(四)對于經濟責任審計的認識不到位，宣傳力度不夠 由于對于經濟責任審計的宣傳力度不夠，學校部分領導干部、群眾對經濟責任審計工作的認識尚不到位，特別是被審計單位的領導干部及有關工作人員對開展領導干部經濟責任審計工作認識不夠全面。因此對經濟責任審計的支持與配合不夠，對經濟責任的審計結果不夠重視。
(五)審計人員較少與任務繁重的矛盾突出 由于學校批量任免、調動，集中開展審計，審計任務重與審計人員不足的矛盾表現得十分突出，直接影響到審計的效果。突擊性審計往往達不到理想的效果，并且有的責任人任職時間較長，由于審計力量有限等原因，短時間內很難將其經濟問題查清、查透，從而導致審計缺乏深度和廣度，直接影響了審計質量。
三、完善高校經濟責任審計的對策
針對上述存在的問題，完善高校經濟責任審計主要有以下對策：
(一)明確領導干部的經濟責任 對于學校沒有明確規定領導干部的經濟責任的，可以從以下幾個方面來界定，即：依法行政的責任、規范管理的責任、創造效益的責任。在這三個方面中，依法行政是基礎，規范管理是手段，創造效益是目的。(1)依法行政的責任。作為組織的負責人，必須帶領所在的組織，在法律框架允許的范圍內活動，而不能逾越這個范圍。對于所在組織的行為的合法性，負責人必須承擔責任。(2)規范管理的責任。作為組織的負責人。需要使其組織在一個有效的秩序下運行，其本人也必須受這個秩序的約束。那么，這個秩序是否建立，是否科學、合理，是否得到有效運行，就構成了領導者在規范管理方面的責任。(3)創造效益的責任。創造效益是一個組織的目標；既包括已經創造的效益，也包括拓展的未來效益空間，是過去與未來的兼顧；既包括經濟效益，也包括社會效益，是經濟效益與社會效益的結合。
(二)靈活運用先審后離和先離后審的審計程序 領導干部經濟責任審計應當是全方位、多種組織形式并存的，片面強調先審后離而忽視先離后審，有悖于建立領導干部經濟責任審計工作機制的初衷，很難涵蓋經濟責任審計中各種復雜的情況，全面的經濟責任審計應當既包括先審后離，又包括先離后審，這兩種方式都是對
領導干部經濟責任實施審計的有效方法。在正常的領導干部換屆和現有的審計力量前提下，力爭做到逢換屆必審，同時又要適量安排任中審計，將“換屆審計”與“任中審計”結合起來。
(三)加強經濟責任審計結果的運用 經濟責任審計能否發揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。(1)逐步實行經濟責任審計結果公告制度。為了增強經濟責任審計工作的透明度。發揮輿論監督和社會監督的作用，確保經濟責任審計工作的客觀、公正，促進經濟責任審計結果的利用和轉化，提高經濟責任審計監督的效果，建議各高校可以根據本校的實際情況逐步試行經濟責任審計公告制度，將經濟責任審計的結果置于廣大師生的監督之下，努力建立“四個公開”的制度：一是經濟責任審計述職報告公開；二是經濟責任審計內容公開；三是經濟責任審計的程序公開；四是經濟責任審計的結果公開。(2)建立經濟責任審計數據庫。對任期經濟責任審計，實行每審完一個，將審計通知書、審計報告、審計工作底稿及審計意見書、審計決定分類建立經濟責任審計數據庫。與此同時，與紀檢監察、組織部門實行互通信息，資源共享，形成上下貫通、左右連接的經濟責任審計工作和信息網絡體系。
(四)加強經濟責任審計宣傳力度 為加強經濟責任審計的宣傳，可以由學校的審計和組織、紀檢監察等部門聯合編印經濟責任審計冊子，將經濟責任審計的意義、有關規定、被審計單位需要提供的支持與配合等內容包含在內。審計部門應與學校的組織、人事等部門相互配合，力爭將經濟責任審計冊子列入到領導干部任前談話和誡勉程序中去，努力使經濟責任審計在發揮教育和防范的作用方面取得新突破。
(五)不斷提高審計人員素質 做好經濟責任審計工作，不斷提高經濟責任審計質量，內部審計人員是主體。所以審計人員應該從以下幾個方面來不斷提升自己的整體素質。(1)加強自身的職業道德建設。審計人員在開展經濟責任審計工作中應當做到獨立、客觀、正直和勤勉；保持廉潔；保持應有的職業謹慎，合理使用職業判斷；誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情：(2)端正自身態度。審計人員必須將不斷改進工作的精神帶入所有經濟責任審計項目中，把自己的身份看作是被審計單位的支持者或顧問。(3)自學。審計人員應提高自學意識，使自己在不斷學習中提高理論知識水平，進而提高審計工作質量。
關鍵詞：經濟責任；審計
高校內部開展經濟責任審計是新時期加強高校干部隊伍建設和監督，正確評價干部任期經濟責任，完善學校內控制度，促進干部廉潔勤政，并為組織人事部門考察和任用干部提供依據的重要舉措，是現階段高校干部管理和評價較為通行的做法。
一、高校內部經濟責任審計的現狀
（一）高校內部經濟責任審計的由來
高校內部經濟責任審計始于20世紀90年代。1992年4月，原國家教委辦公廳印發了《國家教委直屬企業廠長經理離任經濟責任審計試行辦法》，拉開了在教育系統內部進行離任經濟責任審計的序幕。1997年12月，原國家教委頒布了《高等學校有關行政負責人經濟責任審計實施辦法》；2000年9月，教育部頒布了《關于切實做好經濟責任審計工作的通知》，對高校經濟責任審計工作提出了具體要求。至此，高校內部建立了領導干部離任必審的審計制度。
（二）高校內部經濟責任審計的范圍
依據現行的《教育系統內部審計準則》，高校內部經濟責任審計的范圍主要有：高等學校校長；高校總會計師或主管財務、校辦產業、基本建設、后勤工作的副校長；高校機關行政處室負責人；院、系、所的主要行政負責人；附屬單位行政主要負責人；校辦企業法人代表。目前，高校校長、副校長、總會計師的經濟責任審計主要由上級主管單位安排進行，審計規范覆蓋面廣，主要特點體現為上級單位委托審計。高校其他人員經濟責任審計主要由學校內部審計部門依據組織人事部門委托進行審計，主要特點體現為學校自主審計。
二、開展高校內部經濟責任審計的重要意義
（一）開展高校內部經濟責任審計是組織部門考核和聘任干部的重要依據
按照現行《北京高等學校領導干部經濟責任審計暫行規定》第二條相關規定，審計結論和評價是考核、任用和評定干部的重要依據之一，并歸入干部檔案。依據上述規定，多數學校黨委要求在高校領導干部離職、換崗前，必須進行經濟責任審計，并將審計結果在黨委會范圍內公開，作為干部任用的重要依據。
（二）開展高校內部經濟責任審計是加強高校內控制度建設的有效手段
在審計實踐中，經濟責任審計重點關注被審計部門的內控制度建設。審計過程中發現，內控制度健全且得到有效執行的部門，相關領導干部經濟責任履行情況普遍良好。另一方面，通過審計橫向比較，部分內控制度不健全的部門，依據經濟責任審計提出的審計意見進行整改，使相關部門的內控制度建設及執行得到了有效加強。
（三）開展高校內部經濟責任審計是樹立經濟責任意識的重要途徑
審計實踐中存在以下兩種情況：一是部分高校領導干部在任職時，相關任職文件和考核制度中沒有明確其經濟責任是什么，致使他們任職后不清楚應該承擔什么經濟責任。二是部分領導干部長期從事教學科研工作，在部門管理過程中對財經制度不熟悉，執行財經規章意識不強，致使相關管理責任沒有得到很好的執行。通過經濟責任審計加強相關責任宣傳，強調財經制度、明確經濟責任，達到對領導干部普及財經知識的目的。
（四）做好單位自主經濟責任審計是確保在上級單位委托審計中取得好成績的重要前提
按照現行規定，高校校長離任前必須進行經濟責任審計，審計結論是評價校長任職期間經濟責任履行情況的重要依據。管理實踐中，校長將日常管理的經濟責任分解給各二級學院、職能處室和附屬單位的負責人，他們履行經濟責任的狀況，在很大程度上決定了高校校長經濟責任審計的結論。審計實踐中，上級單位委托對高校校長、副校長和總會計師進行的經濟責任審計，審計重點放在二級單位的內控制度建立和執行情況上。因此，高校日常開展的自主經濟責任審計，將有效的監督二級單位行政負責人履行經濟責任情況，為上級單位委托審計充分做好前期準備工作，為學校領導掌握二級單位負責人履行經濟責任情況做到心中有數。
三、現階段開展高校內部經濟責任審計存在的問題
（一）審計宣傳力度不夠，部分人員對經濟責任審計認識不到位
由于針對經濟責任審計宣傳工作尚不到位，部分被審計人員對經濟責任審計認識尚不到位，認為審計就是不信任，是來查錯糾弊的，在被審計過程中存在抵觸情緒。個別被審計部門行政負責人所在單位員工，仍存在被審計就是領導干部經濟上出問題了這樣的誤解。
（二）高校內設機構工作性質不同，行政負責人承擔的經濟責任差異較大。
高校內部經濟責任審計對象所在部門工作性質差異較大，他們涉及二級學院、教務處、科技處、督導處、基礎部、思政部等教學科研單位；辦公室、組織部、宣傳部、財務處、資產處等行政處室；團委、學工部等學生管理部門，圖書館、信息中心等學校附屬單位，各類單位性質不同，部門負責人的經濟責任各有差異，在審計實踐中給經濟責任審計統一評價標準帶來困難。
（三）指導高校開展內部經濟責任審計具體操作規范的文件較少
教育部頒布了《高等學校有關行政負責人經濟責任審計實施辦法》、《關于切實做好經濟責任審計工作的通知》、《關于做好領導干部經濟責任交接工作并將經濟責任審計報告作為交接內容的通知》等規章制度，中國內部審計協會于2009年下發了《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》，各高校也相繼出臺了內部經濟責任審計暫行規定，但以上制度主要是對經濟責任審計的目的、程序、內容、人員配置等方面做出規定，內容較為宏觀，實務操作性不強。由于在審計實踐中，缺少必要的、統一的經濟責任量化考核指標，缺少統一的行政責任定性考核指標，在一定程度上制約了審計工作的深入開展。
（四）審計工作主要體現為財務審計，沒有發揮綜合評價作用
現階段經濟責任審計主要停留在財務審計階段，側重于財務收支的真實、合規、國有資產的安全完整，審計內容與預算執行審計重合度較高。審計過程中，對“三重一大”事項決策程序審計、預算執行效益審計、內控制度執行審計等涉及不深，影響了審計部門評價被審計人員任職期間履行經濟責任狀況的全面性。
（五）審計過程中部門配合有待進一步加強
經濟責任審計是單位干部考核的重要依據之一，審計工作需要學校辦公室、組織部、審計處、紀檢監察辦公室、財務處等多個部門配合。部分高校尚未建立經濟責任審計聯席會議制度，經濟責任審計工作尚未形成合力，沒有制定有計劃的經濟責任審計年度工作計劃。
（六）經濟責任審計過程中風險防范意識不強
經濟責任審計風險是指審計人員在實施經濟責任審計過程中，由于采取了不適當的審計程序和方法，作出錯誤的審計結論，發表不適當的審計意見，導致審計人員和審計組織承擔相關責任的風險。出現審計風險主要因素有：1.審計部門獨立性不足，人員力量薄弱，在很大程度上使經濟責任審計工作流于形式，嚴重影響了審計工作質量；2.缺乏統一的審計評價標準；3.審計取證手段有限。此外，經濟責任審計評價包含被審計人員個人廉政情況評價，現階段經濟責任審計取證主要手段是賬面審計，個人廉政方面存在的問題主要體現在賬外賬、小金庫、接受賄賂，以上這些現象很難從財務賬面上發現，給審計評價帶來風險。
四、進一步做好經濟責任審計的建議
（一）分類建立經濟責任指標，加大審計宣傳力度
由于高校內部管理部門工作性質存在較大差異，審計部門需要會同組織人事、財務、資產等相關部門，針對不同部門的情況制定不同的經濟責任目標，并在任前明確告知并簽訂經濟責任履職責任書，讓相關領導干部更好的履行經濟責任。
審計人員在執行經濟責任審計的過程中，要加大對經濟責任審計宣傳力度，樹立審計服務理念，明確告知被審計人員經濟責任審計的主要目的不是查錯糾弊，是對被審計人員任期經濟責任履行狀況的評價與認可，取得被審計人員和所在部門工作人員的理解與支持。
（二）完善高校內部經濟責任審計制度建設
完善的審計法規體系是規范做好高校內部經濟責任審計的重要依據，更是防范審計風險的重要支柱。為使高校內部經濟責任審計過程更加規范，更加有效的防范審計風險，各高校應根據2010年新修訂的《黨政領導干部經濟責任審計規定》，結合學校自身特點和發展現狀，對原有相關經濟責任審計制度進行整合、修訂、完善，把經濟責任審計作為干部任期考核的常規內容，依照相關制度建立公開透明的審計程序。同時按照《黨政領導干部經濟責任審計規定》要求，逐步探索公開經濟責任審計結果，并將審計報告作為干部檔案管理資料進行存檔。
（三）加強經濟責任審計聯席會議制度形成審計合力
經濟責任審計是新時期加強干部隊伍建設的重要工作抓手，工作涉及面廣，部門之間關聯度高，是一項復雜的系統工程，僅依靠審計部門的力量是不夠的。高校應按照2003年中央五部委聯合頒布的《中央五部委經濟責任審計工作聯席會議制度》相關規定，與組織、人事、紀檢等相關部門組成經濟責任審計聯席會議，邀請教務、科研、財務、資產等相關部門參與協調，通過聯席會議加強部門之間的協調力度，即緊密配合又各司其職，形成審計合力。
（四）加強審計隊伍建設，樹立風險防范意識
加強和完善審計隊伍建設是完成各項審計工作的重要基礎，高校內部審計經過多年的發展，已經成為完善內控制度建設的重要環節和制度保證。高校內部審計已經由財務合規性審計向管理審計、風險審計以及績效審計等深層次發展，這些都對審計工作人員提出了更高的要求。審計部門需要建立一支財務、基建、管理、風險防控等復合型人才隊伍，同時現有審計人員也要不斷加大學習力度，以適應審計業務不斷發展對審計人員提出的新要求。
加強審計風險控制是做好高校內部經濟責任審計的重要保證，當前做好高校內部經濟責任審計風險防控主要分為以下三個階段：首先，在審前準備階段，要遵循法定審計程序逐步開展審計工作，制定審計方案，明確審計范圍、內容、重點和方法，合理配備審計人員實行分工責任制，實現審計人員專業特長和審計任務相匹配，從而降低審計風險。其次，在審計實施過程中，要加強與被審計人員的溝通取得被審計人員和所在單位的配合，堅持審計公告制度，公開審計信箱擴大審計信息收集渠道， 落實會計信息資料承諾制，有效的劃分會計責任與審計責任。審計證據和審計工作底稿是得出審計結論的重要依據，因此，正確運用審計取證手段獲得充分、有效的審計證據，編制審計工作底稿，可以有效的控制審計風險。最后，在形成審計報告和審計結果時要發揮審計聯席會議的作用，正確選用相關法律、規章制度，注意法律規章制度的針對性和一致性，對于審計報告要建立復核制度，落實相關責任，確保審計報告的正確性和一致性。
參考文獻
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近年來，黨和國家對教育的投入不斷增加，2012年全國財政性教育經費支出初步測算為2.2萬億元，首次實現占國內生產總值4%的目標。教育部將2013年定為“經費管理年”，教育經費監管的任務十分突出。經濟責任審計工作以規范經濟行為、促進領導干部認真履行職責為出發點和落腳點，有利于推進高等教育經費科學化、精細化管理，有利于建立健全高等教育經費績效評估體系和高校經濟活動風險預警機制，是推動我國高等教育事業可持續發展的重要保障。
二、高校經濟責任審計制度的發展歷程
經濟責任審計制度是黨和國家執政興國的一項創舉，是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分，在國際上尚無先例。經濟責任審計制度的發展史，就是一部創新史，經歷了從無到有、從弱到強、從不成熟到逐步完善的過程。高校經濟責任審計與國家審計機關經濟責任審計發展同步，大體經歷了嘗試探索、逐步推廣和深化發展三個階段。第一階段是嘗試探索時期（20世紀80年代后期到1999年）。這一時期高校審計經歷了創業打基礎、發展上水平、曲折再發展的過程，經濟責任審計主要以校辦企業廠長（經理）離任審計為核心，進行了多種形式的嘗試和初步探索，為經濟責任審計的發展奠定了基礎。第二階段是逐步推廣時期（1999年至2006年）。2000年，教育部按照兩個《暫行規定》的有關精神，印發了《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》。2004年，為貫徹審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》，教育部第17號令頒布了修訂后的《教育系統內部審計工作規定》。此外，中國內部審計協會先后制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和20個具體準則以及兩個實務指南。一系列制度的完善，有力地推動了經濟責任審計工作。這一時期高校處級干部、下屬企事業單位負責人經濟責任審計廣泛開展，有的省市教育行政部門還把審計對象擴大到局級干部，經濟責任審計成為高校審計新的重點和亮點。第三階段是深化發展時期（2006年至今）。2006年2月，經濟責任審計正式寫入審計法。2007年，教育部印發《關于做好領導干部經濟責任審計報告交接工作的通知》、《關于進一步加強省屬高校干部經濟責任審計的意見》。2009年，中國內部審計協會印發《內部審計實務指南第4號———高校內部審計》。2011年，教育部為貫徹落實《規定》，印發《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》，經濟責任審計逐步走向法制化軌道。這一時期，高校經濟責任審計在制度機制、技術方法、效果效能等方面都取得了長足的進步，經濟責任審計工作得到進一步強化。
三、高校經濟責任審計工作取得的經驗和存在的問題
（一）高校經濟責任審計工作取得的主要經驗經過十幾年的努力和探索，經濟責任審計工作已成為高校內部控制制度的重要組成部分，總結工作開展較好的高校的經驗，主要包括以下幾點：1.高校領導對經濟責任審計工作高度重視目前，大部分高校領導已充分認識到經濟責任審計在提高高校管理水平等方面發揮的重要作用，將這項工作列入重要議事日程，定期聽取工作匯報，及時審閱審計報告，并作出重要批示。在高校有關領導的關心和支持下，經濟責任審計環境不斷改善，審計機構和隊伍建設逐步完善，審計經費得到保障，這為審計人員獨立、客觀地開展經濟責任審計工作奠定了基礎。2.組織協調到位，形成工作合力建立健全經濟責任審計聯席會議制度，加強對經濟責任審計工作的組織領導和溝通協調。聯席會議研究制定經濟責任審計工作中長期規劃和年度計劃，監督檢查、交流通報經濟責任審計工作開展情況，協調解決經濟責任審計工作中遇到的問題等。聯席會議成員單位由紀檢、組織、審計、監察、人事和國有資產監督管理等部門組成，各部門在經濟責任審計工作中密切配合、齊抓共管、整體推進。3.制度健全，程序規范高校按照中央和教育部的有關文件要求，結合自身實際，完善學校經濟責任審計操作辦法等相關制度。實施審計時嚴格按照審前調查、編制審計方案、送達審計通知書、現場實施審計、起草審計報告并征求審計意見、出具審計結果報告等文書、推進審計整改以及審計回訪等程序，并組織召開審計進點會、審計意見反饋會等，增強經濟責任審計的規范性和影響力。
（二）高校經濟責任審計工作中存在的主要問題雖然高校經濟責任審計工作取得了一定的成績，但是面對新的形勢、新的任務，以及社會各界對審計工作關注度越來越高，高校經濟責任審計工作還存在不少問題，主要體現在以下幾個方面：1.高校經濟責任審計發展還很不平衡從全國層面講，高校經濟責任審計發展很不平衡。與開展較好的高校相比，有些高校經濟責任審計工作基礎薄弱，有的因為各種原因還未開展經濟責任審計工作；有的因審計力量有限等原因，審計覆蓋面不夠；有的相關職能部門未介入經濟責任審計工作或介入力度不夠；有的經濟責任審計內容仍然停留在財務收支審計層面，審計質量不高。這些都嚴重制約了高校經濟責任審計的整體發展。2.經濟責任審計整改還不到位落實審計整改的各項措施是有效發揮經濟責任審計功能、體現審計效果的重要環節。目前高校經濟責任審計整改工作存在就事論事多、賬面調整多、承諾整改多、相互警示少的“三多一少”現象。有的對審計整改工作重視不夠，審計整改責任、時限、措施不明確，未建立審計整改聯動機制、跟蹤回訪機制等，造成審計建議未能得到有效落實；有的對審計發現問題分析不夠深入，僅對表面現象進行整改，未能舉一反三從體制、機制層面建立長效機制，屢審屢犯情況嚴重；有的存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延的現象，或者主觀上有意識地進行“選擇性整改”，對自身有利的，就積極整改，而對影響自身利益的，則消極對待。審計整改不到位，嚴重影響了審計的嚴肅性和權威性。3.經濟責任審計結果運用還不理想經濟責任審計以客觀事實為準繩，通過審計查證對領導干部是否履行或是否正確履行經濟責任作出評價和判斷，為干部考核、任免、獎懲、后續管理等提供了依據，理應成為干部管理和監督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經濟責任審計結果運用不充分、審計成果轉化滯后的現象，很多高校都是“先離后審”“、先任后審”，經濟責任審計結果與學校選人、用人機制相脫節，前任領導和現任領導責任界定不清，問責制度和責任追究制度難以落實，造成審計流于形式。另外，經濟責任審計結果公開還處于探索階段，審計監督和輿論監督還未能有效結合，廣大黨員、干部的知情權還未能得到充分尊重，審計結果運用還局限在較小范圍。4.經濟責任審計機構隊伍建設還不完善隨著財政性教育經費投入的不斷增加，教育教學規模日益擴大，教育經濟活動更加復雜，經濟責任審計任務與審計資源之間的矛盾更加突出。目前，有些高校還未獨立設置內審機構，有的雖然有內審機構，但人員專業結構較單一，未能建立一支擁有財務、審計、工程、計算機等多學科專業背景以及年齡結構梯次合理的審計隊伍，造成審計力量無法滿足大批領導干部因調任、轉任、轉崗、免職、退休、辭職等需要進行經濟責任審計的要求，審計覆蓋面、審計質量和審計效率都受到制約。
四、深化高校經濟責任審計工作的幾點建議
隨著《規定》的頒布實施，經濟責任審計工作面臨著新的發展機遇，高校應以此為契機，深化經濟責任審計工作，努力做好以下工作：
（一）拓展范圍，實現經濟責任審計全覆蓋按照《規定》的要求，當前黨政主要領導干部經濟責任審計對象涵蓋了從鄉鎮級到省部級的所有黨政主要領導干部，這要求高校進一步擴展經濟責任審計范圍，力爭做到不留死角、不留隱患。《規定》第五條是關于審計依據以及任中審計和離任審計兩種審計方式的規定，高校應進一步擴大任中審計的覆蓋面，前移監督關口，增強審計的實效性。
（二）明確管理權限，加強協調溝通經濟責任審計工作具有一定的特殊性，確定經濟責任審計對象的原則是依照干部管理權限，而不是按照財政、財務隸屬關系或者固有資產監督管理關系。因此，高校經濟責任審計工作應遵循“誰任命，誰審計”的原則，組織部門等相關部門要更多地支持并參與到經濟責任審計工作中，特別是尚未建立經濟責任審計聯席會議的高校，要盡快建立并使之運轉起來；已經建立的，要改進和完善領導方式，進一步加強各部門之間的配合和溝通協調。
（三）落實審計整改，提高經濟責任審計工作成效“審計不整改，就等于沒有審計”，高校應高度重視審計整改工作，切實增強審計整改的自覺性和主動性，明確被審計領導干部所在單位、部門現任主要負責人為審計整改工作第一責任人，制定審計整改時間表、積極落實整改具體措施，做到問題不查清不放過、整改不到位不放過、責任不落實不放過。將經濟責任審計整改落實情況列入干部年度考核測評范圍，加大問責力度，切實提高整改的質量和效果。
（四）創新工作機制，充分利用經濟責任審計結果審計結果運用是經濟責任審計工作的重要環節，高校應結合學校干部管理和監督需要，創新經濟責任審計結果和干部選拔任用有效銜接的體制機制，將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，將經濟責任審計報告作為領導干部工作交接的重要內容，避免家底不清、責任不明以及“新官不理舊賬”的問題。同時，要進一步擴大審計公開力度，豐富公開內容，逐步探索和推進經濟責任審計結果公告制度。
（五）鑄牢基礎，加強經濟責任審計隊伍建設經濟責任審計涉及面廣，對審計人員業務能力和綜合素質有較高要求。高校不僅要配備傳統審計需要的會計、財經、法律等方面的人才，還要引進具備公共管理學、統計學、運籌學、工程技術、信息技術等其他學科的專業人員，促進審計人才隊伍專業構成多元化。要通過培訓等方式，擴展審計人員知識范圍，提高審計人員專業勝任能力、計算機審計能力、協調溝通能力及宏觀思維能力，改善審計人員整體素質。要優化審計人員配置，有效利用第三方審計以及外聘專家的力量，提高績效審計的效率和質量。
關鍵詞：高校經濟責任審計；審計隊伍；建設；思路
經濟責任審計是高校內部審計的一個非常重要的組成部分，具有獨特特征，在我國高校建設過程中發揮著重要作用，但是我國高校近幾年來經濟責任審計方面出現了一些問題，這些問題阻礙著高校的發展與建設，我國高校內部經濟責任審計仍舊存在著不完善、不協調等現象，應該進行分析然后提出解決對策。
一、高校經濟責任審計中存在的問題
（一）審計機構不完善，獨立性差
我國的《教育系統內部審計工作規定》及有關文件規定：規模較大的高校應該獨立設置相應的內部審計機構，并安排足夠的內部審計人員。但是通過數據調查顯示：教育部直屬的高校中，高校內部獨立設置內部審計機構的很少，還不到一半，那些地方本科院校及高職高專院校設置的比例更少，而且即使設置了，機構也是非常不健全的、配備的審計人員較少，在很大程度上影響了內部審計的效果。通常情況下，高校內部審計部門還需要接受學校有關行政領導部門等的整體安排與領導，受到學校內部人際關系等的干擾，沒有充分的處置權與獨立權。
（二）經濟責任審計存在滯后性
根據我國《審計署“十二五”審計工作發展規劃》要求，各個單位都要將任中審計與離任審計結合起來，增強任中的審計力度。我國高校受到干部管理保密性影響，開展經濟責任審計工作時程序大多是“先離任，后審計”，經濟責任審計工作通常都在領導干部任期滿屆滿、辭職與退休后進行，這給經濟責任審計帶來了滯后性，被審計的人離開了原來的單位，或者是升遷得到了提拔，即使查出了審計問題，最后也是不了了之，不能使被審計人與原單位進行有效配合，新上任的領導對那些舊賬也不想再管，最終導致不能夠得到比較科學準確的審計結論，從而喪失了高校經濟責任審計的監督功能，不能很好地發揮出經濟責任審計的作用與功能。
二、高校經濟責任審計規范化建設與審計隊伍建設措施
（一）完善經濟責任審計法律法規
隨著我國經濟的迅猛發展，審計工作越來越重要，歷史實踐經驗證明：每一項審計法律法規出臺，都會在一定程度上促進、推動審計實踐工作的進步與發展。我國在1999年已經初步確立了經濟責任審計制度，這有效地促進了經濟責任審計工作的開展，擴大了經濟責任審計的范圍，隨著我國經濟體制的不斷改革與完善，審計工作環境也進一步改善。我國在立法方面要做出努力，應該進一步修訂完善《審計法》及有關的經濟責任審計法規，清楚審計機關的責任與權限，使得審計工作程序規范化，促進審計執法順利開展；其次我國高校有關部門應該根據高校教育審計特點，制定出規章制度，建立一套完善的審計管理體制，為高校創造一個好的工作環境；最后高校還應該增強對其認識、進行廣泛宣傳，從人員、經費及機構等方面給予高校內部審計工作支持，確保審計部門的地位與權威，發揮審計部門作用。
（二）規范經濟責任評價體系
規范高校經濟責任審計工作，還應該建立起一個完善科學的經濟責任評價體系，要客觀公正地做好各項工作，高校審計部門及審計人員在這個過程中應該實事求是、認真負責，在高校實際管理中做好以下工作：依據高校實際工作性質及實際情況，建立起規范科學的高校經濟責任審計指標評價體系，有機結合定量評價與定性評價，根據教育及時展，對指標評價體系完善與修改，給高校評價高校干部經濟責任提供一個科學標準。高校還應該依據權責對等原則，下發給高校各部門及下屬單位制定好的經濟責任告知書，讓高校各個部門明確自己的經濟責任，還要增強高校領導干部的經濟責任意識；高校內部審計部門在審計評價過程中，應該堅持嚴謹、科學原則與態度，緊緊圍繞“經濟責任”開展評價，依據實事求是原則與態度評價。
（三）強化隊伍建設，推進經濟責任審計工作
高校內部的經濟責任審計工作應該依據高校自身實際情況開展，在建立健全的審計制度與任職資格管理制度下，建立審計人員職業化制度、并且還要拓寬審計人員的教育培訓渠道，提升審計人員綜合素質與能力。高校還可以借助國家審計機關、內部審計機構等方面的審計力量，在經濟責任審計項目下，積極建設一支虛擬的審計團隊，將“借用”到人才的專業知識與技術經驗發揮出來，另外還要借助信息化技術手段，增強審計信息化建設，緊緊圍繞高校的發展主題與內容，轉變發展方式，促進高校內部經濟責任審計工作的順利開展。
（四）依法審計，細化經濟責任審計對象與內容
對高校經濟責任審計進行立法之后，要結合高校經濟責任審計工作開展依法審計，將經濟責任審計中的對象與內容進行細化，依法審計是高校審計工作開展的基礎與要求，高校在開展經濟責任審計工作時，必須認真貫徹有關法律責任，做好經濟責任審計制度建設工作。高校領導干部分布的單位業務性質不同，其經濟責任也就不同，因此應該建立一個權責明確、監督有力的內部經濟責任審計規范與實施細則，保證審計過程中的各個階段都能遵守程序規范與細則，這些都應該納入經濟責任審計的范疇與計劃中。另外，還應該依據單位性質及資源數量等等，對審計對象及具體程序做一個確定，對高校中經濟業務復雜及資源多的學院部門如后勤、人事等實行任中輪審制度，對那些經費少、經濟業務簡單實行離任審計與任中審計相結合制度，慢慢增大任中審計的比重。調整審計內容，適當延伸經濟責任審計深度與廣度，將高校的一些項目如招生過程及收費標準等等作為審計必查項目，還要增強單位重大經濟事項決策情況的審計。
三、結語
經濟責任審計是一種創新性的審計制度，做好這項工作有利于提高高校人才培養質量、文化創新能力等，也能夠很好地監督審查高校領導干部的經濟責任，進而促進高校的可持續發展。高校責任審計規范化建設與審計隊伍建設工作的開展，應該從多方面多角度開展，從經濟責任制度體系、人才培養到依法審計等方面開展工作。
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我國高校經濟責任審計結果運用現狀和存在問題分析
(一)在這種情況下,各高校結合自身實際制訂可行的經濟責任審計結果運用制度就顯得非常重要。在被調查的66所高校中,60.61%的高校制訂了經濟責任審計結果運用的相關制度,尚有34.85%的高校明確回答沒有制訂該制度。經濟責任審計聯席會議制度是審計結果得到良好運用的一項重要制度保證,其建立和執行情況關系到高校組織、人事、紀檢、財務、審計等部門對審計結果運用的溝通與協調是否充分和有效。調查發現,66.67%的高校制訂了經濟責任審計聯席會議制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,但尚未正式發文。關于聯席會議的主要工作職責,在已制訂該制度(含已正式發文和未正式發文,下同)的高校中,有75%的高校包含了“監督檢查經濟責任審計結果落實情況”的職責,但只有北京某高校的聯席會議具備“交流通報審計結果運用情況”的職責,絕大多數高校沒有重視聯席會議對加強組織、人事、紀檢、財務、審計等各部門之間關于審計結果運用的溝通和反饋作用。對于聯席會議制度的執行效果,在已制訂該制度的高校中,認為執行效果非常好的只有8.33%,認為執行效果良好的有54.17%,認為執行效果一般的有33.33%。各相關部門在審計結果運用上的協調和反饋仍然不到位。僅15.15%的內部審計部門將被審計領導干部履行經濟責任情況優秀的提請組織人事部門作為正面典型進行推廣;僅12.12%的組織人事部門向審計部門反饋經濟責任審計結果運用情況;僅45.45%的紀檢監察部門對給予黨紀、政紀處分的被審計領導干部,向學校黨委和組織人事部門提出干部任用和職務調整的建議和意見。而財務部門甚少向審計部門反饋審計結果的運用情況。另外,經濟責任審計結果公開也是審計結果運用的一項重要舉措。調查發現,18.18%的高校制訂了經濟責任審計結果公開制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,72.73%的高校沒有制訂該制度。其中,12.12%的高校沒有制訂該制度,但在實際工作中有實施審計結果公開。(二)經濟責任審計結果的具體內容和報送對象分析關于經濟責任審計結果的具體內容,在被調查的高校中,96.97%的高校包括審計報告,46.97%的高校包括管理建議書,42.42%的高校包括審計結果報告,12.12%的高校包括審計信息和簡報,還有少數高校出具審計結果落實書、審計要情等。其中,審計報告的報送對象主要包括組織部門、被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導、被審計單位主管校領導或主管部門,少數高校還將審計報告報送紀檢監察部門、學校相關職能部門、人事部門。而審計管理建議書的報送對象主要是被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導;審計結果報告、審計信息和簡報的報送對象則主要是組織部門和審計部門主管校領導。目前,法規制度對高校經濟責任審計結果運用尚未作強制性的規定,各高校具體如何運用、運用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內部審計與上級部門監管、外部單位監督不同,不具備強制性。在這一環境下,經濟責任審計結果作為高校內部審計工作的成果,能否得到良好運用和落實,就與學校領導和各有關部門是否重視內部審計和審計結果密切相關。調查發現,部分高校仍存在一些部門對審計結果運用不夠重視,如財務、設備、人事等相關職能部門。(三)高校各部門和單位對經濟審計結果運用現狀分析基于調查的可行性,本文重點考察高校內部審計部門、組織人事部門、紀檢監察部門、財務部門、被審計單位和主管部門對經濟責任審計結果運用的現狀。1.內部審計部門運用經濟責任審計結果現狀。經統計,目前,高校內部審計部門運用審計結果的主要途徑如表1所示。2.組織、人事部門運用經濟責任審計結果現狀。組織、人事部門運用經濟責任審計結果的主要途徑有:68.18%的被調查高校組織人事部門將經濟責任審計結果作為領導干部選拔任用的重要依據;66.67%的高校組織人事部門將審計結果和運用情況存入領導干部本人檔案;59.09%的高校組織人事部門將審計結果作為領導干部年度考核和綜合考評的重要依據之一。3.紀檢、監察部門運用經濟責任審計結果現狀。有63.64%的被調查高校紀檢、監察部門對審計部門在移送通知書或審計報告中所提及的嚴重違法違規的領導干部及相關責任人,及時立案調查,依照有關規定給予黨紀政紀處分,追究有關人員的責任。而紀檢監察部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調查高校的比例均在半數以下。4.財務部門運用經濟責任審計結果現狀。統計數據顯示,80.30%的被調查高校財務部門根據審計結果反映的普遍性問題,及時研究分析,針對薄弱環節完善財務和國有資產管理制度。而財務部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調查高校的比例均在半數以下。5.被審計單位和主管部門運用經濟責任審計結果現狀。統計發現,被審計單位和主管部門對經濟責任審計結果的運用途徑比較集中,有80.30%的高校被審計單位針對審計報告中所反映的問題結合本單位實施整改,并向審計部門提交整改報告;78.79%的高校被審計單位主管部門對審計結果中反映的突出問題,制訂相應的管理和監督措施;65.15%的高校被審計單位對審計報告提出的問題,在職權范圍內進行調查處理。(四)影響經濟責任審計結果運用的主要因素分析對制度和機制方面的影響因素,80.30%的被調查高校審計部門負責人認為,“先審后離”原則未真正落實是影響高校經濟責任審計結果運用的重要因素之一;77.27%的被調查人認為,學校關于經濟責任審計結果運用的制度仍需健全和完善;54.55%的調查人認為,學校審計力量不足也是一個重要影響因素。對經濟責任審計結果自身方面的因素,80.30%的被調查人認為審計結果中關于經濟責任的界定難度大;71.21%的被調查人認為審計結果中審計評價缺乏科學統一的標準。
完善高校經濟責任審計結果運用機制的舉措
(一)完善制度建設,加大執行力度只有健全審計結果運用相關制度,完善制度環境,審計結果運用才能有據可依、有章可循。建立健全經濟責任審計結果運用工作制度,并加大執行力度。進一步明確審計、組織人事、紀檢監察、財務、被審計領導干部及其所在單位等各部門和個人在運用審計結果工作中的目標、原則、方式、責任、要求和考核檢查辦法等,推動經濟責任審計結果運用的制度化、規范化建設。(二)建立健全各部門間關于審計結果運用的組織協調機制加強紀檢監察、審計、組織人事等各部門之間的組織協調力度。一是要建立健全經濟責任審計聯席會議制度,細化其在審計結果運用方面的職責,如研究制訂有關經濟責任審計結果運用方面的規章制度,跟蹤檢查、交流通報各部門審計結果運用情況和審計結論落實情況,協調解決結果運用工作中出現的問題等。二是要明確責任追究制度,明確各成員單位關于審計結果運用情況什么時候應反饋、如何反饋、責任如何追究等。(三)進一步營造審計結果運用的良好環境只有營造高校內部重視內部審計,認可內部審計結果的良好氛圍,才能提高內部審計結果運用的質量,提升內部審計工作的成效。高校內部審計部門需積極主動爭取各方的重視。一是要做好宣傳工作,通過各種形式,積極宣傳經濟責任審計工作的意義、內部審計的理念,提高被審計學校各職能部門對內部審計“免疫系統”功能的認識,增強對內部審計根本目的是為學校增加價值、為各單位提高內部管理水平服務的理解。二是可以把經濟責任審計中發現的履行經濟責任情況突出的單位和個人通過一定形式進行推廣,營造良好的輿論氛圍。(四)建立任中和離任相結合的監督機制“先審后離”原則未真正落實是被調查高校審計部門負責人中認為影響審計結果運用的重要因素。目前,高校“先審后離”的情況仍十分普遍,要提高經濟責任審計結果的運用效果,使其真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據,應逐步建立起任中和離任相結合的審計監督機制。將審計監督關口前移,在屆內至少進行一次經濟責任審計,實現對領導干部履行經濟責任情況的實時監督;又可緩解內部審計部門在領導干部集中換屆時成批進行經濟責任審計的工作壓力,化整為零,提高審計工作效率和工作質量。(五)注重經濟責任審計結果質量的提高審計結果的質量在很大程度上決定了審計結果運用的質量。高校內部審計部門應根據組織人事部門等審計結果使用主體的需要,提高審計結果的質量,做到重點突出、分析到位、表達準確,必要的專業術語應盡量解釋清楚,并提高審計效率,做到報送及時。應建立健全科學統一的經濟責任審計評價指標體系。可從制度層面制訂經濟責任審計評價體系的具體辦法,對評價原則、評價程序、評價內容、評價方法和評價標準進行統一,使評價體系既有一定的可操作性,又能體現出一定的區分度,便于組織人事部門理解和運用。同時,在實際工作中要不斷探索經濟責任界定的途徑《。規定》對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任作了新的界定。在實際操作中應吃透《規定》的精神實質,把握在決策和執行環節上領導干部所應當承擔的責任,分清責任主體,準確辨別責任類別。
【關鍵詞】高校 經濟責任 審計
一、高校經濟責任審計中存在的問題
在我國高校經濟責任審計工作中，為了強化對高校領導干部的管理以及監督的水平，能夠在教育事業中促進領導干部黨風廉政建設，來維護高校的財務、經濟能夠正常的進行。但是在我國高校經濟責任審計中存在著許多問題，通過對經濟責任審計的內容、特征以及實踐意義進行研究，能夠總結到其中存在的問題可以歸納為：
（一）規章制度中存在的問題。
在我國高校教育中，由于制度中存在著缺陷，這就導致在經濟責任審計中沒有一個相對完整、具有嚴格標準的框架來進行具體便準的規范，這就使得在高校經濟責任審計中出現了
不確定性的管理，使得審計結果不夠規范，在內部行政權力中，高校的經濟責任審計沒有發揮正常的工效，失去了制度的規范。
（二）在思想認識上的問題。
在思想上出現的問題主要的表現在：高校的領導干部認為經濟責任審計是一種監督形式，在思想上的重視程度不夠高，并且在工作中沒有對審計的對象進行重點研究，在工作中知識注重了形式，沒有做好具體的規范檢查。
（三）在原則上出現的問題。
在高校經濟責任審計中，在領導出現離職或者是調轉的時候，一般實行的是：“先離職，后審計”的原則，這就出現了在經濟責任審計中造成了一系列問題：離職后領導的重視程度不夠高。沒有對具體的審計工作進行事前的變更安排，造成工作中出現的漏洞，這就使得在以后的工作中使得“審”與“用”脫節，影響了經濟責任審計的結果。
（四）審計工作中獨立性比較差。
由于在當前，我國高校教育事業中，經濟責任審計是學校內部額審計部門來進行具體的審計工作，但是在高校經濟中，審計對象不夠明確，在工作中會受到各種牽制，這就造成在工作中不能完全按照公平、公正的原則進行實施，僅僅是存在著一種經濟業務的依托關系，影響了審計的結果。
（五）審計工作在規劃中的缺失。
在我國高校教育工作中，存在的現狀基本上可以歸納為：審計的內容比較復雜；時間緊；審計覆蓋的面積比較廣，因此在具體額工作中對人事制度上存在著不足，這就會影響審計工作的具體規劃，在具體的實施過程中，僅僅限制于形式上，并沒有對結果進行具體的規劃設計。
（六）審計工作中方法和技術的缺陷。
在我國高校審計工作中，由于受到傳統的審計方法的限制，這就導致在工作中會出現一些違法的賬面，這種狀況就是由于審計工作中的方法和技術不夠完善，嚴重的影響了審計結果，造成審計中風險。
二、經濟責任審計的具體策略分析
在高校教育中，審計策略占據著十分重要的作用，為了促進高校融資的正確進行以及在財務工作中的順利實施，這就需要制定科學合理的審計策略，其中審計策略是指審計人員為了更有效的實施審計目標來具體安排的關于審計計劃的流程，審計方法以及在審計評價體系中的具體事項，最終制定一套比較完整的體系來提高審計工作的質量，降低審計中的風險，提高審計的效率，促進高校財務工作的有效實施。具體的審計策略表現在：
（一）對高校經濟責任審計的計劃工作。
在高校經濟責任審計工作中，為了保證審計結果的準確性，這就需要在具體工作前要制定明確的審計目標，并且選擇合理的審計方法，在根據現有的資源中進行顆粒的調整計劃，使得審計工作能夠科學有效的順利實施，增強審計的審核結果，完成審計成果，在計劃工作中做到合理、高效。
（二）安排具體的審計流程。
在審計策略的制定過程中，重點是從審計的準備工作、實施階段以及審計的報告階段進行的。具體的實施過程包含著以下幾個方面：首先要對審計對象進行確定，明確具體的經濟目標，在識別審計風險的過程中來具體確定審計的流程，根據高校經濟責任的具體步驟來實施審計的過程，這樣就能夠大大降低審計的風險性，提高審計的質量，之后做出比較科學的審計報告。最終在合理的審計方法中來確定具體的經濟責任。
（三）經濟責任審計的技術方法和評價方法。
在研究高校經濟責任審計工作中，審計的技術方法有：從賬戶進行入手，將賬簿和銀行賬戶，來確定具體的會計科目，并且做好相關賬目的審計監督工作；在查賬取證中研究審計的方法：常見的方法是順查法、逆差法、抽查法、抽樣法、計算法等，在審計方法中還包含著財務分析方法，在高校財務狀況中對經濟責任以及具體的經濟目標進行客觀的評價；審計調查法，連續審計法等。
在研究高校審計評價的方法中：它主要是高校經濟責任下來研究審計方法的重點以及難點問題。具體有：層次分析法、以及在選擇審計評價方法中遵循的具體原則。
總結
在研究了高校經濟責任審計工作中存在的問題后，能夠根據具體的現狀制定科學合理的審計策略，在研究審計方法以及審計評價提下中構建了完整的經濟責任審計程序，最終為完成高校經濟工作中的內部控制以及財務狀況做出了有效的保障，在領導干部的正確領導下，有效的提高了審計的質量，強化了運用的實效，最終為高校教育事業在經濟責任審計中的發展提供了更加完善的體系。
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1.對高校領導干部經濟責任審計“先離任后審計”模式存在的弊端。這一“先離后審”模式是目前大部分高校采用的，在實際的審計工作中，這種模式存在兩個方面的弊端，其一是造成經濟責任審計結果與高校領導干部考核之間相互脫節的現實情況，這也直接導致審計人員在經濟責任的審計過程中搜集證據、核實材料等各個環節都存在一定的障礙，不利于得出真實全面的審計結論。其二是在落實審計結論與審計整改階段，“先離后審”模式導致高校領導在已經實現交替的情況下，對審計查出的問題,被審計人員已無法再代表原單位接受審計處理，新任領導會認為所需審計整改問題是前任的責任，對審計結論不能真正予以重視，無法積極整改，導致經濟責任審計流于形式，從而難以起到監督與考核高校領導干部的真正作用。
2.對高校領導干部經濟責任審計結果沒有得到應有的重視，利用系數不高。經濟責任審計的力度取決于對經濟責任審計結果的利用程度，目前，有兩方面的情況制約著經濟責任審計起到更為重要的作用，其一是審計公告制度尚不完善，是否向政府有關部門及社會公布審計結果，存在任意，不具備強制約束力。其二是經濟責任審計結果仍未真正納入高校領導干部考核事項，其審計結果報告未被納入被審計領導干部本人檔案。以上兩方面大大影響到對高校領導干部經濟責任審計結果的利用程度。
3.高校領導干部經濟責任審計任務與范圍、評價和責任界定標準不統一。隨著我國改革開放的深入，各高校自主辦學權利在逐步加強，辦學經費籌措渠道在日益擴大，教育資源配置形式也在不斷增多，經費支出項目繁雜，對高校領導干部經濟責任審計涉及的領域越來越寬，甚至涉及到辦學效益、科技成果轉讓、校辦產業等情況。現行的高校經濟責任審計法規對審計評價的原則及標準缺乏相應的法律條文的支撐，各種審計規范單純適用于對項目及單位整體的審計調查，但在經濟責任審計是偏重于對人，因此在某些方面無法相適應。在責任界定方面，目前的審計項目界定標準無法做到精確劃分集體與個人、主要領導與分管領導的責任，同時，在審計評價標準方面，目前仍缺乏定量分析依據，未能形成定性與定量相結合的客觀評價標準，造成對高校領導干部決策程序、決策失誤不能進行科學評估，影響到經濟責任審計的監督效果。
4.實施經濟責任審計人員的綜合素質急需進一步提高。在高校中對其領導干部進行經濟責任審計工作，不僅政策性與專業性很強，同時也是責任重大、高風險性的一項審計工作，審計人員的政治素質與業務素質緊密影響到經濟責任的審計結果。隨著對高校領導干部經濟責任審計工作的加強，目前確實存在審計人員素質無法適應新形勢的現實問題，必須盡快采取有效措施改變這一不利局面，以確保經濟責任審計這一工作的順利進行。
二、提高對高校領導干部經濟責任審計工作力度的措施和建議
1.對高校經濟責任審計工作加大宣傳力度，加強重視程度。首先，要在經濟責任審計的法律、法規上加強建設，使其審計工作在執行過程中有法可依，只有步入法制化、制度化、規范化的正常軌道，才能真正樹立經濟責任審計的權威性，才能從根本上提高經濟責任審計工作的質量。其次，通過制作審計網站、組織干部不定期學習等措施加大對高校領導干部經濟責任審計工作的宣傳力度，使學校教職工與學校領導都能充分了解審計部門的工作，從而形成高度重視與積極合作的良好氛圍，只有得到高校領導和教職工更多的關注與了解，才能于激發高校領導干部的責任感，被審計單位才可能對經濟責任審計工作給予支持和配合。
2.進一步完善高校領導干部經濟責任審計公告制度，逐漸杜絕“先離任后審計”的現象。近幾年來，在國家審計署的大力推行下，審計公告制度取得了較大的進展。公告制度要求領導干部述職報告內容公開、經濟責任審計程序、內容與結果全部公開。完善經濟責任審計公告制度，一方面有利于高校領導及相關人員及時了解經濟責任審計工作的內容及程序，在日常工作中可以盡量做到主動防范問題的出現；另一方面，審計公告制度對于審計人員自身來講，也是一個不斷提高自身業務水平、接受社會群眾監督的過程。對高校領導的經濟責任審計要逐漸杜絕“先離任后審計”的現象，在對高校領導的考核、獎罰與任免中，要把經濟責任結果作為重要依據。經濟責任審計要有計劃性，應在領導干部調任或離任前幾個月進行，在任期內對發現的問題進行整改，避免將問題遺留到下一任而導致整改質量的低下。
3.提高審計成果運用效率，加強審計監督的作用。在高校中對領導干部實施全面地經濟責任審計，其目的就是通過審計監督為評價高校領導干部提供可靠依據，為此，必須充分重視審計結論，有效提高審計成果的利用效率。首先，必須逐步將經濟責任審計結果報告歸入被審計人員檔案之中，在高校領導干部的管理考核使用中，要把經濟責任審計結論作為一項重要的依據。其二，在對高校領導干部的任用中，要確實堅持先審后用、審用結合、先審后離的原則。重視領導干部在工作中的實際成果，經濟責任審計為任人唯賢的干部政策提供必要依據。其三，對審計建議的落實和信息反饋情況要給予足夠的重視，使審計意見和建議對被審的高校領導干部確實能起到幫助與促進的作用。通過審計整改過程，查找產生問題的根源進而加強學校內部經濟管理，積極防范各種可能出現的經濟風險，有效提高教育資金的使用效益，促進高校領導干部廉政建設。
4.在經濟責任審計中改進審計方法，不斷提高審計質量。隨著高校審計工作的不斷發展，高校經濟責任審計工作責任的加大、任務的加重，審計方法也需積極創新。首先，在經濟責任審計中要有計劃性，清晰各審計程序的重點內容，既要重視被審人員任期述職報告，更要根據實際需要聽取教職工意見，采取查閱分析會計資料、內查外調等多種形式，確保審計結果的真實合理性。其次，要不斷完善審計手段，重視定量分析依據。在審計抽樣中，采用科學手段盡量減少誤差，并確保不要遺漏重要事項。
5.推進高校審計隊伍建設，提高經濟責任審計人員業務素質。高校領導干部經濟責任審計工作能否順利進行、能否取得良好效果，關鍵取決于審計人員的素質，高質量的經濟責任審計需要合格的高素質的審計人員。首先，審計人員要政策性強，要有強烈的責任感和敬業精神，能夠認真遵守廉政規定和職業操守，堅持審計工作原則。其次，審計人員要不斷更新自己的知識結構，通過專業培訓及后續教育，業務交流等多種形式拓展知識空間，只有成為多通的復合型審計人才，才能在具體的經濟責任審計中，面對紛繁的各類資料，準確而完整地找出問題，作出正確客觀的審計評價。
綜上所述，我國市場經濟的建立和發展，對國內高等教育的發展影響重大，對高校領導干部進行經濟責任審計，是寓監督、檢查于服務之中的一項重要工作。順應我國黨風廉政建設與反腐倡廉形勢的需要,對高校領導干部進行經濟責任審計，對加強學校領導干部的管理、保障國有資產保值增值等方面都具有重大的現實意義。
隨著高校辦學規模的不斷擴大，高校領導干部的數量增多，高校經費來源由過去單一靠財政撥款向多渠道籌措經費轉變，經費支出越來越復雜。因此，經濟責任審計的覆蓋面越來越廣，難度也越來越大。此外，為了加強黨風廉政建設，避免出現腐敗，高校領導干部的流動愈發頻繁，干部任免愈發集中。但是，高校審計人員數量一直處于匱乏狀態，面對上述情況，愈發顯得捉襟見肘。審計人員不足，很難在短時間內完成批量的經濟責任審計業務，即便是完成了審計任務，審計工作質量也很難保證，存在著潛在審計風險。
二、進一步做好高校經濟責任審計的建議
（一）進一步完善理論制度支撐法規體系是經濟責任審計的工作規范，更是防范審計風險的重要支柱，盡管《審計法》的修訂及《黨政領導干部經濟責任審計規定》相繼出臺，對經濟責任審計工作提出了新的規定和要求，但針對高校內部經濟責任審計工作的具體規定尚不健全。為使高校內審人員在經濟責任審計工作中有法可依、有章可循，高校應根據《黨政領導干部經濟責任審計規定》的原則，結合自身的特點，對原有規定進行修訂、補充、完善，把內部經濟責任審計作為干部考核的常規審計程序，把經濟責任審計結果作為干部檔案資料管理，制定出適合高校自身的、具有可操作性和針對性的相關制度及規定，為人事部門考察和使用干部提供客觀依據。
（二）加強培養高校經濟審計人才
為了搞好高校內部審計工作，真正發揮經濟責任審計在高校建設中的作用，就需要建立一支政治素養高、業務技術精的審計隊伍。這就首先要加強審計隊伍的政治思想和職業道德建設，培養審計人員堅持原則、依法審計的精神；其次要不斷加強審計隊伍的業務建設，提供更多的后續教育的機會，通過多種渠道、多樣的培訓，提升審計人員的業務素養；第三要加強審計隊伍后續梯隊的培養，通過招聘、幫、扶、帶等方式，吸納、培養更多的審計人才，緩解審計任務繁重與審計人員緊缺的矛盾。本文來自于《經濟師》雜志。經濟師雜志簡介詳見
（三）建立科學有效的評價體系
［關鍵詞］高校審計；經濟責任審計；審計風險
［中圖分類號］G475 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-3115（2011）06-0115-02
一、高校內部經濟責任審計風險成因
（一）審計機構內部原因導致的風險
1.高校審計機構難以保證審計工作的獨立性，“走過場”問題比較突出
獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。在我國，除了國家審計機關，高校審計機構是輔助高校內部管理的機構，工作范圍由單位領導決定，獨立性實質上是一種相對的獨立性。而經濟責任審計的特殊性在于“舉事議人”，被審計對象是高校“有權力”的部處、院系、所、科研中心的中層領導干部，內部審計人員在開展此項工作時，難免會考慮自身的獎懲、升遷、福利等利益，使工作“走過場”，流于形式，更有甚者淡忘了職業道德，喪失了審計原則，造成審計風險。
2.經濟責任界定難度大，缺乏統一的評價標準和方法，容易造成評價的范圍、內容不當
審計評價是經濟責任審計中的一個重要環節，在經濟責任審計中，需要界定現任責任與前任責任、直接責任和主管責任，劃清領導責任和管理責任、個人責任與集體責任，并且要界定是領導干部的錯誤還是舞弊行為等，往往還會涉及一些不可量化的非經濟責任的內容，如領導水平、管理能力等，審計人員只能根據短時間內掌握的審計信息作出自己的判斷，并對被審計對象的經濟責任進行評價，本身就具有風險性。
另外，在高等學校中，雖然經濟責任審計工作已經開展多年，但是完善的審計評價指標和標準體系還未能建立，審計人員在審計評價過程中缺乏標準。例如對重大經濟事項、重大經濟損失的判斷標準不一致，審計人員對審計責任大小的評判就難免存在偏差。而且高校內部經濟責任審計對象的種類很復雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位。大多數高校對經濟責任都沒有明確授權，有些干部上任后并不知道自己有什么經濟責任。有些院長、系主任和所長是專家學者型人物，他們甚至不直接分管其單位的財務和行政工作。所以，被審計對象的經濟責任不明確也給審計人員客觀公正評價領導干部的經濟責任帶來了困難。
3.審計人員的業務水平不高，難以勝任經濟責任審計的工作要求
隨著高校改革的日趨深入、經濟業務的不斷復雜化，高校內部經濟責任審計工作對高校內部審計人員的要求也越來越高。審計工作的原則性和法規性要求內審人員不僅必須具備較高的專業技能，還必須具備較高的政治素質，做到在審計中不因人論事、公正嚴明，保證審計結果的真實性和可利用價值。在業務知識方面不但能熟練掌握財會知識，熟知各項財務法規，還必須掌握管理、信息等方面的知識；不但熟悉傳統的審計方法，還要大量利用計算機審計等新的審計技術。而當前的現狀是大多數高校內部審計人員是會計專業出身，對其他專業的知識掌握不多，實踐經驗不足，知識更新速度慢，在開展經濟責任審計項目之時不能發現問題，對問題進行評價時，往往又引用不當的法律法規，造成審計評價偏差，影響了審計質量，形成了審計風險。
（二）審計機構外部原因導致的風險
1.經濟責任審計工作難度大、范圍廣，外部期望值高，可允許的誤差小
內部經濟責任審計與其他審計相比，不僅具有廣泛性，而且更具復雜性。不僅要審查被審計單位的財政財務收支情況的真實、合法和效益性，又要評價被審計個人在任期內履行經濟責任的情況，把對人的監督和對事的監督有機結合起來，其監督的范圍廣、程度深、力度大。在審計方式上還涵蓋了財政財務收支審計、財經法紀審計、專項審計、經濟效益審計等多種審計方式。經濟責任的審計結果是組織人事部門對領導干部進行考察考核、綜合評價、獎懲兌現的重要依據，由于涉及被審計人及單位各方面利益，因此在校園內備受關注。這些因素不僅增加了審計人員的工作量，加大了審計人員的責任和難度，也使審計風險大大增加。
2.“先離后審”、“先任后審”，使審計結果得不到落實
按照經濟責任審計的有關規定：領導干部任職期滿或因調動、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開現職崗位前，應當接受經濟責任審計。但在實際工作中，因為組織人事制度的制約，領導干部在離任或晉升未宣布之前都存在保密性，這就造成了經濟責任審計往往是領導干部離任或晉升后才能實施，造成“先離后審”、“先任后審”的事實，使審計結果得不到落實，給經濟責任人的認定和追究造成了困難，也挫傷了內審人員的工作積極性。
二、高校內部經濟責任風險的防范措施
（一）強化內部經濟責任審計制度，建立完善的經濟責任審計評價指標
加強高校處級領導干部經濟責任審計，應從法規、制度完善、創新入手，建立起一套既有較強指導性又適合高校特點的經濟責任審計評價指標和標準體系。從經濟責任審計、評價的內容、范圍和審計方法、工作程序等都作出明確詳細的規定。應明確規定審計的目的是客觀公正的評價干部，明確其在管理職責范圍內的經濟活動中的業績和存在的問題及應負的責任，以促進學校對干部的管理。
（二）加強審計處同紀委監察處、組織部的相互協作與配合
經濟責任審計工作既不是審計部門一個部門的工作，也不是紀檢監察，組織人事等某個部門的工作，不是隨便哪個部門或哪個領導指派就可以做的。為此必須加強高校審計部門同紀委監察處、組織部門的相互協作和配合。在審計計劃、組織實施和成果運用等環節上要相互支持、協調配合。為此要建立健全配套制度，充分發揮經濟責任審計聯席會議領導小組的職能作用，明確各有關部門的責任、分工和程序，形成整體合力。
（三）加強內部經濟責任審計工作的計劃性，規范經濟責任審計管理
經濟責任審計工作因為是直接對領導干部個人，因此要加強工作的計劃性，遵循嚴格的審計程序，規范過程管理。首先高校內部審計機構要根據年度經濟責任審計聯系會議制度擬定的工作計劃或組織部門的委托開展工作。審計部門沒有這個計劃，工作安排就會無序，疲于應付隨時轉來的審計委托，導致的結果是審計力量配備不足、審計質量下降、審計結果得不到重視。
在具體審計項目中，高校審計機構也要規范過程管理。著力抓好經濟責任審計的“三個階段”（準備、實施、報告），努力做到準備充分、實施規范和報告準確。在準備階段，審計部門根據組織部門下達的審計委托書，在對被審計單位和個人進行審計調查的基礎上制定審計工作方案。下達的審計通知書中除了明確需要提供的資料外，還要求被審計單位和個人對其提供的資料的真實性和完整性作出書面承諾。在審計實施階段，審計人員應保持應有的職業謹慎，嚴格執行審計方案，核心工作是審計取證，證據力求真實合法，充分必要。在審計報告階段，審計人員必須認真研究審計中發現的問題，不能超越審計職能，要有理有據、謹慎客觀評價，并撰寫高質量的審計報告。
（四）堅持“先審后離”原則，提高審計結果的利用程度
首先，高校必須堅持經濟責任審計“先審后離”原則，明確規定干部任期屆滿，先免職，再審計，明確責任后再任命。做到離任者不交馬虎帳，上任者不接糊涂帳。特別是新上任的領導干部，不用再為上屆領導留下的爛攤子耗費精力，盡快投入到教學科研中去。
其次，經濟責任審計是否能發揮它本身的作用，關鍵在于審計結果被利用的程度。經濟責任審計只是一種手段，運用審計的量化結果客觀、公正的評價干部，加強干部監督管理，推進干部隊伍素質建設才是目的。為了防止出現“就審計論審計，審計結果運用不落實”的弊端，對審計結果的運用要講究方法、區別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結果，審計部門應適當宣傳，組織部門應按規定給予表彰、獎勵或提拔重用；對于因管理不善，決策失誤，違反財經法律、法規等，給學校帶來重大經濟損失的責任人，應建立和完善“追究問責”制度。
（五）加強學習，提高審計人員綜合素質
要保證高校內部經濟責任審計的質量，必需要提高審計人員的綜合素質。一是提高審計人員的政治素質，增加審計人員的責任感和使命感。二是提高審計人員的業務素質，提高專業勝任能力。通過定期的業務培訓和后續教育、鼓勵內審人員參加資格考試和參加各個理論研討課題研究等方式來提高自己的專業能力。三是增強審計人員的職業道德教育，使審計人員恪守實事求是、客觀公正、保守秘密的職業道德。
［參考文獻］
［1］教育部財務司.教育內部審計規范[M].北京：人民教育出版社，2010.
［2］羅洪霞.高校內部經濟責任審計中的問題與對策 [J].重慶廣播電視大學學報，2007，（3）.
