時間：2024-03-16 08:15:02
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是指高校管理經濟性、效率性與效果性的審計；對政府制定教育政策的評估，教育公共管理活動的各個績效要素的經濟性、效率性和效果性進行審計。主要是檢查損失浪費，決策失誤，環境破壞；成本費用外部化，明虧、隱虧和潛虧等。績效審計與財政收支審計相結合，與財政財務收支審計調查相結合。
(一)經濟性是指教育活動在關注保證其質量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學校使用的設備過于昂貴，造成功能浪費；物品采購舍近求遠、舍廉求貴、舍優求劣等都是缺乏經濟性的行為。通過審計資源的節約程度，分析不經濟的原因，促進教育單位在保證經濟活動正常前提下降低成本。
(二)效率性是指產出科研成果、培養的合格學生與其消耗資源的人、財、物關系，一項有效益的活動應該是在適當關注質量的前提下，以一定的投入實現最大的產出或實現一定的產出使用最少的投入。審查被審計單位各種資源的管理和使用是否有效，評價產出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。
(三)效果性是指完成預算目標、政策或計劃目標的情況實際產出與目標的關系。效果性審計就是檢查預期目標是否達到評價目標的實現程度及影響因素，準確考量教育單位的工作業績。
二、教育績效審計方法
教育績效審計方法的理念：績效審計是取得審計成效，擴大審計成果的必然結果。審計方法的基礎績效審計建立在合法性、真實性審計基礎上進行。審計方法的程序，與決策審計、業務審計、工程審計、采購審計、銷售審計、生產審計等相結合。審計的主要方法：除運用財務審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術和方法以外，更主要的還應運用調查研究、統計分析和經濟分析技術：調查研究、統計分析、經濟分析。
(一)調查研究是一種既簡單又復雜的工具，它可以用來調查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點。調查有面談調查、電話調查和函證調查。調查方法在績效審計過程中，一般要綜合運用。調查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計人員進行抽樣調查時，一般要保證一定的樣本量。
(二)統計分析也是績效審計中用來了解情況、進行分析的常用方法。在評價經濟性、效率性、效果性時，經常要統計分析的方法，可以應用回歸分析、相關性分析、假設檢驗等統計分析法，找出因果關系、差距及影響原因。統計分析方法不易操作，要求審計人員具備一定的數理統計知識和數學分析能力，但是，這種統計分析方法準確性強，結論相對可靠。
(三)經濟分析技術方法。分析財務信息和非財務信息，以及它們之間的關系和影響進行總體評價。審計人員可以根據具體情況決定采用哪一種技術和方法，把定性分析和定量評價結合起來。以保證審計結果的客觀性和公正性。
(四)應用經濟學、社會科學、法律、管理、財會與工程等方面的知識。鑒于評價對象的多樣性和綜合性，在教育績效審計項目中通常要運用許多其他學科的知識和技術，包括管理學、計算機系統管理分析技術、工程項目管理、統計學、經濟學、社會學、組織行為學等。在績效審計過程中要搜集相關的信息和數據，與公眾認可的標準相比較得出結論。對于高校的績效審計方法和技術的選擇，會使審計的風險加大，因此，對審計證據的搜集和分析提出了更高的要求。
三、績效審計報告主體要素應把握的重點
績效審計報告主體應包括內容：
(一)基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如總結被審計活動發生的環境(包括歷史環境)、介紹被審計活動的目的或總體目標、所涉及到的被審計單位的主要職責及其管理機構、占有資源等。
(二)審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時利用資源的績效進行評價。評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。如果審計包括兩個以上內容時，除總體評價外，還可以分別做出評價。
(三)主要問題。要從績效的角度給問題定性，寫明審計發現問題所依據的事實、數據及分析等。一般按對績效的影響程度大小之順序排列，可將違反財經法紀問題放在后面。
一、政府環境績效審計工作的標準
根據我國政府環境績效審計工作的內容與性質，其評價標準包括以下幾種：
一是國家法律法規。國家法律法規是審計人員開展審計評價工作的主要依據，我國環保法律法規多種多樣，包括行政措施、條例、管理辦法、命令、決定等等。同時，也包括由各省市人大制定的地方環境法規及由各個地區地方政府制定的地方政府環保規章。
二是專業技術標準。政府環境績效審計的內容與傳統審計工作是不同的，不使用計算、盤點等方法，而是需要應用相關學科的理論與方法進行審核。其績效審計依據多是預測性的數據，是一種需要經過計算才能夠得出的數據。
三是計劃與行業標準。政府環境績效審計人員在開展審計活動時，需要對比審計對象與行業標準，并以此來判斷績效情況，這樣就能夠幫助上級部門獲取最準確的信息。其中，很多項目的評價需要遵循國際慣例與國際標準，并根據我國的實際情況進行適當的調整。
四是部門預算與計劃。審計人員在評價政府環境績效時，需要將部門制定的定額、預算、經營目標、合同納入評價標準之中。當然，這些預算與計劃并非強制性的，而是部門努力的目標。此外，還要參考合同。用合同標準來評價被審計單位的信譽度，這樣才能夠保障審計工作的全面性。
二、不斷改進政府環境績效審計方法
近年來，我國的環境急劇惡化，多個省市出現的嚴重霧霾也為人們敲響了警鐘：加強環保工作刻不容緩。政府在環保工作中肩負著十分重大的責任，因此，政府環境績效審計工作也是環境績效審計工作的主要方向，而審計方法的選擇則直接影響審計的成果。由于諸多因素的影響，我國政府環境績效審計評價方法還存在一些不足。這就對政府環境績效審核作用的正常發揮帶來了不良影響，為了保障審計工作的成效，必須選擇科學合理的審計方法。
（一） 政府環境績效審計的一般方法
政府環境績效審計也屬于績效考核工作的范疇，因此，也能夠適當借鑒常規的審計方法。在具體的審計工作中，需要使用定性分析與定量分析方法對數據與信息進行核算。這一般會用到以下幾種方法：
1.實驗法。實驗法是審計工作中常用的方法之一。即根據審計目標將其分為控制組與試驗組兩組，對試驗組采取相應的干擾方式，再對兩組的審計工作進行評價，從而得出準確的審計結果。
2.面談法。面談法就是通過面談的方式獲取到數據與信息的一種方法。面談法的形式很多，審計人員可以根據審計過程中情況的變化選擇適宜的方法。
3.抽樣調查與案例分析法。政府環境績效審計工作中包含著很多數據與信息，因此，必須要使用抽樣調查的方法。審計人員需要將抽樣數據與案例進行有機結合，這樣才能夠得出正確的結論。
4.文件檢查法。文件檢查法是政府環境績效審計工作的基礎，這些文件包括執行人記錄、受益人記錄與決策文件等。
5.調查法。調查法就是從系統中收集信息的一種審計方式，常用的方式包括問卷調查與面談法兩種。在實際的調查過程中，審計人員可以使用多種多樣的方法，如互聯網、郵件、電話等。
（二） 政府環境績效審計的特殊方法
與一般的審計工作相比，政府環境績效審計工作又有一些特殊性。在具體的審計過程中，還需要根據審計對象的特點與審計工作的要求選擇相應的數據分析法。一般常用的分析方法包括以下幾種：
1.目標導向法。目標導向法是政府環境績效審計工作中常用的方法，即對審計事項進行分析，將其分解為多層、多個目標，再根據相應的標準與方法提出建議的一種審計模式。采取目標導向法可以有效提高審計工作的計劃性與實踐性，促進環境績效審計工作朝著良性的方向發展。使用該種方法能夠通過各個目標之間的關系將實踐審計與理論審計有機結合。因此，也受到了廣大審計人員的歡迎。目標導向法的實施需要遵循幾個步驟：第一，明確審計目標，對目標進行科學的分解，在分解時要考慮到每一個審計目標的可行性；其次，在分解完成之后，確定審計方法，看開展什么樣的實踐活動可以達到相應的目標；第三，開展目標檢查，即遵照相關的規定對分解的目標進行詳細的檢查，分析其中的差距，進行深入分析，提出整改意見。
2.分析性復核法。分析性復核法即分析性程度，是獲取審計依據的一種常用審計方式，需要對不同信息的有效性進行深入分析與對比。將分析性復核法應用在政府環境績效審計工作中能夠獲取準確的證據支持，但是該種證據多為間接證據，在應用時需要與審計階段的變化情況有機結合。具體應用方式如下：審計準備階段，審計人員需要應用分析性復核法對被審計單位財務資料、非財務資料的關系進行深入分析與研究，再采用相應的方法進行印證，確定好被審計范圍的結構情況，劃定重點區域，以此為基礎進行審計，降低環境績效審計工作的風險。審計工作的實施階段，審計人員需要嚴格遵照審計工作的要求收集相關的證據，做好調查與測試工作，加強對被審計單位的了解，完善審計方案；在審計方案確定之后，擴大測試，根據審計證據的風險程度以及質量水平實施測試程序，保證審計結果的可靠性，從而對被審計單位經濟活動的效益性與真實性進行合理評估。在以上程序完成之后，需要對審計證據的質量進行分析，若發現報表存在錯誤風險，審計人員就要及時反映，并適當擴大取證范圍，獲取更加科學的證據支持。審計報告階段，審計人員需要深入分析財務報告以及工作底稿的情況，對審計成果進行檢驗，評價實施階段的證據是否正確無誤，分析工作是否合理，是否存在其他的異常情況。
澳大利亞績效審計方法借鑒
隨著國外績效審計的發展，績效審計的方法也越來越呈現出多樣化。在績效審計中除了運用傳統的財務審計的方法，還可以運用管理會計、信息論、控制論、概率論、規劃論、網絡技術、統計學、對策論、數量經濟學等科學中的一些專門方法，形成了績效審計的技術方法體系。這些技術方法主要有比較分析法、動態分析法、平衡分析法、因素分析法、回歸分析法、網絡計劃法等。這些方法被廣泛地應用于績效審計的實踐當中。澳大利亞維多利亞審計局近三年來出具的審計報告與所使用的審計方法之間的關系如表1。
高等學校績效審計方法體系構建
（一）構建原則
要構建適合我國高等學校的績效審計方法體系，應遵循適用性和層次性原則。適用性原則要求構建的審計方法體系應能適合我國高等學校開展績效審計工作的實際需要，能有效的指導實務工作。由于我國高等學校績效審計開展的時間短，相關的規范均未建立起來，給實際審計工作的操作帶來了許多的困難和問題。層次性原則是指審計方法應盡量體現層次性、遞進性和鮮明性。績效審計可以使用多種多樣的審計方法，比如在總體審計工作的安排上，是按照“從上到下”還是“從下而上”；是采用“順查法”還是“逆查法”；是“詳查法”還是“抽查法”；是“定量分析”還是“定性分析”，抑或兩者的結合。績效審計方法體系的構建應體現層次性、鮮明性和適用性的特點。
（二）方法體系構建
1.績效審計方法按照其用途可分為信息收集方法和信息評價方法。客觀地收集和評價證據是審計的核心。整個績效審計過程就是一個證據收集、分析、評價并得出審計結論的過程。而審計方法就是審計師用于收集和分析證據的工具和手段。信息收集就是調查取證，通常可以從三個來源獲取審計證據：人員、文件、實地觀察。績效審計中收集信息的方法有很多，而且在審計過程中運用非常靈活，它主要是沿用了一部分傳統財務審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、實地觀察法、盤點法、抽樣法等，也有自身獨特的方法，比如面談、調查問卷、案列研究、座談會等。信息分析評價方法的職能在于在信息收集的過程中，審計師所取得的審計證據往往是一些原始數據，如何把一個個孤立的、表面看相互之間并沒有相關意義的數據聯系起來得出結論，需要運用信息分析評價的方法。常用的有分析性復核、案例研究、線性規劃法、量本利分析法、凈現值法等。因此，績效審計就是通過運用信息分析評價方法，對所收集的原始資料進行系統分析，查明被審計項目的所耗和所得，并加以分析對比、評價其是否節約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預定的目標和預期的效果，從中發現問題，提出有利于提高經濟效益的措施，促進被審計單位改善經營管理。
2.績效審計方法按照通用性分為一般方法和特殊方法。無論是哪種審計，審計目的、程序、要求大體是一致的。因此，許多審計方法是可以用于各種不同的審計，包括財務審計、合規性審計、績效審計、專項審計等。一般方法主要包括審閱法、實地觀察法、詢問和調查法等。相比較于特殊方法，績效審計的一般方法在于了解高等學校績效審計的相關標準。績效標準是高等學校進行績效評價的前提條件和準繩。按其性質，可以把高等學校績效標準分為兩種：定性標準和定量標準。
高等學校績效審計的定性標準，一般包括國家的各項方針和政策規定，以及各種法律法規。高等學校的各項活動有效性必然以符合國家的方針政策和法律依據為前提，合法并且有效才能保證教育事業的健康發展。高等學校績效審計的定量標準，一般使用三種類型，一是預先確定的預算標準，是評價實際績效的基本標準；二是歷史標準，是以以前的實際表現為基礎，但應考慮不同時期的變化因素；三是外部標準，以高等教育行業業績為評價依據，但應找到一個與自己學校規模相當的橫向比較對象。
需要特別指出的是，在績效審計的一般方法中，專項審計調查法作為一種實用有效的工作方法，是審計方式的一種創新，越來越受到重視和加強，它是審計的重要補充，能及時發現和反映經濟生活中出現的普遍性、傾向性問題，更好的為宏觀決策服務；能擴展審計監督的范圍，擴大審計的影響，深化審計成果；此外審計調查目的性強、涉及面廣、重點突出、方式靈活有效，可以更好地提高審計工作的質量和水平，更有利于發揮審計監督的作用。專項審計調查法具體包括：審閱調查法、重點調查法、問卷調查法和訪談調查法等。
績效審計的特殊方法是相對于一般方法而言的。績效審計不同于傳統的財務審計，具有范圍廣、覆蓋面大、針對性強、工作方式方法靈活等特點。相對而言，績效審計主要是針對各個具體的項目和單位，側重于發現問題，糾正和處理問題。而且，在對高等學校進行績效審計時，績效審計的對象是多種多樣的，幾乎沒有什么限制，可以涉及與學校有關的各個方面，目的也各不相同，不能用一套固定的審計方法來完成不同的績效審計項目。因此，必須針對不同的審計對象和目的設計不同的取證和分析方法。特殊方法可分為項目績效審計方法和部門績效審計方法。項目績效審計直接以經濟活動為審計對象，以特定的經濟活動或具有相同性質的系列經濟活動為審計內容，有確定的審計目標和確定的測量尺度，它所運用的審計方法有座談會、分析性復核、案例研究、線性規劃分析法等；部門績效審計是以一個經濟活動單位（部門和學院）為審計對象，審計一般是通過對部門和學院所發生的經濟活動為審計內容，其所關注的是部門和學院工作的經濟性、效率性和效益性，其經濟效益難以量化。因此，部門績效審計的方法除了包括一部分傳統財務審計的方法之外，有其自己的獨特方法，比如走訪調查、調查問卷、部門工作流程圖法、定量與定性相結合法等。
關鍵詞：高校 績效審計 評價方法
績效審計評價方法很多，目前理論研究和實踐最多為平衡計分法，平衡計分法是一種全面、系統、有效地考察和評價高校績效的評價指標體系，從不同的維度對高校的教學、科研及管理績效進行綜合、全面、系統地測量和評價。但這種評價方法適用于對整個高校的評價，不適應高校內部審計對高校部門績效審計的評價，而且，該方法很多指標的計分高低依賴于審計人員的主觀判斷，可能會因為不同審計人員的判斷標準不一致，致使評價出現偏差，那么就需要一種系統方法對不同緯度中的各個指標進行單項評價，這種單項評價方法不僅可以適用于高校內部審計對高校部門績效審計的評價，而且可以緩解平衡計分法中審計人員主觀判斷不一致的情況。
一、基本思路
績效審計，是指審計機構按照一定的標準，運用適當的程序和方法，對一個組織占有資源的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Errect）進行審查、分析、評價的行為。高校部門績效審計則是對高校內部各個單位所占用資源的利用情況進行評價，衡量其投入與產出的對比管理，以促進高校管理者改進工作，更好地利用其所占資源。我國高校內部職能部門較多，除以院系命名的教學單位外，行政管理部門也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業性質的下屬單位，這就決定了高校績效審計必須根據不同部門的職能采用不同的評價方法。同時，我國高校對資金的控制與管理采用的是預算管理模式，依據高校部門承擔的工作分項給予預算，對一個部門的評價必須依據其各項職能及給予的預算資金分析結果，這就更加劇高校部門績效審計的復雜性。為厘清高校部門績效評價的思路，我們對高校部門及部門承擔的職能資金預算按照投入與產出的關系分為三個維度，確定基本評價思路，以探討高校績效審計評價方法。即以結果為導向的，產出結果既定，評價投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導向的，投入成本既定，評價目標完成的程度，目標評價法；投入與產出相互配比的，評價投入與產出的合理性，投入產出分析法。
二、高校部門績效審計基本評價方法
根據上述思路，我們確定高校部門績效審計基本評價方法為最低成本法、目標評價法及投入產出分析法。
（一）最低成本法
最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優。該方法的基本特征是：為獲得某項結果或功能所愿意支付的最低費用作為評價值，并以此作為功能量化的標準。由此，價值工程的基本方程式就轉化為下式：
價值系數（Vi）=最低費用（Fi）/現實費用（Ci）
顯然，根據上式，有下述判斷標準：
當Vi=1時，表明為實現某項結果所愿意支付的最低費用與該結果的現實成本相吻合，功能價值較為理想。
當Vi
當Vi>1時，表明為實現某項結果的現實成本低于為實現該項結果所愿意支付的最低費用，功能價值偏高。只要目標費用或成本不是過于保守，出現這種情況的可能性不大。
（二）目標評價法
目標評價法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價標準衡量部門完成既定目標和執行工作標準的情況。目標評價的主要內容由目標被實現的程度來體現，這種方法要求高校管理者首先根據目標管理原理和工作職責確定各部門的工作目標，然后將部門的完成的工作同預先設定的工作目標相比較，得出達到目標要求，超出目標要求及與目標有差距等結論。一般來說，工作目標的內容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項內容與目標相比較有了結論以后，還須將各項內容綜合起來得到一個結論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項得分加權平均的定量方法。
目標評價法實施的難點在于工作目標的制定，一是很難說什么才是適中的目標，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。
（三）投入產出分析法
投入產出分析法，是研究經濟體系中各個部分之間投入與產出的相互依存關系的數量分析方法。 我們簡化投入與產出分析法，從投入——高校資源的輸入及產出——高校資源的輸出角度評價高校部門的績效水平。
高校對教學科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財力資源及物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。高校的產出除培養社會需求的各類人才外，為社會提供有用的科學研究成果也是高校重要的產出。同時考慮到高校人才的培養是一個持續的、長時間的過程，投入和產出在時間上不具有配比性，即當年的投入，可能是若干年后，才會體現一定的成效，所以，對高校教學部門績效評價，還應關注其教學過程指標。
三、高校部門績效審計評價方法的應用
為厘清高校內部績效審計評價方法的應用，我們對高校的內部職能部門進行大致的劃分，以確定績效審計評價的基本方法。
（一）教學管理工作績效評價方法
高校的中心工作就是教學工作，高校教學管理實質上就是教學資源的分配及分配資源所產生的效果的管理與監督，對教學管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。
教學管理工作的投入指標包括人力資源、財力資源、物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。人力資源應從其數量、質量等內部屬性進行分析，反映人力資源投入狀況的指標具體包括：專任教師比例、生師比（學生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養過程中投入的物資資源，是人才培養投入的物化形式，反映人才培養物力資源狀況的指標多采用生均校園面積、生均教學實驗及辦公用房面積、生均教學儀器設備額、生均教學微機、生均語音室座位數、生均圖書資料冊數；財力資源主要是指為人才培養是所進行的經費投入，包括：生均教學經費、生均儀器設備經費、生均圖書資料費、生均校園文化及綜合素質教育經費。
高校系統最主要的產出是培養社會需求的各類人才，考慮到教學產出指標還涉及到一個“質”的問題，所以從在校生的教學產出指標、畢業就業的教學產出指標及教學成果產出指標三方面評價高校產出效果。在校生的教學產出指標主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計算機等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎率、學生輟學率、研究生人均科研成果數；畢業就業的教學產出指標主要包括：本屆畢業生率、獲學位率、獲雙學位率、考取研究生及出國率、就業率、用人單位滿意率；教學成果的產出指標主要包括：年開設新課程率、優秀教學成果獲獎增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學校采用率、國家級重點優勢學科數、省級重點優勢學科數、博碩士點個數、一級學科博碩士授權比例、二級學科博碩士授權比例。
（二）科研管理工作績效評價方法
科研工作有助于提高高校的教學水平及學校綜合實力，除為社會培養高素質人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。
科研的投入是多方面的，它不僅包括財務資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺。高校為科學研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團隊、引進的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實驗室用房面積、實驗室建設、科研附屬設施及研究數據庫及圖書資料等；財務資源包括科研平臺運行費投入、隊伍建設經費投入、實驗室建設經費投入、儀器設備經費投入、課題研究經費投入、科研組織和管理投入等。科研平臺具體指高校為科研所提供的重點實驗室、重點研究基地；為了全面衡量科研的財務資源投入，這里的科研平臺運行費應當按照全成本量化。
科學研究的產出具有多樣性和復雜性，其投入與產出可以相互轉化，如科研平臺即可作為投入，也可作為產出指標，用以衡量被審計單位審計期間的科研成果。根據科學研究的特性將產出指標分為科研課題、科研成果、成果轉化、成果獲獎、研究平臺、研究隊伍。科研課題指標包括獲資助課題項目增長率、師均在研課題項目數、師均獲科研經費額；科研課題包括師均發表學術論文數、學術論文被引用率、文科師均出版著作數、理工科教師人均獲批發明專利數；成果轉化指發明專利成果轉化及產業化率；成果獲獎指標指人均科研成果獲獎數；研究平臺指審計期間新增科研平臺數及科研平臺成果產出率；科研隊伍指標指審計期間新增各類學術團體任職人數及新增科研團隊數。
（三）行政管理工作績效評價方法
高校的中心工作是教學和科研，行政管理工作是教學、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質差異性較大，很難從投入與產出角度對行政部門的績效進行評價，對行政管理工作績效評價可以靈活選用最低成本法、目標分析法。
行政部門績效評價方法的選擇很大程度上受制于高校總體目標、部門職能的劃分及預算資金分配管理模式。總體目標及預算管理資金分配管理模式的差異可能導致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價方式；而一個行政管理部門承擔多項職能，亦可能在一個部門使用不同的績效評價方法，如：高校后勤管理處承擔了物業管理、物業維修、綠化衛生、水電費收繳及管理、水電維修、班車運營、食堂運營、醫療保健等多項職能，根據高校不同的總體目標及預算資金分配管理模式，采用不同績效審計評價方法對后勤管理處工作進行評價，物業管理，如其結果既定-保證學校正常的教學科研活動，可選擇最低成本法對其績效進行評價；而綠化衛生，可能給予了固定的預算資金，可選擇目標評價法，評價使用資源的結果是否達到既定的目標。
四、結論及建議
最低成本法、目標評價法及投入與產出分析法只是高校部門績效評價的基本方法，是確定績效評價的方向和思路，在具體評價時，可根據具體情況選擇歷史動態比較法、公眾評議法、專家意見法、生產函數法、杠桿管理法等進行深入的分析與評價。如學生工作處的獎助學金使用績效評價，可以先確定使用目標評價法，在具體評價其目標實現程度時，可采用公眾評議法，對獎助學金分配方法產生的效果以發放問卷形式進行調查。
在應用投入產出分析法時，我們可以采用分層次橫向比較、與國家或有關部門硬性指標比較、投入與產出配比比較等方法對教學單位的績效進行評價。如：高校教學資源投入包括人力資源、財力資源及物力資源。人力資源又可從其數量、質量等內部屬性進行分析，人力資源投入的指標具體包括專任教師比例、生師比（學生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學歷教師占專任教師比例。我們可以根據投入指標在各教學單位之間橫向比較，以確定教學資源投入的差異性；也可以根據教學資源的投入與產出的配比評價教學單位的績效。
參考文獻：
[1]趙耿毅.績效審計指南[M].中國時代經濟出版社2011年1月第1版
關鍵詞:基建；績效審計；方法
一、背景
近幾年，相較于常規性審計、風險導向審計，人民銀行也越來越注重管理上的績效，因此催生了基建績效審計評價體系的建立，從經濟性、效率性、效果性三個方面對各級人民銀行基本建設項目整體情況進行評價，確保以最少的投入保質保量完成最多的工程，并與立項時的預期相符。
二、基層人民銀行基建項目績效審計現狀和問題
就內審工作現狀來看，基建審計特別是基建績效審計在基層人行的推行力度遠遠不夠，仍然主要依靠上級行指派的外部審計機構開展的竣工決算審計，以財務收支為主要審計內容，對立項、施工管理以及項目結束缺乏追蹤審計和有指導意義的績效評價。主要原因表現在以下幾個方面：
(一)缺乏績效審計理念
近兩年內審轉型規劃成果初現，內部審計人員逐漸適應從合規性審計角度向風險導向型過度，但績效審計仍是個難題，對許多審計人員而言，績效審計只是個抽象的名詞，無法引入實際工作中。2012年之前，各基層人民銀行的績效審計占全年審計業務量比例非常低，甚至為零，從2012年開展內審轉型三年規劃之后，這種現象有所改善，以某中支為例，近三年績效審計項目數量已占到了總審計業務量的30%。
(二)缺乏績效審計指導規范
本文認為導致基層人民銀行基建績效審計難以開展的最關鍵因素是缺乏績效審計指導規范。基層人民銀行的基建項目多為小型的維修工程，有著工期短、形式多樣、造價低、經常沒有項目可行性研究、建設用地審批、施工設計等特點，所以對于此類維修工程的審計，現有的基本建設項目績效評價指標體系超出了審計范圍，也無法得到被審計單位的完全認可，最終審計結果可能流于審計人員的主觀評價。
(三)缺乏績效審計技術手段
目前開展的基建項目績效審計工作仍主要是事后靠人工審查、調閱相關資料，時效性較差，難以獲得第一手準確信息，且審計對象受限于建設單位，現場施工日志、簽證單等重要資料往往無法獲得。
三、對基層人民銀行基建績效審計方法的思考
針對上述基層人民銀行基建項目的特殊性，本文認為應當鼓勵內審人員參與到整個基建項目中，在不同階段針對重要決策、重要事項進行評估、計算，并作出評價，為實現整個項目的經濟性、效率性、效果性提供合理的保證。
(一)項目初期階段
目前采用的基建績效評價指標體系仍為事后評價，本文認為應著重考慮“事前決策”，才能做出有指導意義的績效評價。不以項目規模小而忽視前期設計堪察工作，才能避免因項目前期工作不充分而引起的工程量重大變更，甚至是設計變更，導致工期的延誤和效率低下。以某支行辦公樓維修改造項目為例，其中，重做院內地坪為一項重點工程，工程預算占整個工程造價17%，然而在正式施工時施工單位才發現無法按照原有設計正常進行，而重新提出將原工程設計中對院內地坪挖除后重新硬化改為直接刷黑，經測算，涉及到的新增下水道清淤、地面8cm刷黑兩項工程預算就合計27.5萬元，將比原標書方案增加工程預算19.5萬元，占原合同總價40%。如果審計人員協助建設單位在項目前期就重點工程實施的環境、人員、時間、材料、技術方法等因素進行綜合評估，提示在現有施工條件下可能帶來的風險：如地下管線分布施工圖的缺失增加了施工對地下管道破壞的風險、施工場地離辦公區域和住宅區域太近等等；然后幫助建設單位及時修正設計或施工方法，這樣更有助于提高項目的效率性。
(二)項目實施階段
基層人民銀行的基建維修項目在實施階段大多未聘請監理，主要由建設單位指派人員負責現場監督，受專業性質及工作時間限制，建設單位指派人員很難做到時刻到施工現場查看，對施工單位的監督工作比較被動，現場施工管理工作最易出現漏洞。根據此類小型維修工程的特點，現場勘查加追蹤審計應是最有效的,應當鼓勵內審人員在項目實施階段進駐現場進行追蹤審計，將審計重點放在預算單價是否切實執行、計算工程量是否準確。某支行成立維修專班小組負責施工現場監督工作，但并無相關監督檢查工作記錄，在對施工過程中發生的工程量增減情況、施工材料采購方式的更改等事項也未在現場履行必要的簽證手續。根據追蹤審計方法，審計人員可經常到施工現場考察實際情況，一是督促建設單位做好現場監督管理工作，留存記錄，作為后期審計及竣工決算的重要資料；二是查看施工方是否按照合同或批準的規定進行施工，工程中出現的較大工程量變更，尤其是要做好工程變更簽證審計，變更簽證需通知審計人員到場，對合同和工程清單中沒有、新增加的部分工程必須執行完整的變更程序，且要有專業人員的證明和解說，如存在不合理因素，審計人員可及時向建設單位提出并要求加以糾正，盡最大可能規避風險。
(三)竣工決算階段
首先要規范送審程序，保證資料齊全，在工程竣工驗收合格后，施工方應當在規定時間內將決算書和有關的全部資料送審。因為外部審計機構收費是按審減費用的一定比例收取，所以如果審計人員能在送審前先行核算，減少施工方收取的明顯不合理、多算的費用，可有效地提高整個項目的經濟性。具體來說，一是將工程量重新逐項計算一遍，并與竣工決算書進行比較核對；二是查看定額項目內容是否與實際施工內容相符，主要建筑材料價格與當時市場實際價格是否相符；三是核實收費標準是否與工程性質相符，取費率計算是否正確。以上數據如有差異，可與建設單位、施工單位共同重新計算竣工決算施工數據。
四、結束語
關鍵詞：政府；績效審計；方法；應用
中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01
隨著經濟全球化趨勢的不斷增強，市場逐漸向多元化和復雜化方向發展，企業面臨的競爭越來越激烈，此時，政府必須針對現實情況做出正確指導，政府績效審計也就凸顯出重要的作用，其通過對被審計企業進行監管、評價，并有針對性地提出解決對策與建議，從而幫助企業更平穩、高效地運行，增強其市場競爭能力，促進地方國民經濟發展。然而，從實踐來看，盡管政府績效審計工作已取得良好的成效，不過，其中還存在一些問題，需要政府部門優化績效審計方法，從而促進績效審計質量提高。
一、政府績效審計概念與內容
1.概念
在“十二五”期間，我國政府審計工作的重要內容是積極開展效益審計，提高財政資金的管理水平和使用效益。開展政府績效審計，是我國經濟發展的客觀要求，有利于增收節支和廉政建設，推動經濟結構調整和國民經濟發展。所謂政府績效審計，從實質來說，就是由獨立的審計機構或人員，通過運用審計程序和方法，對審計所需要的證據進行客觀、系統的檢查，從多元角度來對項目效益進行評估，從而提高被審計對象的公共責任感，促進資源優化配置和效果監督等[1]。
2.主要內容
從涵蓋的范圍來看，政府績效審計涉及的面比較廣泛，包含的內容比較多，概括起來說，主要有如下三個方面：
（1）從資金管理審計入手，提高財政資金效益
管理出效益，管理出成果，在政府績效審計過程中，財政資金可謂是績效審計的非常重要的內容。例如，審計科技三項費用時，可以發現，大部分項目都是10萬元、20萬元左右，規模比較小[2]，從審計結果可以看出，科技三項費用的投資規模整體偏小，投資力度不大，其投資效果自然也不會很理想。鑒于此種情況，為提高科技項目的建設力度，在同級審工作報告中，結合本地實際情況，有針對性地提出了“合理審批，確立科技項目，適當提高項目規模和集中度”的建議。縣人大常委會討論后，認為該建議可行性比較強，后期開始在實踐中應用此建議，項目投資效益得到明顯改善。
（2）從制度建設審計入手，提升財政資金利用效率
我們在調查分析基礎上，堅持改善傳統財務收支審計模式與框架的理念，致力提高財力分配和預算指標合理、合法和效益，以提高財政資金利用水平與利用效益。在實踐中，還發現部分財政部門在預算方面，還存在很大問題，例如，預算分配制度欠缺科學性，適用性不強，存在較為普遍的預算追加現象。針對此種情況，在詳細的調查研究基礎上，就預算指標分配、追加及結余資金使用等問題，我們著手加強制度建設，確保預算更加合理，財政資金配置和利用更加科學。
（3）從財政資金的監管入手，防范資金損失和浪費
隨著國家對地方建設的支持，地方財政資金的規模越來越大，但是，在財政資金監管方面，有關部門和單位的監管力度不強，監管體系不統一，也不規范，導致監管過程中，存在各自為政和信息孤島的現象。財政性投資建設項一般前期費用過大，設計、招標、施工、監理等過程監管不力，基于此種問題，我們通過全過程監督重點建設項目審計，強化落實重點建設項目必審制度，大大減少了資金低效使用的狀況。
二、政府績效審計的方式方法
1.優化政府績效審計模式
通常來說，傳統的審計模式大多都是審計人員通審計企業資金情況，來開展審計活動。這種方法雖然比較簡捷，但具有很大的片面性，不能全面、科學地體現出被審計企業存在的問題與實際情況。鑒于此，要借鑒國內外績效審計成功經驗，創新審計模式，根據不同的情況選擇適用的審計措施，從而提高審計的質量與效果。開展績效審計的時候，政府部門需要深入、全面地分析審計項目，抓住關鍵部分，嚴格審查項目各個流程環節，確保審計內容完整。在采集項目信息時，政府部門審計人員必須要解放思想，不斷從實際出發，創新審計方法，以此來提高審計的質量與效率。同時，還要借助先進的信息科學技術，以此來確保相關數據真實、準確。審計人員應嚴格按照相關規章制度要求，規范采集多種樣本，應用現代審計手段，對采集的數據信息等進行有效整合、分析，減少各種因素的影響，確保績效審計的質量符合規定標準。
2.管控績效審計過程
在政府績效審計實際開展過程中，為了防止因為意外因素，導致審計結果失準，政府部門應加強對績效審計過程的管理與監督，以提高審計結果的準確性。從政府審計實踐中，可以看出，政府績效審計涉及的范圍比較大，審計內容涉及到社會保障、環境保護、公共衛生等多方面內容，在此背景下，審計必須要從整體出發，進行統籌考慮，明確績效審計的重點內容，做到主次分明，重點突出，這樣將能合理配置各類公共資源，并及時發現各類問題，然后，有的放矢此制定出完善的審計方案。實踐中發現，以問題為導向和突破口開展績效審計，效果更加理想，可有效提高政府績效審計的效率。
3.完善績效審計評價體系
從審計過程來看，政府績效審計是長期的、艱巨的，而且其內容也是繁雜的，因此，需要構建一個完善的評價體系，這樣才能監督審計的過程與結果，確保績效審計順利開展，并使之更加科學與合理。在優化績效審計評價體系時，政府部門要結合多方面因素進行綜合考量，以提高評價體系的可行性及可靠性。同時，還要加強制度建設，嚴格根據相關制度規范，綜合運用多種績效審計方法，提高搜集的各類數據的準確性，并利用合理評估來保證績效審計結果客觀、公正，從而在真正意義上，切發揮出績效審計應有的功能與作用，只有這樣，才能在新形勢下不斷提高政府績效審計實效。
三、結語
總之，政府績效審計是經濟全球化形式下實現經濟良好發展、企業實現規范化、現代化發展的重要手段。但從目前來看，受人為因素和客觀因素等多方面的影響，當前政府績效審計質量還有待于進一步提高，為了更好地發揮績效審計的作用，政府部門應立足實際，不斷優化績效審計方法，采取各種途徑提升審計人員素質，以便為社會、經濟發展，提供更好的支持。
參考文獻：
【關鍵詞】財政轉移支付，績效審計，方法探索
財政轉移支付作為財政分級預算管理體制的組成部分，其功能和作用逐漸凸顯。特別是“營改增”稅制改革以后，地方同中央財政收入水平差距進一步拉大，地方政府所提供的公共服務水平更多的需要財政轉移支付資金來支持和提升。但與此同時，財政轉移支付規模大幅擴張的過程中，還面臨諸多新出現的問題。在這些問題中，最應當重視的無疑是財政轉移支付真實合規性與效益性的問題。也就是說，財政轉移資金能否切實到位，并且能發揮其應有的作用，是對于財政轉移支付資金管理必須要關注的兩個問題。在這兩個問題上，目前的政府審計模式更側重于對于財政資金真實性與合規性的審計，對于財政資金效益性審計側重不足。特別在財政轉移支付資金審計方面，更需要在真實性與合規性的基礎上重點強調其使用的效益性。不過在對于財政轉移支付的審計中，由于欠缺相應的績效評價指標體系，以及財政轉移支付本身由于涉及范圍較大而造成績效審計實施難度較大，成本也相對較高。因此，本文嘗試針對目前我國財政轉移支付的現狀，綜合相關影響因素，結合國際經驗，對財政轉移支付的績效審計方法進行探索，以求能為該問題的解決提出自己的思路。
一、財政轉移支付績效審計概述
（一）財政轉移支付的含義與類型
財政轉移支付簡單來說，就是以均衡政府間公共服務水平為目的，而通過財政體系產生的資金縱向與橫向的平衡運動。國際上對于轉移支付具體形式的分類不盡相同，但一般有為兩類：一是財力性轉移支付和專項轉移支付;二是收支均衡模式。目前在理論界對于我國轉移支付構成的分類有很多種，歸結一下大致可分為一般性轉移支付、專項轉移支付、稅收返還及其他轉移支付。
（1）一般性轉移支付。一般性轉移支付資金是在支付過程中按規范和均等化并適當照顧老少邊地區的原則而進行分配，參照的主要客觀因素是各地方標準財政收入和標準財政支出的差額及可用于轉移支付的資金數量等，按統一公式計算確定。
（2）專項轉移支付。專項轉移支付是指利用財政資金服務于中央宏觀政策目標及事業發展戰略目標，及委托地方政府事務而支付的補助資金，例如用于增加農業、教育、衛生、文化、社會保障、扶貧等方面的專項撥款。
（3）稅收返還。在我國，稅收返還主要包括消費稅和增值稅稅收返還以及所得稅基數返還。
（4）其他轉移支付。主要包括體制補助（上解）、民族地區轉移支付、縣鄉財政獎補資金、調整工資轉移支付、農村稅費改革轉移支付、年終結算財力補助、其他轉移支付等。
財政部所列舉的轉移支付類型與理論研究中的分類有所差異，本文以財政部所界定的轉移支付類型為主進行探討。財政部對財政轉移支付的分類，詳見本文第二部分。
（二）財政轉移支付績效審計的含義。財政轉移支付績效審計是指：專門的獨立機構，依據特定的審計與評價標準，利用專門的審計方法，對被審計的財政轉移支付資金利用的經濟性、效率性、效果性進行評價，并將其成果作為政府實現職能的評價指標和監督手段。它是以檢查和判斷各級政府對于財政轉移支付資金的計劃、使用及結果和效益是否達到預期的目的，以及立法或財政機關確立的轉移支付目標是否適當為主要目標，績效審計的客體主要是各公共部門及各類項目、事務等的財政轉移資金流動與使用。
二、我國財政轉移支付的現狀
目前我國財政轉移支付制度有以下三個特點：
1、轉移支付總額呈上升趨勢。從2009年到2013年的中央公共財政預算情況來看，轉移支付總額總體呈上升趨勢，轉移支付總額5年將近翻一番。
2、轉移支付結構不斷調整。在近5年轉移支付中，一般性轉移支付和專項轉移支付均有所增長，數額均呈上升趨勢。但在其中，一般性轉移支付的增長速度總體大于專項轉移支付增長速度，表現出轉移支付資金向一般性轉移支付傾斜。
3、稅收返還比重減少。近5年內，稅收返還的絕對數額基本保持不變，維持在5000億元上下。同時，在財政收入和財政轉移支付同步增長的情況下，稅收返還所占比重逐年下降。
三、財政轉移支付資金管理中存在的問題
（一）預算安排不完整。目前由于上級政府在安排補助下級專項補助資金時的預算不細化、用途較模糊，而且預算管理不透明、資金分配隨意性較大， 在年初的預算安排中也無法準確編入上級補助的收入和支出，造成預算不完整，致使一個地方的財政總體情況得不到完整反映。
（二）滯留專項轉移支付資金。上級財政部門下達專項轉移支付資金時，必須逐級撥付，才能到達用款單位， 在這轉撥過程中，就容易發生滯留的問題。
（三）挪用專項轉移支付資金。上級政府撥付專項資金都有特定的目的，使用資金的項目大都事關國計民生， 只有資金使用到位，做到專款專用，才能真正的雪中送炭，解燃眉之急。 然而有的部門仍有挪用專款的現象，其具體表現形式多種多樣。
（四）專項資金的使用效益低。專項資金在下達到具體項目后，由于種種原因易形成“半拉子”工程、“爛尾樓”，造成人力物力財力的浪費，專項資金不能最大程度地發揮其經濟效益和社會效益。
四、財政轉移支付績效審計方法的設計
針對財政轉移支付績效審計，要在政府績效審計一般方法的基礎上，對財政轉移支付自身的特點加以考慮，制定出符合財政轉移支付績效審計特點的審計方法。下面，就結合財政轉移支付績效審計的特點，對財政轉移支付績效審計方法進行探討。
（一）審計目標的制定。在財政轉移支付績效審計的審計目標方面，是要對財政轉移支付的經濟性、效益性、效果性進行審計。同時，制定審計目標還需要考慮具體審計環境和審計對象。在目標制定階段，也需要考慮這兩方面的因素。
（二）績效審計標準選取。當績效審計目標制定后，就需要設定一定的標準，以便進一步實施審計方法。在績效審計的標準選取方面，對于財政轉移支付來說，需要首先考慮績效審計標準的選取因素，而選取因素最主要是依據財政轉移支付機制的影響因素。選取因素確定以后，就需要制定相應標準。標準的制定可以分為量化標準和定性標準。在定性和定量標準中，應當有一般標準和補充標準。一般標準的設定應當考慮財政轉移支付績效審計
（上接31頁）的普遍性和通用性，能在財政轉移支付績效審計領域廣泛適用;補充標準的設定應當具有靈活性和個別適用性。
（三）審計方法的確定。由目標出發，確定相應的轉移支付績效審計標準體系之后，就需要采取相應的績效審計方法，來通過標準體系實現績效審計目標。審計方法因素考量之后，需要進行方法的設定選擇。在這一過程上，主要是對于績效審計對象素材的加工方法，也就是審計資料的收集方法。在資料獲取后，就需要對資料加以分析，來確定所獲取的審計資料是否達到了所設定的審計標準，從而達到財政轉移支付績效審計的目標。
五、建議及總結
（一）完善法律法規。當前，對于財政轉移支付的相關法律法規還亟待健全與完善。特別是在財政轉移支付的績效審計方面，缺乏相關法律、法規制度的約束，離透明、規范、科學、有效的要求還有較大差距。
（二）加強相關理論研究。加強對財政轉移支付制度的理論研究，從理論上充分認知當前的轉移支付制度和績效審計的實際，是相關學科理論研究者需要努力的方向。
（三）完善績效評價標準體系。財政轉移支付績效評價標準體系，是聯系轉移支付績效審計理論與實務方法的重要紐帶，績效評價標準體系越完善，績效審計工作就越能符合需求。因此轉移支付審計應采取合規性審計和績效審計相結合的方式，盡快建立一套完整的、可操作的績效審計指標體系。
（四）加強從業人員素質。審計部門需要加強對審計人員財政、市場經濟、法律等方面知識的培訓，不斷提高審計人員的綜合素質，從而提高審計系統對財政轉移支付績效審計的能力。
（五）注重與合規審計更緊密結合。合規審計是財政轉移支付審計的基礎性審計，任何與績效有關的審計都需要建立在真實可靠符合規定的審計資料的基礎上。所以合規審計是績效審計的基礎。但績效審計的工作成果反過來也能影響合規審計。績效審計同合規審計更緊密的結合，能提升轉移支付績效審計的總體審計效果和審計質量，也可以有效降低審計成本。
財政轉移支付的績效審計是財政轉移支付制度的重要組成部分，是轉移支付正常有序運行的監控機制，也是財政轉移支付效能與效果保證的有力工具。轉移支付制度的發展，需要審計工作的適時轉變和發展，并且良好有效的績效審計對績效審計制度有積極的促進作用。加強轉移支付審計的研究，轉變轉移支付審計模式，完善轉移支付績效審計制度，推動轉移支付制度效能的提升，從而推進政府公共服務水平的進步，這是轉移支付制度對審計模式的內在要求，也是績效審計研究的根本目的所在。
參考文獻：
近些年，國內各界人士對環境績效審計進行了研究和探索，大多為理論研究，而實務操作指引和案例參考較少。本文旨在將環境績效審計的方法結合一個案例簡單談談環境績效審計方法的應用。本文所指的環境績效審計方法主要包括兩方而，一是證據收集方法，二是分析方法。
一、環境績效審計的證據收集方法
環境績效審計的證據收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環境事項的評價涉及專業的監測指標和設備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據收集方法的做法和技巧如下:
1、審閱法
審閱的書而資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復、財務報表賬冊等，審計人員需要對其中相關、有用的部分進行取證。
2、實地調研法
通過實地察看建設現場，審計人員可以判斷建設進度、財產物資的真實性、相關管理的有效性;與當地工作人員或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據。
3、訪談法
訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關管理人員和技術人員、上級主管部門或有關監督單位的人員、受益群眾或周邊企業等項目利益相關者等。應注意訪談內容須形成書而記錄才能作為審計證據，最好還能夠有當事人簽名確認。
二、環境績效審計的分析方法
1、統計分析法
統計分析法是指運用數學方式將收集的各種數據和資料進行整理統計和分析，最后形成定量結論的方法。常用的有:簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環境績效審計中問卷調查的結果，必須通過統計和分析才能得出定性、定量的結論。
2、比較分析法
比較分析法是指相互聯系的兩個指標數據進行比較，從而認識事物的本質和發展規律的一種方法。在實際應用時，可以將實際發生數據與計劃數據進行比較得出目前實現程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數據進行比較得出發展規律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數據進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規要求進行比較得出規范程度等。
3、因果分析法
因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現出來的方法。先將有可能影響結果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導致了問題的產生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現出來。
除了上述三種方法，還可以根據審計實際情況需要，適當運用一些管理學、經濟學上的方法，例如投入產出模型法、杜邦分析法、凈現值法、量本利分析法、數據分布分析法等。
三、實務應用案例
本文選取一個政府投資的環境項目廣東某城市環境項目作為案例(案例數據經過技術處理)，綜合闡述績效審計證據收集方法和分析方法的應用。
1、項目背景
該項目立項的宗旨是改進和調整區域環保設施服務，從而協助解決廣東省珠江三角洲地區和南中國海的環境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設期為6年，主要建設內容包括:污水處理廠和污水處理系統建設、有害廢棄物管理中心建設及有害廢棄物管理政策研究、城市間環境治理區域合作、水質監測與數據共享等。
2、績效評價過程
在完成調查準備、構建三級評價指標體系、設定各項指標的評分權重、設定評分標準等環節后，審計組進入績效評價過程。
該項目的一級評價指標包括相關性、經濟性、效率性、效果性、可持續性、安全性等六大方而。本文分別從評價指標體系中，選取經濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例說明。
(1)經濟性分析
經濟性分析主要從資金經濟性和管理經濟性兩方面，二級指栩開展，反映資源的節約程度。其中，以三級指標招標采購合同預算節約率為例。
對該項指標的分析主要采取審閱法和分類統計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標采購合同等資料，分類統計出所有進行招標采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預算成本與實際成本作出比較。其中有一些設備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細的資金預算的，例如水質監測與數據共享子項中的通風、溫度控制系統，在項目實施計劃中的成本預算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預算節約了7.86%的資金。還有一些項目內容的預算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的現場作業、進場公路土建工程預算成本為7970萬元，實際建設過程中通過招標簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預算成本高了20萬元，沒有實現節約。
按照此方法，對所有招標采購合同進行比較、統計后，得出，264個招標采購合同中，有102個合同(占合同個數總數的38.64%)實現了節約，預算節約率為7.32%，但是其余162個合同(占合同個數總數的61.36%)的實際結算都等于或超過了原計劃金額，超出預算8.48%。審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。
(2)效率性分析
效率性分析主要從項目建設執行效率和項目運營效率兩方面，二級指栩開展，反映產出與資源的關系。其中，以三級指標項目征用土地效率評價指標為例。
【關鍵詞】 環境績效審計 審計 實務
隨著我國近年來對資源節約和環境保護工作的日益重視，國家對環境保護和環境治理的資金投入逐步遞增。自然而然，投入資金是否實現相應的效益、環境改善是否達到預期目標、環境管理規章制度是否健全有效等方面也成為政府和群眾日益關注的問題。因此，全面開展環境績效審計十分迫切和重要。
近些年，國內各界人士對環境績效審計進行了研究和探索，大多為理論研究，而實務操作指引和案例參考較少。本文旨在將環境績效審計的方法結合一個案例簡單談談環境績效審計方法的應用。本文所指的環境績效審計方法主要包括兩方面，一是證據收集方法，二是分析方法。
一、環境績效審計的證據收集方法
環境績效審計的證據收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環境事項的評價涉及專業的監測指標和設備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據收集方法的做法和技巧如下：
1、審閱法
審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復、財務報表賬冊等，審計人員需要對其中相關、有用的部分進行取證。
2、實地調研法
通過實地察看建設現場，審計人員可以判斷建設進度、財產物資的真實性、相關管理的有效性；與當地工作人員或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據。
3、訪談法
訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關管理人員和技術人員、上級主管部門或有關監督單位的人員、受益群眾或周邊企業等項目利益相關者等。應注意訪談內容須形成書面記錄才能作為審計證據，最好還能夠有當事人簽名確認。
運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設想好幾個可能的答案，然后在談話中根據對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當的談話語氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰術，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。
4、問卷調查法
調查問卷應注意標準化，對同一類型對象的問卷內容應該統一，才能有效統計結果。問卷的問題應以客觀選擇題為主，設置代表不同程度的選擇答案，要求被調查者作出具體、明確的選擇。發放的調查問卷應注意要批量化，達到一定數量的結果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調查質量。
5、網絡信息檢索法
網絡信息檢索法是指通過互聯網、圖書館網絡、專業數據庫等平臺查閱相關信息的一種方法。采用此方法時，應注意網絡信息來源的可靠性，選取權威平臺檢索信息。
6、專家咨詢法
針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領域，需要聘請專家利用其專業知識、實踐經驗和分析判斷能力對指定事項進行檢測、分析、判斷并作出結論。環境項目通常都涉及一些專業性較強的評價，例如，水質檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業的檢測設備和分析技術，不是普通審計人員可以掌握的。
實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術方法，組合應用、相輔相成，以求達到審計目標。
二、環境績效審計的分析方法
1、統計分析法
統計分析法是指運用數學方式將收集的各種數據和資料進行整理統計和分析，最后形成定量結論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環境績效審計中問卷調查的結果，必須通過統計和分析才能得出定性、定量的結論。
2、比較分析法
比較分析法是指相互聯系的兩個指標數據進行比較，從而認識事物的本質和發展規律的一種方法。在實際應用時，可以將實際發生數據與計劃數據進行比較得出目前實現程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數據進行比較得出發展規律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數據進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規要求進行比較得出規范程度等。
3、因果分析法
因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現出來的方法。先將有可能影響結果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導致了問題的產生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現出來。
除了上述三種方法，還可以根據審計實際情況需要，適當運用一些管理學、經濟學上的方法，例如投入產出模型法、杜邦分析法、凈現值法、量本利分析法、數據分布分析法等。
三、實務應用案例
本文選取一個政府投資的環境項目――廣東某城市環境項目作為案例（案例數據經過技術處理），綜合闡述績效審計證據收集方法和分析方法的應用。
1、項目背景
該項目立項的宗旨是改進和調整區域環保設施服務，從而協助解決廣東省珠江三角洲地區和南中國海的環境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設期為6年，主要建設內容包括：污水處理廠和污水處理系統建設、有害廢棄物管理中心建設及有害廢棄物管理政策研究、城市間環境治理區域合作、水質監測與數據共享等。
2、績效評價過程
在完成調查準備、構建三級評價指標體系、設定各項指標的評分權重、設定評分標準等環節后，審計組進入績效評價過程。
該項目的一級評價指標包括相關性、經濟性、效率性、效果性、可持續性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標體系中，選取經濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例說明。
（1）經濟性分析
經濟性分析主要從資金經濟性和管理經濟性兩方面（二級指標）開展，反映資源的節約程度。其中，以三級指標“招標采購合同預算節約率”為例。
對該項指標的分析主要采取審閱法和分類統計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標采購合同等資料，分類統計出所有進行招標采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預算成本與實際成本作出比較。其中有一些設備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細的資金預算的，例如水質監測與數據共享子項中的“通風、溫度控制系統”，在項目實施計劃中的成本預算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預算節約了7.86%的資金。還有一些項目內容的預算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的“現場作業、進場公路土建工程”預算成本為7970萬元，實際建設過程中通過招標簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預算成本高了20萬元，沒有實現節約。
按照此方法，對所有招標采購合同進行比較、統計后，得出，264個招標采購合同中，有102個合同（占合同個數總數的38.64%）實現了節約，預算節約率為7.32%，但是其余162個合同（占合同個數總數的61.36%）的實際結算都等于或超過了原計劃金額，超出預算8.48%。
審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。
（2）效率性分析
效率性分析主要從項目建設執行效率和項目運營效率兩方面（二級指標）開展，反映產出與資源的關系。其中，以三級指標“項目征用土地效率”評價指標為例。
對該項指標的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計報告，得知污水處理子項和有害廢棄物管理子項均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負責項目征地相關人員、查閱征地過程形成的文件（如會議紀要、問題匯報、協議）等方法，詳細了解征地困難的原因、征地拖延的時長、征地困難造成的后果等。經審計得知，其中污水處理子項在2006年開始征地，正值土地與房屋價格上漲之時，其中一個村莊的居民集體要求更高的補償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴重拖延了該子項的進度，原本預計4個月內完成，但實際上花了超過1年半的時間。另外，有害廢棄物管理子項中，前期對安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準確判斷所選建造地點的地形特征，而后在項目具體設計階段經過更為詳細的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時間，另一方面需要當地政府增加配套資金，而這部分資金又未能及時到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導致有害廢棄物管理子項延遲了1年才開工以及項目最終延期2年才完成的原因之一。因果分析見圖1。
可見，項目征用土地效率不理想。審計組對該項評價指標的評價等級為差，評分為該指標的滿分分值的40%。
（3）效果性分析
效果性分析主要從建設目標實現效果和社會效果兩方面（二級指標）開展，反映效果與目標的關系。其中，以三級指標“珠江流域環境治理水質改善程度”為例。
對該項指標的分析主要采取審閱法、實地調研、聘請專家測評、問卷調查以及比較分析等方法，來評價珠江流域環境治理水質改善的效果。
首先，通過案卷調查得知，通過該項目的實施，新建和擴建的三個污水廠總共增加了每天47.5萬立方米的處理能力。污水處理比例從立項前的50%上升至項目結束時的97%。
第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質狀況和周邊環境，作出書面記錄并拍照取證。關于水質，肉眼未發現污染較嚴重的情況，也未發現明顯臭味。對周邊環境的了解發現，其中一個污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業。
第三，到污水處理廠調閱污水處理監測設備的數據，獲得前三年化學耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水質中懸浮物（SS）等污水處理主要監測指標情況，然后查閱實時監測設備的數據，一方面了解歷年數據的變化趨勢，另一方面也對比和核實數據變化的合理性，以判斷是否存在歷史數據造假的可能性。經審計確認，收集回來的污水經過處理后，全部達到環保指標，污水處理效果較好。
第四，審計組聘請環境監測專員，抽查了30個斷面的水質監測數據進行分析和統計。根據環境監測專員提供的監測報告，其中一類至三類水質占91%，四類至五類水質占5%，劣五類占4%，總體水質評價為優。其中，污染較嚴重的是SZ河GS段，其他河段的水質較為良好。審計組將這些數據與項目可行性研究報告中項目實施前的水質監測數據進行對比分析，認為比起5年至8年前有了稍微改善。
最后，對流域周邊群眾進行問卷調查，收回調查問卷153份，55%的群眾認為水質沒有明顯改善，8%的群眾認為有所改善，37%的群眾認為水質比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業工作，知道企業存在偷排情況，影響水質。
綜合以上情況，審計組對該項評價指標的評價等級為良，評分為該指標的滿分分值的85%。
對比起其它指標，對該指標的評價分析相對復雜。因為不僅要從檔案文件、實地察看、調閱設備數據、聘請專家協助監測、向群眾做問卷調查等多方面來獲取信息，而且信息內容涉及污水廠處理能力、地區污水處理比例、污水各主要物質含量、不同河段的水質等級、歷史數據與現時數據、周邊群眾對水質情況的意見等等，涉及的范圍非常廣。此外，水質情況的影響因素非常多，不僅受該污水處理子項成效的影響，也受河流上游企業性質和排污情況的影響，甚至與區域相關部門的管理水平有關。因此，審計人員要對這些作出客觀、恰當的評價是存在一定難度的，需要發散和綜合思維。
【參考文獻】
